《終結(jié)審計(jì)》課件

第十章終結(jié)審計(jì)

Outline審計(jì)差異的確定與調(diào)整審計(jì)調(diào)整分錄的編制管理層聲明律師聲明書審計(jì)總結(jié)審計(jì)結(jié)果的評價(jià)與治理層的溝通1精選課件ppt第十章終結(jié)審計(jì)

Outline1精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)差異的確定與調(diào)整

Outline審計(jì)差異的種類審計(jì)差異的匯總審計(jì)差異的確定與調(diào)整未調(diào)整差異的處理編制試算平衡表2精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)差異的確定與調(diào)整

Outline2一、審計(jì)差異的種類

審計(jì)差異無差異核對不一致會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)制度被審計(jì)單位報(bào)表一致賬戶調(diào)整性質(zhì)已知差異未知差異重分類誤差核算誤差不建議調(diào)整建議調(diào)整3精選課件ppt一、審計(jì)差異的種類審計(jì)差異無差異核對不一致會計(jì)準(zhǔn)則被審計(jì)單二、審計(jì)差異的匯總

分別匯總至“審計(jì)差異調(diào)整表—調(diào)整分錄匯總表”、“審計(jì)差異調(diào)整表—重分類分錄匯總表”和“審計(jì)差異調(diào)整表—未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”。4精選課件ppt二、審計(jì)差異的匯總

分別匯總至“審計(jì)差異調(diào)整表—調(diào)整分錄匯總?cè)徲?jì)差異的確定與調(diào)整

編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵是正確劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)。

劃分時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:1.審計(jì)差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)。2.審計(jì)差異性質(zhì)是否重要。對于注冊會計(jì)師而言，除非有明顯的跡象表明審計(jì)差異并不重要，否則，一般均要求被審計(jì)單位對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異予以調(diào)整。5精選課件ppt三、審計(jì)差異的確定與調(diào)整編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵是正確劃分四、未調(diào)整差異的處理

被審計(jì)單位調(diào)整拒絕調(diào)整無保留意見保留意見否定意見6精選課件ppt四、未調(diào)整差異的處理被審計(jì)單位調(diào)整拒絕調(diào)整無保留意見保留意五、編制試算平衡表

試算平衡表在試算平衡的同時(shí)，還可以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)。試算平衡表.doc

7精選課件ppt五、編制試算平衡表

試算平衡表在試算平衡的同時(shí)，還可以確定已第二節(jié)審計(jì)調(diào)整分錄的編制

Outline審計(jì)調(diào)整分錄與會計(jì)調(diào)整分錄的區(qū)別審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法8精選課件ppt第二節(jié)審計(jì)調(diào)整分錄的編制

Outline8精選課件pp一、審計(jì)調(diào)整分錄與會計(jì)調(diào)整分錄的區(qū)別

1.調(diào)整分錄的作用不同審計(jì)調(diào)整分錄：審計(jì)成果的體現(xiàn)。會計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)單位會計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是對審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn)。9精選課件ppt一、審計(jì)調(diào)整分錄與會計(jì)調(diào)整分錄的區(qū)別

1.調(diào)整分錄的作用不2.調(diào)整的對象不同審計(jì)調(diào)整分錄：只調(diào)表不調(diào)賬。會計(jì)調(diào)整分錄：對會計(jì)賬簿調(diào)整同時(shí)，調(diào)整相關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額。3.調(diào)整的范圍不同審計(jì)調(diào)整分錄：核算誤差和重分類誤差。會計(jì)調(diào)整分錄：核算誤差。10精選課件ppt2.調(diào)整的對象不同10精選課件ppt4.編制調(diào)整分錄的期間不同審計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)期間。會計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)期間以后的會計(jì)期間。5.編制調(diào)整分錄的賬戶不同審計(jì)調(diào)整分錄：對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。會計(jì)調(diào)整分錄：會計(jì)賬戶。11精選課件ppt4.編制調(diào)整分錄的期間不同11精選課件ppt二、審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法

書中例題：（1）應(yīng)沖減銷售收入和銷售成本:借：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅170000貸：應(yīng)收賬款1170000會計(jì)調(diào)整分錄:借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅170000貸：應(yīng)收賬款117000012精選課件ppt二、審計(jì)調(diào)整分錄的具體編制方法

書中例題：12精選課件ppt借：庫存商品600000貸：主營業(yè)務(wù)成本600000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備58500貸：資產(chǎn)減值損失58500會計(jì)調(diào)整分錄:

借：庫存商品600000貸：以前年度損益調(diào)整600000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備58500貸：以前年度損益調(diào)整5850013精選課件ppt借：庫存商品60000013精選課件ppt（2）應(yīng)補(bǔ)提折舊:應(yīng)補(bǔ)提的折舊額＝8000(1-5%)÷20=380（萬元）借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)3800000貸：累計(jì)折舊3800000會計(jì)調(diào)整分錄:

借：以前年度損益調(diào)整3800000貸：累計(jì)折舊380000014精選課件ppt（2）應(yīng)補(bǔ)提折舊:14精選課件ppt（3）對預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額作重分類調(diào)整:借：預(yù)付賬款—c公司

120000

貸：應(yīng)付賬款—c公司

120000借：其他應(yīng)收款—d公司

100000

貸：預(yù)付賬款—d公司

100000借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

5000

貸：其他應(yīng)收款一壞賬準(zhǔn)備5000

會計(jì)調(diào)整分錄:前兩筆分錄一樣。

借：以前年度損益調(diào)整

5000

貸：其他應(yīng)收款一壞賬準(zhǔn)備500015精選課件ppt（3）對預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額作重分類調(diào)整:15精選課件pp(4)結(jié)合上述影響損益的審計(jì)調(diào)整分錄,調(diào)減企業(yè)所得稅:(1000000－600000－58500+3800000+5000)×33%=1368345（元）借：應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅1368345貸:所得稅費(fèi)用1368345會計(jì)調(diào)整分錄：借：應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅1368345貸:以前年度損益調(diào)整136834516精選課件ppt(4)結(jié)合上述影響損益的審計(jì)調(diào)整分錄,調(diào)減企業(yè)所得稅:16（5）調(diào)減法定盈余公積及法定公益金:應(yīng)調(diào)減的法定盈余公積=(－1000000+600000+58500－3800000－5000+1368345)×10%=－277815.5（元）應(yīng)調(diào)減的法定公益金=(－1000000+600000+58500－3800000－5000+1368345)×5%=－138907.75（元）17精選課件ppt（5）調(diào)減法定盈余公積及法定公益金:17精選課件ppt借：盈余公積—法定盈余公積277815.5盈余公積—法定公益金138907.75貸：利潤分配—提取法定盈余公積277815.5利潤分配—提取法定公益金138907.75會計(jì)調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整2777155貸：利潤分配—未分配利潤2777155借：盈余公積—法定盈余公積277815.5盈余公積—法定公益金138907.75貸：利潤分配—未分配利潤416723.25

18精選課件ppt借：盈余公積—法定盈余公積277815.518精選課件經(jīng)過以上審計(jì)調(diào)整分錄的調(diào)整，會使被審計(jì)單位審計(jì)年度調(diào)整后的已審會計(jì)報(bào)表與審計(jì)年度總帳金額不一致，導(dǎo)致形式上的帳實(shí)不符，但從實(shí)質(zhì)上看，賬表仍然相符，只不過是會計(jì)調(diào)整分錄在審計(jì)年度的下一年編制，一旦被審計(jì)單位完成會計(jì)調(diào)整分錄的編制，賬表就會達(dá)到形式上的相符。這種處理對下一年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不會產(chǎn)生影響。19精選課件ppt經(jīng)過以上審計(jì)調(diào)整分錄的調(diào)整，會使被審計(jì)單位審計(jì)年度調(diào)整后的已第三節(jié)管理層聲明

20精選課件ppt第三節(jié)管理層聲明

20精選課件ppt一、被審計(jì)單位管理層聲明的作用

管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向注冊會計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。這些陳述是在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)不斷進(jìn)行溝通而形成的。注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向向被審計(jì)單位管理層獲取適當(dāng)聲明。其作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：(1)進(jìn)一步明確管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。(2)提供審計(jì)證據(jù)。

21精選課件ppt一、被審計(jì)單位管理層聲明的作用管理層聲明是指被審計(jì)單位管理二、管理層聲明的形式管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明可采取下列形式：（1）管理層聲明書。管理層聲明書是列示管理層所作聲明的書面文件。（2）注冊會計(jì)師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函。對于涉及重大事項(xiàng)的管理層聲明，出于謹(jǐn)慎的考慮，注冊會計(jì)師可以將其對該聲明的理解單獨(dú)取得管理層的書面確認(rèn)，避免雙方產(chǎn)生誤解。（3）董事會及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。22精選課件ppt二、管理層聲明的形式管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。22精三、管理層聲明書的主要內(nèi)容

管理層聲明一般包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：1．關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表（1）管理層認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任；（2）管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；（3）管理層認(rèn)為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。23精選課件ppt三、管理層聲明書的主要內(nèi)容管理層聲明一般包括以下三個(gè)方面的2．關(guān)于信息的完整性（1）所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性；（2）所有股東會和董事會會議記錄的完整性和可獲得性；（3）就違反法規(guī)行為事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的書面文件的可獲得性；（4）與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。（5）涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性：①管理層；②對內(nèi)部控制具有重大影響的雇員；③對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有重大影響的其他人員。24精選課件ppt2．關(guān)于信息的完整性24精選課件ppt3．關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（1）對資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖；（2）關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)；（3）需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的違反法規(guī)行為；（4）需要確認(rèn)或披露的或有事項(xiàng)，對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的承諾事項(xiàng)和需要償付的擔(dān)保等；25精選課件ppt3．關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)25精選課件ppt（5）對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況；（6）對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定事項(xiàng)；（7）被審計(jì)單位對資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)；（8）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性；（9）需要調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。26精選課件ppt（5）對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況；26精選課件p四、管理層聲明書的基本格式1.標(biāo)題。管理當(dāng)局聲明書的標(biāo)題為“管理層聲明書”。2.收件人。管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師。3.聲明內(nèi)容。4.簽署人簽名并簽章。管理層聲明書通常由管理層中對被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。在某些情況下，注冊會計(jì)師也可以向管理層中的其他人員獲取管理層聲明書。27精選課件ppt四、管理層聲明書的基本格式1.標(biāo)題。管理當(dāng)局聲明書的標(biāo)題為5.簽署日期。管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊會計(jì)師也可能在審計(jì)過程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書。補(bǔ)充聲明通常就下列兩個(gè)事項(xiàng)予以聲明：（1）管理層是否注意到任何事項(xiàng)使其認(rèn)為前一聲明需要修改；（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否發(fā)生任何事項(xiàng)導(dǎo)致需要對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。28精選課件ppt5.簽署日期。管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。五、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書對審計(jì)報(bào)告的影響

如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對會計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊會計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

29精選課件ppt五、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書對審計(jì)報(bào)告的影響

如被審計(jì)單位管注冊會計(jì)師如對影響會計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即使取得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。30精選課件ppt注冊會計(jì)師如對影響會計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，第四節(jié)

律師聲明書

31精選課件ppt第四節(jié)律師聲明書31精選課件ppt一、律師聲明書的作用

為了避免錯(cuò)誤的結(jié)論，注冊會計(jì)師往往需要就被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日就已存在、以及資產(chǎn)負(fù)債表日至律師復(fù)函日止這一時(shí)期內(nèi)存在的或有負(fù)債問題向其所聘請的律師或法律顧問進(jìn)行函證，以獲取支持審計(jì)結(jié)論的相應(yīng)審計(jì)證據(jù)。被審計(jì)單位律師對上述函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。律師聲明書屬于外部書面證據(jù)，有較強(qiáng)的證明力，注冊會計(jì)師可以直接用律師聲明書作為解釋或有負(fù)債的證據(jù)。32精選課件ppt一、律師聲明書的作用為了避免錯(cuò)誤的結(jié)論，注冊會計(jì)師往往需要二、律師聲明書的內(nèi)容和格式

一般來說，對律師的函證，通常由被審計(jì)單位寄發(fā)致律師的審計(jì)查詢函來進(jìn)行。審計(jì)查詢函的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位敘述和評價(jià)與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的或有負(fù)債情況。律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位有關(guān)或有負(fù)債的敘述的完整性，并對被審計(jì)單位對有關(guān)或有負(fù)債的評價(jià)做出說明和評論。律師聲明書所用的格式和措詞沒有什么固定的格式。

33精選課件ppt二、律師聲明書的內(nèi)容和格式一般來說，對律師的函證，通常三、律師聲明書對審計(jì)報(bào)告的影響

注冊會計(jì)師在利用律師聲明書作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該律師的專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及聲望等情況來確定律師聲明書內(nèi)容的合理性和可靠性。如果注冊會計(jì)師對該律師的情況感到滿意，一般會接受律師聲明書中的意見。律師聲明書的內(nèi)容往往會直接影響注冊會計(jì)師表示審計(jì)意見的類型。34精選課件ppt三、律師聲明書對審計(jì)報(bào)告的影響注冊會計(jì)師在利用律師聲明書作如果律師在回函中表明產(chǎn)生有利結(jié)果的可能性很大，那么注冊會計(jì)師可簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果律師在回函中表明產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性很大，而且潛在損失發(fā)生的金額和范圍具有重大的不確定性，那么注冊會計(jì)師可簽發(fā)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果律師對審計(jì)詢證函拒絕回答或是隱瞞信息，注冊會計(jì)師就應(yīng)該認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)的重要程度，簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。35精選課件ppt如果律師在回函中表明產(chǎn)生有利結(jié)果的可能性很大，那么注冊會計(jì)師第五節(jié)

審計(jì)總結(jié)

36精選課件ppt第五節(jié)審計(jì)總結(jié)36精選課件ppt一、審計(jì)總結(jié)的重要性

1.通過撰寫審計(jì)總結(jié)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的疏漏，并采取補(bǔ)救措施，確保審計(jì)質(zhì)量；2.通過撰寫審計(jì)總結(jié)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理可對已作出的專業(yè)判斷進(jìn)行一次全面的再鑒定，便于正確地表達(dá)審計(jì)意見；37精選課件ppt一、審計(jì)總結(jié)的重要性

1.通過撰寫審計(jì)總結(jié)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理可以3.審計(jì)總結(jié)可以為上一級復(fù)核者(部門經(jīng)理或主任會計(jì)師)在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)提供一份完整而全面的匯總資料，使二級、三級復(fù)核者對本項(xiàng)目的審計(jì)概況有一個(gè)總體了解；4.審計(jì)總結(jié)的撰擬過程，是經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的總結(jié)過程，有利于提高撰寫者及其他審計(jì)項(xiàng)目組成員的專業(yè)水準(zhǔn)，積累實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；5.審計(jì)總結(jié)是出具管理建議書的基礎(chǔ)，也為下一期間的審計(jì)作了必要的銜接與鋪墊。38精選課件ppt3.審計(jì)總結(jié)可以為上一級復(fù)核者(部門經(jīng)理或主任會計(jì)師)在復(fù)核二、審計(jì)總結(jié)一般包括的內(nèi)容

審計(jì)總結(jié)形式比較靈活，沒有固定的格式，但通常應(yīng)包括下列內(nèi)容：1.單位背景概況。審計(jì)總結(jié)首先應(yīng)對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品服務(wù)的種類、經(jīng)營特點(diǎn)、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營成果等進(jìn)行概括性的闡述，其次應(yīng)對被審計(jì)單位所采用的主要會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)的情況，以及重大會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的變更情況等進(jìn)行闡述。39精選課件ppt二、審計(jì)總結(jié)一般包括的內(nèi)容審計(jì)總結(jié)形式比較靈活，沒有固定2.審計(jì)目的、范圍。主要說明本次審計(jì)是年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)，還是其他的專項(xiàng)審計(jì)。3.審計(jì)過程采取的審計(jì)方法。主要說明符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、實(shí)施抽樣審計(jì)的情況等。4.審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。5.獲取的審計(jì)證據(jù)情況。主要說明審計(jì)證據(jù)是否充分，是否適當(dāng)，在收集審計(jì)證據(jù)的過程中是否受到阻礙等。6.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)描述及重要性水平確定。主要說明對固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)評估的依據(jù)，及確定會計(jì)報(bào)表層次和賬戶或交易層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。40精選課件ppt2.審計(jì)目的、范圍。主要說明本次審計(jì)是年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)，還是7.實(shí)質(zhì)性測試。簡要說明實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。8.重大問題的處理情況。主要說明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)。9.與客戶交換意見。主要說明就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題、建議的重要調(diào)整事項(xiàng)及擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型與客戶交換意見的情況。10.審計(jì)意見類型。主要說明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型。11.對下年度工作意見和建議。41精選課件ppt7.實(shí)質(zhì)性測試。簡要說明實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。41精第六節(jié)

審計(jì)結(jié)果的評價(jià)

42精選課件ppt第六節(jié)審計(jì)結(jié)果的評價(jià)42精選課件ppt一、對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評價(jià)

注冊會計(jì)師在完成外勤工作后，應(yīng)匯總所有審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的差異，然后參照審計(jì)計(jì)劃所確定的審計(jì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)過程所修訂后的審計(jì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。（一）匯總會計(jì)報(bào)表可能存在但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)43精選課件ppt一、對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評價(jià)

注冊會計(jì)師在完成外勤工（二）分析錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)對會計(jì)報(bào)表的影響程度，確定將要發(fā)表的審計(jì)意見的類型。注冊會計(jì)師應(yīng)該以重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，確定錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)對會計(jì)報(bào)表的總體影響程度，以決定發(fā)表何種審計(jì)意見。錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)對會計(jì)報(bào)表的總體影響程度主要有以下三種情況：44精選課件ppt（二）分析錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)對會計(jì)報(bào)表的影響程度，確定將要發(fā)（1）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平且性質(zhì)不重要，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于一個(gè)可接受的水平，注冊會計(jì)師可以簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；（2）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會大大增加，超出可接受的水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被降低到一個(gè)可接受的水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。45精選課件ppt（1）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平且性質(zhì)不（3）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能會超出可接受的水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被降低到一個(gè)可接受的水平。

46精選課件ppt（3）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該二、對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核

為了避免審計(jì)工作發(fā)生遺漏，沒有足夠的、有說服力的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)意見，造成其出具的審計(jì)報(bào)告不正確，注冊會計(jì)師還需在審計(jì)工作完成后，對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核。對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核，可以通過填列和復(fù)核會計(jì)報(bào)表檢查清單的方式來進(jìn)行。

47精選課件ppt二、對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核

為了避免審計(jì)工作發(fā)生遺漏會計(jì)報(bào)表檢查清單由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來填列完成，完成后的檢查清單應(yīng)由負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的部門經(jīng)理和主任會計(jì)師再加以復(fù)核。如果在填列會計(jì)報(bào)表檢查清單時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作有遺漏，審計(jì)人員應(yīng)該補(bǔ)充執(zhí)行遺漏的審計(jì)工作，再收集額外的審計(jì)證據(jù)，如果這種遺漏是被審計(jì)單位拒絕配合審計(jì)人員的工作造成的，注冊會計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。48精選課件ppt會計(jì)報(bào)表檢查清單由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來填列完成，完成后的檢查清單應(yīng)三、對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告

審計(jì)結(jié)果的初步匯總由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，然后再逐級交給部門經(jīng)理和主任會計(jì)師認(rèn)真復(fù)核，主任會計(jì)師對這些工作負(fù)有最終的責(zé)任。在最終作出審計(jì)意見之前，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)就影響審計(jì)報(bào)告的有關(guān)事項(xiàng)如有關(guān)會計(jì)報(bào)表的分歧、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、會計(jì)信息披露中存在的重大問題等等，與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。49精選課件ppt三、對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果的初如果注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表需要調(diào)整的事項(xiàng)或表外披露達(dá)成協(xié)議，注冊會計(jì)師即可簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告，否則，注冊會計(jì)師則可能會根據(jù)有關(guān)事項(xiàng)的重要程度簽發(fā)保留意見、否定意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告。50精選課件ppt如果注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表需要調(diào)整的事項(xiàng)或復(fù)習(xí)思考題答案:6.(1)1)就情況(1),A和B注冊會計(jì)師應(yīng)建議X公司：①將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過會計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整至預(yù)付賬款項(xiàng)目：借：預(yù)付賬款——B公司1500萬元貸：應(yīng)付賬款——B公司1500萬元51精選課件ppt復(fù)習(xí)思考題答案:6.(1)51精選課件ppt②將預(yù)收賬款中的借方余額部分通過會計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整至應(yīng)收賬款項(xiàng)目：借：應(yīng)收賬款—H公司2000萬元貸：預(yù)收賬款—H公司2000萬元③按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的6%補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備(21000+2000)×6%-1260=120(萬元)1692×6%=101.52(萬元)借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失221.52萬元貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備120萬元其他應(yīng)收款—壞賬準(zhǔn)備101.52萬元52精選課件ppt②將預(yù)收賬款中的借方余額部分通過會計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整至應(yīng)收賬款2)對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況(2)：①庫存原材料短缺屬于1999年度發(fā)生的事項(xiàng),應(yīng)建