標(biāo)準(zhǔn)成本-ERP中的產(chǎn)品成本控制

標(biāo)準(zhǔn)成本——ERP中的產(chǎn)品成本控制產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本是在ERP中與生產(chǎn)和會計(jì)都相關(guān)的領(lǐng)域。標(biāo)準(zhǔn)的制定是有效控制成本的前提。借助產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算，可以分析企業(yè)的內(nèi)部價(jià)值鏈，并比較不同產(chǎn)品和不同生產(chǎn)方式在成本上的差異。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的信息將被用于企業(yè)預(yù)算和市場盈利分析。

眾所周知，ERP系統(tǒng)采用模塊化的結(jié)構(gòu)。模塊一般按企業(yè)內(nèi)部的職能劃分，比如從企業(yè)運(yùn)作整體來看，可以分為物流、會計(jì)和人力資源等模塊，而物流下又可以分出生產(chǎn)、銷售、采購和儲運(yùn)等模塊。同樣地，會計(jì)下也可以分出財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)和資金管理等模塊。各模塊之間，數(shù)據(jù)是集成和共享的。在上兩期我們分別探討了ERP中的盈利分析和企業(yè)預(yù)算，它們都屬于管理會計(jì)的范疇。細(xì)心的讀者可能會發(fā)現(xiàn)上述兩個(gè)專題都涉及到了ERP中的產(chǎn)品成本信息。事實(shí)上，產(chǎn)品成本控制是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此也是ERP的一個(gè)重要模塊。

產(chǎn)品成本控制模塊是生產(chǎn)和管理會計(jì)的交叉部分。本文主要介紹產(chǎn)品成本控制中標(biāo)準(zhǔn)成本的概念及其制定過程。和實(shí)際成本不同，這個(gè)子模塊的作用主要有：1.計(jì)算每種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品制造成本（CostofGoodsManufactured）和產(chǎn)品銷售成本（CostofGoodsSold）。2.決定每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成，并計(jì)算生產(chǎn)過程中每一步的附加價(jià)值（ValueAdded）。3.通過成本比較優(yōu)化產(chǎn)品制造成本。4.給ERP系統(tǒng)其他模塊提供信息，比如：為和實(shí)際成本進(jìn)行差異分析及生產(chǎn)效率控制建立比較基準(zhǔn)；更新物料主記錄中的產(chǎn)品成本；為盈利分析和企業(yè)預(yù)算提供產(chǎn)品成本信息（參見本刊第6期《ERP中的盈利分析》和第8期《ERP中的企業(yè)預(yù)算》）；為銷售模塊設(shè)定價(jià)格底線。

在介紹具體計(jì)算過程之前，首先讓我們看一下和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算有關(guān)的概念和數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作。

計(jì)算產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

物料清單（BillofMaterial/BOM）

物料清單是一個(gè)完整的、正式的、結(jié)構(gòu)化的關(guān)于組成一個(gè)產(chǎn)品的部件清單。該清單包含每個(gè)部件的物料編號、數(shù)量和計(jì)量單位。物料清單是MRP的基礎(chǔ)。對于產(chǎn)品成本來說，物料清單決定了哪些材料將被計(jì)算進(jìn)產(chǎn)品的成本，以及計(jì)算的順序。

物料清單中可能會包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單。這樣就構(gòu)成了多層物料清單（MultilevelBOMs）。圖1就是一個(gè)多層物料清單。對于多層物料清單，ERP系統(tǒng)首先計(jì)算物料清單中最低層次物料的成本。隨后逐步計(jì)算上一層次的物料（半成品），計(jì)算過程中包括了已經(jīng)計(jì)算過的下層物料的成本。這一過程被稱為成本上卷（Costrollup）。當(dāng)我們保存最終產(chǎn)成品的成本估算時(shí)，該產(chǎn)成品下的每一層半成品的成本估算和成本構(gòu)成也被保存了。通過成本上卷我們就可以分析每個(gè)生產(chǎn)層次的附加價(jià)值了。

有些公司在內(nèi)部各部門使用一種統(tǒng)一的BOM結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)通常由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門創(chuàng)建，供儲運(yùn)部門和生產(chǎn)裝配部門使用。ERP系統(tǒng)允許公司的各個(gè)不同部門和領(lǐng)域維護(hù)各自的BOM，但每個(gè)BOM都必須有唯一的編號并明確指明它的用途（BOMUsage）。這樣，每個(gè)部門只需處理各自相關(guān)的數(shù)據(jù)。

工作中心（WorkCenter）

在ERP中工作中心是一種抽象的組織機(jī)構(gòu)，它可以被靈活地定義為各種實(shí)際的工作中心，如一臺機(jī)器或一組機(jī)器，一條生產(chǎn)線，一個(gè)裝配中心，一個(gè)生產(chǎn)班組，或者一個(gè)車間（參見圖2）。工藝路線中的每一道工序（Operation）都必須在工作中心中完成。

工作中心在ERP的物流（Logistics）管理中很重要，和它相關(guān)的功能很多，比如生產(chǎn)進(jìn)度安排（Scheduling），產(chǎn)能計(jì)劃（CapacityPlanning）等等。對于產(chǎn)品成本計(jì)算來說，工作中心是計(jì)算人工成本和制造費(fèi)用的基礎(chǔ)。工作中心中定義了和產(chǎn)品制造成本相關(guān)的公式，比如機(jī)器生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間（Setup）和批次有關(guān)而和批量大小無關(guān)，而生產(chǎn)機(jī)時(shí)或工時(shí)則和批量大小成正比，等等。

工藝路線（Routing）

工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的每一道工序（Operation）以及執(zhí)行這些工序的先后次序。圖3中綠色的箭頭代表了一種產(chǎn)品的工藝路線，其中每個(gè)箭頭都是整個(gè)工藝路線中的一道工序，如工序10，工序20等等。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在哪個(gè)工作中心中執(zhí)行，需要哪些材料部件以及其他一些與計(jì)算生產(chǎn)期、產(chǎn)能和生產(chǎn)成本相關(guān)的技術(shù)信息。圖3中四道工序分別在上文中的工作中心WC01～WC04中完成。

對于每道工序，系統(tǒng)中還須定義完成該工序的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)（Activity）,比如圖3中一道裝配工序是由生產(chǎn)準(zhǔn)備（Setup）、裝配（Assemble）、關(guān)機(jī)（Shutdown）三項(xiàng)作業(yè)完成的。作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及ERP項(xiàng)目實(shí)施的要求非常靈活地定義，比如對于日用化工品的制膏工序，可以定義備料投料、制膏、固化、罐體清理等作業(yè)，這時(shí)生產(chǎn)準(zhǔn)備和關(guān)機(jī)作業(yè)被賦予了具體的含義。

系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標(biāo)準(zhǔn)值就可以計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)耗用量。隨后根據(jù)成本中心會計(jì)中計(jì)算出來的作業(yè)價(jià)格，系統(tǒng)就可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)的制造成本。

成本中心和作業(yè)（Activity）

成本中心是ERP系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機(jī)構(gòu)。任何一個(gè)工作中心都必須明確地隸屬于一個(gè)成本中心。圖4中以工作中心WC01為例，WC01隸屬于成本中心CC01。事實(shí)上幾個(gè)工作中心可以同時(shí)屬于一個(gè)成本中心。在實(shí)際中工作中心和成本中心的隸屬關(guān)系通常應(yīng)遵循能明確成本控制責(zé)任和方便成本核算的原則。在本例中我們采用成本中心和工作中心一對一的關(guān)系。

成本中心有投入也有產(chǎn)出。圖4左側(cè)的箭頭表示我們投入固定資產(chǎn)、人員、水電煤等等企業(yè)的資源到成本中心CC01。與此同時(shí)，成本中心CC01的產(chǎn)出表現(xiàn)為各項(xiàng)作業(yè)ACT101、ACT102、ACT103。這些作業(yè)完成了產(chǎn)品制造的過程，同時(shí)也將價(jià)值轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品中去。如圖4右側(cè)的箭頭。

物料主記錄（MaterialMasterRecord）

物料主記錄包含了管理一個(gè)物料所需要的所有信息。對于產(chǎn)品成本計(jì)算，ERP系統(tǒng)主要從物料主記錄中獲取外購材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和缺省生產(chǎn)批量（注：其他還有一些相關(guān)參數(shù)，本文不作贅述）。除了物料主數(shù)據(jù)外，系統(tǒng)還可以從采購信息記錄（PurchasingInfoRecord）中獲取材料價(jià)格。采購信息記錄包含了從某個(gè)供應(yīng)商處購買某件商品的信息,比如和供應(yīng)商之間簽定的價(jià)格條款。使用采購信息記錄具有一些好處，比如該記錄中包括運(yùn)輸成本，如運(yùn)費(fèi)、關(guān)稅和保費(fèi)，這樣可以更好地估算實(shí)際材料價(jià)格。另外，采購信息記錄可以更好地估算轉(zhuǎn)包和外協(xié)加工產(chǎn)品的成本。但是使用采購信息記錄必然涉及到供應(yīng)商選擇的問題，相對物料主記錄來說就較為復(fù)雜。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計(jì)算所需信息外，在成本計(jì)算完成后，標(biāo)準(zhǔn)成本還會保存在主記錄中。

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算舉例

表1牙膏A（1支）

部件數(shù)量單位部件性質(zhì)

鋁管1個(gè)原材料

膏體100克半成品

表2膏體（1噸）

部件數(shù)量單位部件性質(zhì)

D400公斤原材料

E600公斤原材料

表3

工作中心成本中心作業(yè)作業(yè)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)公式

WC01制膏車間CC01ACT101生產(chǎn)準(zhǔn)備12000RMB/批和批次成正比

ACT102制膏2000RMB/小時(shí)和批量成正比

ACT103固化500RMB/小時(shí)和批量成正比

WC02灌包裝車間CC02ACT201灌包裝40RMB/人×小時(shí)和批量成正比

表4批量72000支

工序作業(yè)數(shù)量投入部件

10ACT101生產(chǎn)準(zhǔn)備1批D、E

ACT102制膏48小時(shí)

ACT103固化96小時(shí)

20ACT201灌包裝1000人×小時(shí)鋁管、膏體

表5

原材料價(jià)格單位

鋁管0.4RMB個(gè)

D34000RMB噸

E4000RMB噸

下面我們舉一個(gè)非常簡單的例子，來具體看一下ERP系統(tǒng)是怎樣計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的。同時(shí)也可以看到系統(tǒng)提供了哪些產(chǎn)品成本的分析工具。某企業(yè)生產(chǎn)各種日用化工品，其中某一特定產(chǎn)品牙膏A的物料清單如表1。

半成品膏體的物料清單如表2。

該企業(yè)有兩個(gè)工作中心，具體情況如表3。

產(chǎn)品牙膏A的工藝路線如表4。

從物料主記錄中,我們可以看到原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格如表5。

上述這些數(shù)據(jù)和配置都是在實(shí)施ERP系統(tǒng)時(shí)收集整理的。實(shí)際上這些數(shù)據(jù)并不是產(chǎn)品成本模塊單獨(dú)使用的，像BOM、工作中心、工藝路線、物料主記錄等，都是物流管理各領(lǐng)域的必需數(shù)據(jù)。系統(tǒng)實(shí)施完畢后，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護(hù)和更新，保持系統(tǒng)運(yùn)行的真實(shí)和流暢。

下面我們看一下系統(tǒng)中產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的各類分析。

成本構(gòu)成分析

首先是成本構(gòu)成分析。如圖5，由于該公司是生產(chǎn)日化產(chǎn)品的，因此定義了如圖中所示的成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)。該結(jié)構(gòu)由5類成本構(gòu)成，分別是原材料成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、制膏成本、固化成本和灌包裝成本。該結(jié)構(gòu)對其所有產(chǎn)品都適用，因此可以方便進(jìn)行產(chǎn)品之間的比較。

從圖5我們可以發(fā)現(xiàn)ERP的成本構(gòu)成分析類似傳統(tǒng)成本會計(jì)中的平行結(jié)轉(zhuǎn)法，半成品膏體的成本構(gòu)成被平行地轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品牙膏A的相應(yīng)成本構(gòu)成中，而不是將RMB271200都作為原材料成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品牙膏A中。

圖中數(shù)字的計(jì)算過程如下：

原材料鋁管的原材料成本=72000支×1個(gè)/支×0.4RMB/個(gè)=RMB28800

半成品膏體的原材料成本=72000支×100克/支×400公斤/噸×34000RMB/噸+72000支×100克/支×600公斤/噸×4000RMB/噸=RMB115200

半成品膏體的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本=12000RMB/批×1批=RMB12000

半成品膏體的制膏成本=2000RMB/小時(shí)×48小時(shí)=RMB96000

半成品膏體的固化成本=500RMB/小時(shí)×96小時(shí)=RMB48000

產(chǎn)品牙膏A的原材料成本=28800RMB+115200RMB=RMB144000

產(chǎn)品牙膏A的灌包裝成本=40RMB/人×小時(shí)×1000人×小時(shí)=RMB40000

制造層附加價(jià)值分析

利用上文成本構(gòu)成分析的結(jié)果，ERP系統(tǒng)可以分析產(chǎn)品價(jià)值在各個(gè)制造層次增加的情況。本例中生產(chǎn)產(chǎn)品牙膏A經(jīng)過兩個(gè)制造層次，上層是制造牙膏A本身，下層是制造半成品，即膏體。如圖6右上方，我們可以看到在上層制造層投入了價(jià)值RMB28800的原材料和價(jià)值RMB40000的灌包裝成本，加上下層制造層總共RMB271200的成本，產(chǎn)品牙膏A的總成本是RMB340000。如果想分析下層制造層的成本構(gòu)成，可以在系統(tǒng)中直接切換到如圖中右下方的報(bào)表即可。

原始成本構(gòu)成分析

在成本構(gòu)成分析中，除了原材料成本，其他成本構(gòu)成都是以企業(yè)內(nèi)部作業(yè)成本的形式體現(xiàn)。而習(xí)慣上，我們經(jīng)常需要分析成本的原始狀態(tài)，即產(chǎn)品成本中包括多少人工，機(jī)器折舊費(fèi)用，水電燃料，機(jī)物料消耗等等。再看一下圖4，這些原始成本都作為成本中心的投入，而在成本構(gòu)成分析中出現(xiàn)的成本都是成本中心的產(chǎn)出，即各種作業(yè)的成本。因此在ERP系統(tǒng)中又提供了另一種成本構(gòu)成分析--原始成本構(gòu)成分析。它相對于成本構(gòu)成分析的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是：由于一種產(chǎn)品中的人工成本、水電燃料成本等都是可見的，因此這些成本的價(jià)格變化對于產(chǎn)品成本的影響就更容易預(yù)測。

要理解系統(tǒng)是如何生成原始成本構(gòu)成分析的，首先必須了解作業(yè)價(jià)格的確定。圖7給出了成本中心CC01中3項(xiàng)作業(yè)價(jià)格確定的過程。首先，在圖的下方我們看到企業(yè)已經(jīng)完成了產(chǎn)品的銷售量計(jì)劃（參見第8期《ERP中的企業(yè)預(yù)算》），該計(jì)劃是通過盈利分析模塊完成的。隨后結(jié)合各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工藝路線，我們可以得到成本中心CC01中3項(xiàng)作業(yè)的計(jì)劃耗用量。在本例中我們按月進(jìn)行分析。根據(jù)計(jì)劃的作業(yè)耗用量，接下來我們進(jìn)行該成本中心的成本計(jì)劃，圖上方代表通過系統(tǒng)集成或是手工計(jì)劃，可以對成本中心的每項(xiàng)作業(yè)計(jì)劃其各項(xiàng)成本，比如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，工資福利費(fèi)用，水電燃料費(fèi)用等等。從圖7中可以看到，我們的計(jì)劃還可以區(qū)分固定和可變成本，這種區(qū)分將有利于產(chǎn)品成本信息在盈利分析中的應(yīng)用（參見第6期《ERP中的盈利分析》）。最后ERP系統(tǒng)將計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的

價(jià)格如下：

ACT101的可變成本=（3000RMB+7000RMB+2000RMB）/6次=2000RMB/次

ACT101的固定成本=(25000RMB+30000RMB+4000RMB+1000RMB)/6次=10000RMB/次

ACT101的總成本=2000RMB/次+10000RMB/次=12000RMB/次

ACT102、ACT103的情況依此類推。與此同時(shí)，我們可以得到表6，該表反映了作業(yè)價(jià)格中各種原始成本的構(gòu)成。

表6

作業(yè)價(jià)格固定資產(chǎn)折舊費(fèi)工資福利費(fèi)燃料電力費(fèi)其他

ACT10112000RMB/次4166.67RMB/次5500RMB/次1833.33RMB/次500RMB/次

ACT1022000RMB/小時(shí)1200RMB/小時(shí)340RMB/次400RMB/次60RMB/次

ACT103500RMB/小時(shí)266.67RMB/小時(shí)122.22RMB/次87.78RMB/次23.33RMB/次

通過表6，ERP系統(tǒng)會計(jì)算出原始成本構(gòu)成分析。圖8中就是半成品膏體的原始成本構(gòu)成分析。同樣地通過平行結(jié)轉(zhuǎn)我們可以得到產(chǎn)品牙膏A的原始成本構(gòu)成分析，本文就不再贅述了。圖8中的數(shù)字和圖5中數(shù)字的勾稽關(guān)系如表7所示。

表7（單位:RMB）

作業(yè)作業(yè)成本固定資產(chǎn)折舊費(fèi)工資福利費(fèi)燃料電力費(fèi)其他制造費(fèi)用

ACT101120004166.67