《制造業(yè)企業(yè)主要》課件

第五章制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)核算方法之應(yīng)用1整理ppt第五章制造業(yè)企業(yè)主要

第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：

資金籌集業(yè)務(wù)；

供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；

銷售過程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。（參見下頁圖示）2整理ppt第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的

★制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

——基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分類負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)3整理ppt★制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品二、對(duì)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)：接受投資，或借入款項(xiàng)及發(fā)行企業(yè)債券等，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)4整理ppt二、對(duì)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解負(fù)債投入資本貨幣資金2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)：購置、建造固定資產(chǎn),進(jìn)行設(shè)備安裝、材料采購；辦理貨款結(jié)算,計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)5整理ppt2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)：購置、建造固定資產(chǎn),進(jìn)行設(shè)備安裝、3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)6整理ppt3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工4.銷售過程業(yè)務(wù)發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品價(jià)稅款；確認(rèn)收入及應(yīng)交稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)7整理ppt4.銷售過程業(yè)務(wù)負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)計(jì)算形成的利潤(rùn)（或虧損）；計(jì)算并交納增值稅；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)8整理ppt5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)負(fù)債投入資本貨幣資金成品資

6.資金退出業(yè)務(wù)

按稅法規(guī)定實(shí)際繳納稅金、支付已分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等，資金即退出了企業(yè)。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)9整理ppt6.資金退出業(yè)務(wù)負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè)10整理ppt第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取部分未分配利潤(rùn)：本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán)益二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

●所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧：

★本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。11整理ppt盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取部分未分配利潤(rùn)：本年已實(shí)（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本所有者權(quán)益12整理ppt（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)2.實(shí)收資本的分類國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實(shí)收資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。13整理ppt2.實(shí)收資本的分類國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積?！纠考俣惩顿Y者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本1000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊(cè)資本的部分（即50萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。14整理ppt3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定14整理ppt4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置

實(shí)收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無形資產(chǎn)投資

期末余額

×××銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示該圖稱為賬務(wù)處理流程圖×××表示發(fā)生額或余額表示賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系均為資產(chǎn)類賬戶把握賬戶重點(diǎn)內(nèi)容15整理ppt4.實(shí)收資本的核算

（2）核算舉例：見教材P68-69【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000★100000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。16整理ppt（2）核算舉例：見教材P68-6916整理ppt

【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。

★

土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本360000017整理ppt【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。17整理（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。

◆所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。

◆實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。18整理ppt（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算18整理ppt2.資本公積的來源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。

◆直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途

★轉(zhuǎn)增資本金。19整理ppt2.資本公積的來源19整理ppt4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置

資本公積使用數(shù)形成數(shù)

◆如轉(zhuǎn)◆投資者投資形增實(shí)收

成（假定為100資本萬元）

期末余額×××資本公積賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示銀行存款等實(shí)際收到投資者投資（假定為500萬元）

實(shí)收資本

◆投資者在注冊(cè)資本中所占份額（假定為400萬元）

◆由資本公積轉(zhuǎn)入部分該圖稱為賬務(wù)處理流程圖×××表示發(fā)生額或余額表示賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系20整理ppt4.資本公積的核算（2）核算舉例：見教材P69-71。

【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本4000000貸：資本公積—資本溢價(jià)100000021整理ppt（2）核算舉例：見教材P69-71。21整理ppt

【例5-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本20000022整理ppt【例5-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。23整理ppt三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算23整理ppt2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

★確認(rèn)方法按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

★計(jì)算公式借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）24整理ppt2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量借款利息＝

★利率的確定公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30★利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。25整理ppt★利率的確定月利率＝年利率÷12★利

【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。26整理ppt【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)

期末余額

×××

預(yù)提費(fèi)用支付數(shù)預(yù)提數(shù)

期末余額

×××銀行存款×××

×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××利息支付的方式1×××利息支付的方式2××××××短期借款預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示該圖稱為賬務(wù)處理流程圖×××表示發(fā)生額或余額表示賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系27整理ppt3.短期借款的核算方法

（2）核算舉例：見教材P.73—74

【例5-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000

【例5-7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：預(yù)提費(fèi)用2500

★本月利息計(jì)算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）28整理ppt（2）核算舉例：見教材P.73—7428整理ppt

【例5-8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：預(yù)提費(fèi)用5000

★5、6月各月利息計(jì)算：

1000000×6%÷12＝5000（元）

兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10000元。至此計(jì)預(yù)提12500元（2500＋5000＋5000）。

【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：預(yù)提費(fèi)用12500貸：銀行存款1250029整理ppt【例5-8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息

【例5-9】?jī)斶€短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1.長(zhǎng)期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。30整理ppt【例5-9】?jī)斶€短期借款。30整理ppt2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

★確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。31整理ppt2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（2）利息

3.長(zhǎng)期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

長(zhǎng)期借款歸還數(shù)借入數(shù)

◆本金

◆利息期末余額

×××銀行存款

×××

×××長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示在建工程

×××用借款支付利息★項(xiàng)目建設(shè)期發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入工程成本——不同于短期借款利息的處理！32整理ppt3.長(zhǎng)期借款的核算方法（2）核算舉例：見教材P75—76【例5-10】2005年1月借入長(zhǎng)期借款。借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000【例5-11】計(jì)算2005年應(yīng)付借款利息。借：在建工程400000貸：長(zhǎng)期借款400000年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%(年利率)＝400000(元)33整理ppt（2）核算舉例：見教材P75—76年應(yīng)付利【例5-12】歸還長(zhǎng)期借款本息（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000元應(yīng)付利息：05、06、07三年400000×3＝1200000（元）本息合計(jì)：5000000＋1200000＝6200000（元）會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期借款6200000貸：銀行存款620000034整理ppt【例5-12】歸還長(zhǎng)期借款本息（2007年到期一次還第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)的內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)1.材料采購業(yè)務(wù)

2.設(shè)備購建業(yè)務(wù)35整理ppt第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)的內(nèi)二、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算

★固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。（一）固定資產(chǎn)的定義●同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。36整理ppt二、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算★固定資產(chǎn)（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。37整理ppt（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定2.購置固（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置

固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶在建工程：資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）固定資產(chǎn)增加實(shí)際成本減少實(shí)際成本◆購置形成◆處置等●無需安裝●需要安裝期末余額

×××在建工程增加實(shí)際成本減少實(shí)際成本◆購置成本、◆完工工程成◆安裝用料、本結(jié)轉(zhuǎn)安裝費(fèi)等期末余額

×××原材料

×××應(yīng)付職工薪酬×××××××××銀行存款(應(yīng)付賬款等)××××××不需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn)×××固定資產(chǎn)清理等×××

38整理ppt（三）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)：資產(chǎn)2.核算舉例：見教材P79—81【例5-13】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。

借：固定資產(chǎn)148250貸：銀行存款148250

★支付的增值稅構(gòu)成設(shè)備實(shí)際成本?！纠?-14】購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。

借：在建工程566600貸：銀行存款566600

★所有安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。39整理ppt2.核算舉例：見教材P79—8139整理pp【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。

借：在建工程34800貸：原材料12000貸：應(yīng)付職工薪酬22800【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)601400貸：在建工程601400

★該工程總成本為：566600＋34800＝601400（元）

40整理ppt【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。40整理pp【例5-17】購入不需要安裝設(shè)備，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)1200000貸：應(yīng)付賬款1200000

41整理ppt【例5-17】購入不需要安裝設(shè)備，款項(xiàng)尚未支付。4三、材料采購業(yè)務(wù)的核算

★企業(yè)對(duì)材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義

◆企業(yè)在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用實(shí)際成本。在途物資

材料采購實(shí)際成本原材料材料入庫實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本收入材料發(fā)出材料★實(shí)際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。

42整理ppt三、材料采購業(yè)務(wù)的核算在途物資材料采購原材料材料入庫2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購費(fèi)用買價(jià)＋采購費(fèi)用43整理ppt2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購＝買價(jià)3.原材料采購按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××在途物資采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本◆買價(jià)◆采購費(fèi)用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)

【期末余額期末余額×××】×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額生產(chǎn)成本等×××應(yīng)付票據(jù)賬戶結(jié)構(gòu):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減

在途物資●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)的物資●雖已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的物資銀行存款××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××★負(fù)債類賬戶，但結(jié)構(gòu)比較特殊：借方發(fā)生在先；余額方向不固定現(xiàn)金購買賒購等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式44整理ppt3.原材料采購按實(shí)際成本的核算原材料在途物資應(yīng)交（2）核算舉例：見教材P.84—87【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。借：在途物資—甲材料120000借：在途物資—乙材料38000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅26860貸：銀行存款184860

★隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。45整理ppt（2）核算舉例：見教材P.84—8745整理ppt

★關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額46整理ppt★關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明46整理ppt【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。

★發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。借：在途物資—甲材料5000借：在途物資—乙材料2000貸：銀行存款7000

★發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入“管理費(fèi)用”。分配率=同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率47整理ppt【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。

【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。

借：在途物資—丙材料220000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅36720貸：應(yīng)付賬款—紅星工廠256720【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000貸：銀行存款180000

★預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。48整理ppt【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。48整理ppt

【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。

借：在途物資——丙材料425000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅71400貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000貸：銀行存款311400貸：庫存現(xiàn)金5000

★支付銀行存款311400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和(425000+71400)與預(yù)付賬款(180000)之差額款。

★用現(xiàn)金支付5000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。49整理ppt【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款

【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。

★商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。

★應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P84。應(yīng)付票據(jù)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付票據(jù)

期末余額×××◆到期兌付商業(yè)匯票

◆開出、承兌商業(yè)匯票

●付價(jià)稅款●抵應(yīng)付款在途物資×××應(yīng)交稅費(fèi)××××××50整理ppt【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。應(yīng)付票據(jù)：銀

★該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：◆不含稅價(jià)款＝價(jià)稅款總額÷（1＋稅率）本例：418860÷（1+17%）＝358000(元)

◆增值稅稅額＝價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款本例：418860－358000＝60860（元）

借：在途物資—丁材料358000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅60860貸：應(yīng)付票據(jù)—××單位41886051整理ppt★該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正

【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例5-20相聯(lián)系）。借：應(yīng)付賬款—紅星工廠256720貸：應(yīng)付票據(jù)—××單位256720

★

一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。

【例5-25】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。

★

采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資”賬戶歸集的材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

★結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。52整理ppt【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例5-2計(jì)算公式為：材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購費(fèi)用

【例】京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄中查到（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。甲材料：12000＋5000＝125000（元）乙材料：38000＋2000＝40000（元）丙材料：216000＋4000＋420000＋5000＝645000（元）丁材料：358000（元）53整理ppt計(jì)算公式為：材料采購＝買價(jià)＋采購費(fèi)用【例】之后，編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—甲材料125000借：原材料—乙材料40000借：原材料—丙材料645000借：原材料—丁材料358000貸：在途物資—甲材料125000貸：在途物資—乙材料40000貸：在途物資—丙材料645000貸：在途物資—丁材料35800054整理ppt之后，編制會(huì)計(jì)分錄：54整理ppt

【例5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50000元。

借：生產(chǎn)成本50000貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：

原材料—甲材料入庫125000發(fā)出50000

生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品領(lǐng)用5000055整理ppt【例5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義

●企業(yè)在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用計(jì)劃成本。材料采購

材料采購實(shí)際成本原材料材料入庫計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本收入材料發(fā)出材料

●計(jì)劃成本：企業(yè)制定材料采購計(jì)劃時(shí)所確定的成本。56整理ppt（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算材料采購材料采購原材2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)●設(shè)立“材料采購”賬戶，并采用兩種計(jì)價(jià)。●專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。●月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

原材料材料采購實(shí)際成本材料入庫計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料實(shí)際成本收入材料發(fā)出材料材料成本差異

生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異材料采購57整理ppt2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)原材料材料采購材料3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（1）賬戶設(shè)置★實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差也稱超支差，或借差；計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。采購實(shí)際成本入庫計(jì)劃成本

期末余額:在途材料實(shí)際成本材料采購銀行存款等××××××應(yīng)交稅費(fèi)×××生產(chǎn)成本等原材料入庫計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差材料成本差異

◆分配超支差◆分入超支差◆分配節(jié)約差◆分入節(jié)約差★與實(shí)際成本法程序相同，但成本有變?！粲?jì)劃成本＞實(shí)際成本之差◆計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差期末余額：超支差【期末余額：節(jié)約差】★以上差異分配方法為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）之規(guī)定58整理ppt3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算★實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之

★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法★差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。采購實(shí)際成本入庫計(jì)劃成本

期末余額:在途材料實(shí)際成本材料采購生產(chǎn)成本等領(lǐng)用計(jì)劃成本◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差◆實(shí)際成本＞計(jì)劃成本之差◆分配超支差◆分入超支差◆計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差材料成本差異

◆計(jì)劃成本＞實(shí)際成本之差◆分配節(jié)約差（紅字金額）◆分入節(jié)約差（紅字金額）59整理ppt★《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)(2)核算舉例：見教材P.89--91

【例5-26】購入甲材料，材料價(jià)款120000元，進(jìn)項(xiàng)稅額20400元，以上款項(xiàng)用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)3000元。借：材料采購—甲材料123000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅20400貸：銀行存款140400貸：庫存現(xiàn)金3000

★一般不宜編制這種多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不能夠清晰辨別。

60整理ppt(2)核算舉例：見教材P.89--91★一

【例5-27】甲材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（1）驗(yàn)收入庫分錄：借：原材料—甲材料120000貸：材料采購—甲材料120000

（2）材料成本差異的計(jì)算及分錄：

材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本

★結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。本例：123000－120000＝3000(超支差，借差)計(jì)劃成本61整理ppt【例5-27】甲材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成

結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：借：材料成本差異—甲材料3000貸：材料采購—甲材料3000

★差異的另外一種情況：若甲材料計(jì)劃成本為125000元。那么差異為節(jié)約差2000元（123000－125000），結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：借：材料采購—甲材料2000貸：材料成本差異—甲材料2000

62整理ppt結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：62整理ppt

【例5-27】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。

★目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。基本原理是：領(lǐng)用材料計(jì)劃成本±材料成本差異＝實(shí)際成本★超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減?！锊牧铣杀静町愊嚓P(guān)計(jì)算公式見下頁。63整理ppt【例5-27】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。發(fā)出材料應(yīng)某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計(jì)劃成本差異率=×材料成本月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本=×100%材料成本5400+3000差異率

300000+120000=×100%=2%發(fā)出材料應(yīng)分配差異額=150000×2%=3000（元）本例：本例：★材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式及其應(yīng)用舉例64整理ppt發(fā)出材料應(yīng)某種發(fā)出材材料成本=×材料成本會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本3000貸：材料成本差異—甲材料3000

★登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本150000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即：

150000+3000=153000（元）生產(chǎn)成本

領(lǐng)用材料計(jì)劃成本150000分配材料成本差異（超支差）3000本月合計(jì)（實(shí)際成本）153000將計(jì)劃成本調(diào)整為了實(shí)際成本65整理ppt會(huì)計(jì)分錄：生產(chǎn)成本將計(jì)劃成本調(diào)整為了實(shí)際成本65整理【例5-補(bǔ)例】甲材料月初計(jì)劃成本50000元，節(jié)約差3000元；本月購入甲材料計(jì)劃成本54000元，超支差1200元。發(fā)出材料計(jì)劃成本65000元。材料成本（－3000）+1200差異率

50000+54000=×100%=－1.7%發(fā)出材料應(yīng)分配差異額=65000×（－1.7%）=－1105（元）66整理ppt【例5-補(bǔ)例】甲材料月初計(jì)劃成本50000會(huì)計(jì)分錄：借：材料成本差異—甲材料1105貸：生產(chǎn)成本1105

★登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本65000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即：65000—1105=63895（元）生產(chǎn)成本

領(lǐng)用材料計(jì)劃成本65000分配節(jié)約差1105本月合計(jì)（實(shí)際成本）6389567整理ppt會(huì)計(jì)分錄：生產(chǎn)成本67整理ppt第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；并應(yīng)采用一定方法計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）。68整理ppt第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義回顧★企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法★按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。69整理ppt（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法69整理ppt

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的要求

權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況：◆支付期與其受益期一致；

【例】5月8日，用現(xiàn)金500元購買辦公用品。庫存現(xiàn)金

★本例屬于費(fèi)用的發(fā)生與資產(chǎn)的耗費(fèi)。70整理ppt（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的要求庫存現(xiàn)金◆支付期在先，受益期在后；【例】1月5日，用銀行存款12000元支付全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)?！锉纠?，支付期也屬于受益期，因而也應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用

★本例屬于費(fèi)用的發(fā)生與資產(chǎn)的耗費(fèi)。71整理ppt◆支付期在先，受益期在后；★本例中，支付期也屬于受益◆受益期在先，支付期在后?！纠?月1日借入一筆短期借款，月息500元。9月2日用銀行存款支付利息3000元。

★本例中預(yù)提借款利息時(shí)屬于費(fèi)用的發(fā)生與債務(wù)的形成。72整理ppt◆受益期在先，支付期在后?！锉纠蓄A(yù)（2）劃分收益性支出與資本性支出確認(rèn)費(fèi)用的要求（3）收入與費(fèi)用配比的要求

以上內(nèi)容參見第三章第三節(jié)的有關(guān)部分。73整理ppt（2）劃分收益性支出與資本性支出確認(rèn)費(fèi)用的要求73整（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)歸集A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本C產(chǎn)品生產(chǎn)成本74整理ppt（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系

★生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別

◆生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”?！羯a(chǎn)成本是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。75整理ppt2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別75整理ppt3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費(fèi)等）生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用76整理ppt3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接人工直接材料

二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用

生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料

制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用77整理ppt

二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配原材料2.核算舉例：見教材P94【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）78整理ppt2.核算舉例：見教材P9478整理ppt借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品320000借：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品330000借：制造費(fèi)用165000貸：原材料——甲材料575000貸：原材料——乙材料24000079整理ppt借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品32000079整理ppt（二）人工費(fèi)用的歸集與分配

1.人工費(fèi)用的內(nèi)容

●企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。2.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用

生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工

制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理銀行存款×××提取數(shù)庫存現(xiàn)金

提取數(shù)發(fā)放數(shù)應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減提取現(xiàn)金備發(fā)工資80整理ppt（二）人工費(fèi)用的歸集與分配原材料3.核算舉例：見教材P.96—97【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。

81整理ppt3.核算舉例：見教材P.96—9781整理ppt借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1640000借：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品1430000借：制造費(fèi)用320000借：管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3600000【例5-33－1】計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。

★福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：

應(yīng)提取福利＝某類人員工資額×14%82整理ppt借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品164000082整理pp

【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額提取福利費(fèi)。例：A產(chǎn)品：1640000×14%＝229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%＝200200（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品229600借：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品200200借：制造費(fèi)用—工資44800借：管理費(fèi)用—工資29400貸：應(yīng)付職工薪酬504000（驗(yàn)算：3600000×14%=504000）83整理ppt【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額提取福利費(fèi)。例【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504000元。借：應(yīng)付職工薪酬504000貸：銀行存款50400084整理ppt【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費(fèi)5040

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的基本含義

●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。

★制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別85整理ppt

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配85整理ppt

2.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)完工產(chǎn)品入◆直接材料庫成本結(jié)轉(zhuǎn)◆直接人工◆制造費(fèi)用期末余額：在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)月末分配計(jì)◆領(lǐng)用材料入產(chǎn)品成本◆人員工資數(shù)(一般為◆支付費(fèi)用、本月全部提取折舊等發(fā)生額)應(yīng)付職工薪酬

×××應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

銀行存款等××××××庫存商品

入庫數(shù)制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時(shí)一般無余額累計(jì)折舊

×××待攤費(fèi)用××××××預(yù)提費(fèi)用

×××86整理ppt2.賬戶設(shè)置原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用3.核算舉例：見教材P99—101【例5-34】支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。

借：待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000

★先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

★在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?000元，分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用100087整理ppt3.核算舉例：見教材P99—10187整理ppt【例5-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。借：制造費(fèi)用4200貸：待攤費(fèi)用4200

★年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。

★由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”賬戶）。88整理ppt【例5-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。

【例5-36】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備大修理費(fèi)用。

★設(shè)備修理費(fèi)：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用3500貸：預(yù)提費(fèi)用3500

★使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為：

借：預(yù)提費(fèi)用——設(shè)備修理費(fèi)×××貸：銀行存款等×××89整理ppt【例5-36】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備大修理費(fèi)用。

【例5-37】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。

★固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。★折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所確定的折舊率★折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。90整理ppt【例5-37】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)

★關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明

制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)固定資產(chǎn)

增加數(shù)

減少數(shù)(原始價(jià)值)(原始價(jià)值)期末余額：×××

累計(jì)折舊處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)各月末時(shí)提(減少)數(shù)取(增加)數(shù)(損耗價(jià)值)期末余額：×××

★同為資產(chǎn)類賬戶。設(shè)計(jì)為相反的結(jié)構(gòu)是為便于進(jìn)行比較，計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值（根據(jù)兩個(gè)賬戶的期末余額比較而計(jì)算確定）。

管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)累計(jì)折舊賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減91整理ppt★關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明

【例5-37】提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄：借：制造費(fèi)用8600借：管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊13100

【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900貸：庫存現(xiàn)金90092整理ppt【例5-37】提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄：【例5

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工時(shí)）分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)【例5-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。

應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：

本例：

A產(chǎn)品：6000×54.70=328200（元）B產(chǎn)品：4000×54.70=218800（元）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率93整理ppt本例：547000÷（6000+4000）

【例5-39】分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品218800貸：制造費(fèi)用54700094整理ppt【例5-39】分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：94整理ppt（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算

（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成

●直接材料●直接人工

●制造費(fèi)用

（2）基本計(jì)算方法：

★一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表）95整理ppt（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)95整理ppt★計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況★教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。96整理ppt★計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況★教材上

2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。（2）賬戶設(shè)置

生產(chǎn)成本×××完工成本期末余額：(未完工數(shù))

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

×××庫存商品賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減

★結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：在銷售商品確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以后，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本97整理ppt2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（3）核算舉例：見教材P102【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：庫存商品—A產(chǎn)品1842000借：庫存商品—B產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1842000貸：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品126500098整理ppt（3）核算舉例：見教材P10298整理pp第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)