保險(xiǎn)業(yè)地方稅收稽查實(shí)務(wù)講義課件

保險(xiǎn)業(yè)地方稅收稽查實(shí)務(wù)江西省地方稅務(wù)局稽查局卓越保險(xiǎn)業(yè)地方稅收稽查實(shí)務(wù)江西省地方稅務(wù)局稽查局營業(yè)稅個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅土地使用稅印花稅主要內(nèi)容主要內(nèi)容保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)總公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)總公司本級的會計(jì)核算和全系統(tǒng)的報(bào)表匯總與合并省分公司財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)省公司本級的會計(jì)核算（全轄的報(bào)表匯總）地市分公司財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)地市分公司本級及所轄的會計(jì)核算（財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)）縣級支公司報(bào)賬員負(fù)責(zé)縣支公司本級的會計(jì)核算資料整理好后到地市公司報(bào)賬Ⅰ系統(tǒng)會計(jì)核算組織模式保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)總公司負(fù)責(zé)總公司本級的會計(jì)核算和省分公

財(cái)務(wù)系統(tǒng)國內(nèi)壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)軟件適用情況平安：ORACLE太保：ORACLE新華：SAP泰康：SAP人保壽：SAP中國人壽：SAP平安：ORACLE太保：ORACLE新華：SAP泰康：SAP人保壽：SAP財(cái)務(wù)系統(tǒng)國內(nèi)平安：ORACLE太保：ORACLE新華：SA營業(yè)稅保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人保險(xiǎn)業(yè)的扣繳義務(wù)人保險(xiǎn)業(yè)稅率保險(xiǎn)業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間保險(xiǎn)業(yè)納稅地點(diǎn)保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限收入的核算收入的審查營業(yè)稅保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人一、保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人

（一）保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)的所有單位和個(gè)人，包括我國境內(nèi)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，以及以我國境內(nèi)的標(biāo)的為保險(xiǎn)對象的境外機(jī)構(gòu)。一、保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人二、保險(xiǎn)業(yè)的扣繳義務(wù)人1.承辦直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位（即初保人），代扣對象為分保單位。初保業(yè)務(wù)，是保險(xiǎn)公司直接為保戶提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。所收的保險(xiǎn)費(fèi)，在財(cái)務(wù)上均記入“營業(yè)收入－保費(fèi)收入”科目。分保業(yè)務(wù)，是保險(xiǎn)公司對其他保險(xiǎn)公司已經(jīng)承擔(dān)了保險(xiǎn)責(zé)任的標(biāo)的物進(jìn)行再保險(xiǎn)，是保險(xiǎn)公司之間的業(yè)務(wù)。分保單位取得的來源于初保單位的分保費(fèi)收入，在財(cái)務(wù)上記入“營業(yè)收入－分保費(fèi)收入”科目。在具體操作過程中，可對初保人按不扣除分保費(fèi)的保險(xiǎn)費(fèi)全額征稅，對分保人向其他保險(xiǎn)公司收取的分保費(fèi)不再征稅。（財(cái)稅字【1997】45號）二、保險(xiǎn)業(yè)的扣繳義務(wù)人1.承辦直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位（即初保人）2.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)的代理部門或保戶，負(fù)有代扣境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款義務(wù)。境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所承保的保險(xiǎn)標(biāo)的，如位于我國境內(nèi)，也負(fù)有繳納營業(yè)稅的義務(wù)，如果境內(nèi)設(shè)有代理機(jī)構(gòu)，則以該機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，如果沒有代理者，由境內(nèi)投保人為扣繳義務(wù)人；境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)分保境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)承保的業(yè)務(wù)，由境內(nèi)的初保人為扣繳義務(wù)人。2.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)的代理部門或保戶，負(fù)有代扣境外保三、保險(xiǎn)業(yè)稅率1994—19965%1997—20008%20017%20026%2003—至今5%三、保險(xiǎn)業(yè)稅率四、保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2002]9號）第二十二條:保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”：1、所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。2、所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指：（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。四、保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保五、保險(xiǎn)業(yè)納稅地點(diǎn)（一）基本規(guī)定

境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)為保險(xiǎn)公司機(jī)構(gòu)所在地。（二）特殊規(guī)定

1.在境內(nèi)設(shè)有代理部門或委托機(jī)構(gòu)代辦的，為代理部門或代辦機(jī)構(gòu)所在地；

2.在境內(nèi)不設(shè)代理部門的，為境內(nèi)投保人所在地。

五、保險(xiǎn)業(yè)納稅地點(diǎn)（一）基本規(guī)定六、保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月，在次月15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

《新營業(yè)稅暫行條例》第十五條，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。原條例是10日。六、保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月，在次月15日內(nèi)七、收入的核算

（一）主要收入構(gòu)成（1）保費(fèi)收入。核算向保戶收取的保費(fèi)，以人壽保險(xiǎn)公司為例,該科目下設(shè)人壽險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、意外險(xiǎn)等明細(xì)，人壽險(xiǎn)下又分分紅險(xiǎn)、非分紅險(xiǎn)等。

屬于保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍。（2）追償款收入

保戶發(fā)生意外損失后，保險(xiǎn)公司可以先給予保戶經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，再將保戶擁有的索賠權(quán)利轉(zhuǎn)歸自己，然后通過法律手段向肇事者索賠，收回的價(jià)款即為追償款。追償款不征收營業(yè)稅。七、收入的核算（一）主要收入構(gòu)成（3）利息收入包括存款和貸款的利息收入，保險(xiǎn)公司取得保費(fèi)后，一般存入銀行，也有用于發(fā)放貸款。對存款利息不征稅，對貸款利息，一般是保單質(zhì)押貸款利息，應(yīng)征收營業(yè)稅。（4）代勘手續(xù)費(fèi)收入事故發(fā)生在異地，本地保險(xiǎn)公司委托異地同業(yè)單位進(jìn)行現(xiàn)場勘察，以便核定損失大小。受托單位可取得一定的手續(xù)費(fèi)收入。當(dāng)保險(xiǎn)公司受其他保險(xiǎn)公司委托，代為查勘時(shí)，其向委托人收取的查勘費(fèi)作為手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。

（3）利息收入（5）其他收入

金融商品轉(zhuǎn)讓收入：金融商品轉(zhuǎn)讓主要是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券的行為。包括:股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入代理收入：主要指代理銷售財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理費(fèi)，代理銷售車輛險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)等房屋出租收入（6）分保費(fèi)收入對初保人征稅，分保業(yè)務(wù)收入不再征稅（5）其他收入（二）收入的確認(rèn)（原保險(xiǎn)）依據(jù)：財(cái)會[2006]3號《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第25號——原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn):即初保再保險(xiǎn):保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以分保形式,部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人，即分保（二）收入的確認(rèn)（原保險(xiǎn)）依據(jù)：財(cái)會[2006]3號《企業(yè)會原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。

原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對約定的可能發(fā)生的事1、保費(fèi)收入的確認(rèn)條件保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量1、保費(fèi)收入的確認(rèn)條件2、保費(fèi)收入金額的確認(rèn)

對于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定。對于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的（即躉交），應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。2、保費(fèi)收入金額的確認(rèn)

八、收入的審查１.審查保費(fèi)收入

（1）認(rèn)真審查保單，檢查收入的確認(rèn)是否正確結(jié)算方式：躉繳、分期繳款簽訂保險(xiǎn)合同躉繳的一次性計(jì)入收入；分期繳納的按合同協(xié)議，未按協(xié)議繳納而少繳的也應(yīng)計(jì)入收入，即應(yīng)收未收的保費(fèi)。抽樣檢查保險(xiǎn)合同、保費(fèi)專用收據(jù)，與銀行賬、現(xiàn)金賬核對。索取保險(xiǎn)價(jià)格的明細(xì)表，對按保險(xiǎn)合同價(jià)格簽定合同，但按低于合同價(jià)格收取保費(fèi)的，卻又全額承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的保單，應(yīng)按合同價(jià)值確認(rèn)收入。對大額保費(fèi)收入，檢查是否有通過采取發(fā)票聯(lián)按實(shí)際收取的保險(xiǎn)費(fèi)金額開具，存根聯(lián)、記賬聯(lián)按扣除回扣以后金額開具的方式，少記營業(yè)收入的情況。八、收入的審查１.審查保費(fèi)收入發(fā)生退保業(yè)務(wù)，手續(xù)是否齊全（應(yīng)有批單或退保通知書），是否合理沖減保費(fèi)收入。保險(xiǎn)公司采取利用虛假批單退費(fèi)的形式，向投保人、被保險(xiǎn)人支付返還、回扣，少計(jì)保費(fèi)收入。有的保險(xiǎn)公司使用退保費(fèi)收據(jù)、保費(fèi)結(jié)算清單或紅字發(fā)票以假退保的方式支付手續(xù)費(fèi)直接沖減保費(fèi)收入，讓利于汽車銷售企業(yè)或代理單位。以“由于費(fèi)率降低”的名義支付返利、手續(xù)費(fèi)和給投保人好處費(fèi)，沖減收入通過批單支付無賠償獎(jiǎng)勵(lì)沖減收入發(fā)生退保業(yè)務(wù)，手續(xù)是否齊全（應(yīng)有批單或退保通知書），是否合理（2）審查“應(yīng)收保費(fèi)”科目凡發(fā)生應(yīng)收未收保費(fèi)，其對應(yīng)科目都應(yīng)是“保費(fèi)收入”。對因保戶一次交費(fèi)有困難采取分期收費(fèi)的，應(yīng)全額貸記“保費(fèi)收入”。注意審查企業(yè)有無將分期收取的保費(fèi)長期掛在往來賬上，不轉(zhuǎn)收入的情況。（3）審查“預(yù)收保費(fèi)”科目應(yīng)對每筆預(yù)收保費(fèi)時(shí)間較長而未結(jié)轉(zhuǎn)“保費(fèi)收入”的發(fā)生額進(jìn)行細(xì)心審查。調(diào)閱記賬憑證及保險(xiǎn)合同，看有無到期而未轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入的情況。

（2）審查“應(yīng)收保費(fèi)”科目（4）審查分保費(fèi)收入通過“分保往來”、“應(yīng)付分保賬款”、“分保費(fèi)支出”等科目查看企業(yè)有無分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分保費(fèi)收入應(yīng)交的營業(yè)稅是否由初保人繳納。

（4）審查分保費(fèi)收入（5）審查“保費(fèi)收入”貸方的紅字發(fā)生額檢查企業(yè)的納稅申報(bào)中是否扣除了獎(jiǎng)勵(lì)和返還給投保人的無賠款優(yōu)待等項(xiàng)目，按余額交稅的情況。

無賠償優(yōu)待壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)不涉及，財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)現(xiàn)在一般采用直接降低費(fèi)率的方式。（5）審查“保費(fèi)收入”貸方的紅字發(fā)生額（6）審查“保費(fèi)收入”明細(xì)賬：一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（包括普通人壽險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、個(gè)人代理營銷保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)）一是要注意檢查其保費(fèi)收入中是否混雜有非人身保險(xiǎn)的應(yīng)稅保費(fèi)收入。二是要注意檢查保險(xiǎn)公司免征營業(yè)稅的一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)以及健康保險(xiǎn)產(chǎn)品是否為列入國家稅務(wù)總局下發(fā)的免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品清單內(nèi)的保險(xiǎn)產(chǎn)品。（6）審查“保費(fèi)收入”明細(xì)賬：一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)２.審查利息收入

（1）審查“利息收入”科目保單貸款利息收入，主要核算保單質(zhì)押貸款利息收入。其他利息收入，主要指保單“復(fù)效”部分，投保人超過寬限期(一般是兩個(gè)月)未繳費(fèi)，但保單仍有效，可以在兩個(gè)月后續(xù)交保費(fèi)，但要計(jì)算收入利息，這部分利息就是“復(fù)效”利息收入，但投保人要在兩年內(nèi)繳納所欠保費(fèi)，否則保單失效。保費(fèi)墊繳利息收入?！皦|繳保費(fèi)”科目，核算代保戶墊交的保險(xiǎn)費(fèi)，收取一定的利息。存款利息收入1---3項(xiàng)征營業(yè)稅，第4項(xiàng)不征稅２.審查利息收入

（2）審查“保戶質(zhì)押貸款”科目

該科目下設(shè)“保戶借款”和”墊繳保費(fèi)“明細(xì)審查“保戶借款”賬戶和借款合同。審查“墊繳保費(fèi)”帳戶，該科目核算代保戶墊交的保險(xiǎn)費(fèi)，收取一定的利息。以保單作擔(dān)保的質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)中，向被保險(xiǎn)人收取的貸款利息收入未按規(guī)定計(jì)入營業(yè)收入。（2）審查“保戶質(zhì)押貸款”科目

該科目下設(shè)“保戶借款”和３.審查代勘手續(xù)費(fèi)收入審查“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)金賬借方發(fā)生額的摘要，看有無收取的手續(xù)費(fèi)收入記錄，若有，看其借方發(fā)生額的對應(yīng)科目是否是“代勘手續(xù)費(fèi)收入”。

３.審查代勘手續(xù)費(fèi)收入審查“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)

4.審查其他收入

（1）審查“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶，看其中有無代理收入、房屋租賃收入等收入。若有，看其借方發(fā)生額的對應(yīng)科目是否是“其他收入”。

4.審查其他收入

（1）審查“其他應(yīng)收款”、“銀行存營業(yè)稅檢查應(yīng)注意的幾個(gè)問題單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)允許從營業(yè)額中減除財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策的通知（財(cái)稅字[2003]16號）:已征過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在會計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。攤回分保費(fèi)用不計(jì)繳營業(yè)稅。是否代扣代繳營銷員營業(yè)稅金及附加？是否將非免稅險(xiǎn)種做免稅處理？營業(yè)稅檢查應(yīng)注意的幾個(gè)問題單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法改變預(yù)收若干期租金如何計(jì)征營業(yè)稅？新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。預(yù)收租金應(yīng)在收到租金款的當(dāng)天計(jì)征營業(yè)稅。預(yù)收若干期租金如何計(jì)征營業(yè)稅？［案例一］

某商業(yè)人壽保險(xiǎn)公司主要從事一年期以上返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)和短期的人身意外責(zé)任保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司2008年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題:1.該公司一年期以上長期保險(xiǎn)保費(fèi)收入中混入不少屬于短期保險(xiǎn)的人身意外責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)收入，經(jīng)核實(shí)，屬于短期保險(xiǎn)的人身意外責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)收入共500萬元。2.該公司向其他保險(xiǎn)公司收取的“查勘費(fèi)”為120萬元，未作應(yīng)稅收入［案例一］ 某商業(yè)人壽保險(xiǎn)公司主要從事一年期以上返還本利的普稅務(wù)分析：1.

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字［1994］002號）的規(guī)定，一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。短期的人身意外責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)收入是應(yīng)稅營業(yè)收入，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”補(bǔ)征營業(yè)稅。2.

當(dāng)保險(xiǎn)公司受其他保險(xiǎn)公司委托，代為查勘時(shí)，則向委托人收取的查勘費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅。因此，該公司向其他保險(xiǎn)公司收取的查勘費(fèi)120萬元應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”補(bǔ)征營業(yè)稅結(jié)論：該公司應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅：（500＋120）×5%＝31（萬元）稅務(wù)分析：營銷員傭金營業(yè)稅傭金支出是用于核算支付給專門推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人的傭金。手續(xù)費(fèi)支出是用于核算支付給受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人的手續(xù)費(fèi)。

傭金一般轉(zhuǎn)帳支付，一般統(tǒng)一由總部支付，營銷部營銷人員管理室設(shè)傭金崗，負(fù)責(zé)傭金管理事項(xiàng)，總公司傭金核算系統(tǒng)設(shè)定好了計(jì)算程序，按險(xiǎn)種、交費(fèi)期、保費(fèi)金額等參考數(shù)據(jù)自動生成，做賬單據(jù)類似工資表的形式。營銷員傭金營業(yè)稅傭金支出是用于核算支付給專門推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)營銷員(非雇員)營業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定：《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整營業(yè)稅起征點(diǎn)有關(guān)問題的通知》贛地稅發(fā)[2005]94號一、在縣城、鎮(zhèn)和農(nóng)村經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人的個(gè)人，按期納稅的營業(yè)稅的起征點(diǎn)由月營業(yè)額1500元和1000元統(tǒng)一調(diào)整到3000元。二、在城市經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人的個(gè)人，按期納稅的營業(yè)稅的起征點(diǎn)由月營業(yè)額2000元調(diào)整到5000元。新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十三條，調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn)1、按期納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的月營業(yè)額200－800元，調(diào)增至1000－5000元；2、按次納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的每次（日）營業(yè)額50元，調(diào)增至100元。新營業(yè)稅條例出臺后我省對起征點(diǎn)無新規(guī)定。營銷員(非雇員)營業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定：對傭金支出的審查《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題》國稅函[2002]960號：保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑據(jù)在稅前扣除?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》財(cái)稅〔2009〕29號

：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人壽保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。對傭金支出的審查《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題》國主要手段：1、“吃單”。實(shí)質(zhì)上是假吃單，就是與客戶簽定了保單，收到了保費(fèi)后，保費(fèi)收入不入賬，而用來支付手續(xù)費(fèi)。此種方法很隱蔽，從賬面很難發(fā)現(xiàn)。查核方法主要有兩種：一是保險(xiǎn)企業(yè)的保單按保監(jiān)會的規(guī)定，和稅務(wù)發(fā)票一樣，都有編號和監(jiān)管?？梢园岩欢〞r(shí)期的保單匯集，與保費(fèi)收入賬對應(yīng)稽核，從中發(fā)現(xiàn)問題。但此種方法工作量太大，還有其他不確定因素限制等，實(shí)施起來很困難。二是不入賬的保費(fèi)收入，一般不會放入收入的基本賬戶，而另設(shè)銀行賬戶，我們可以通過檢查資金流來發(fā)現(xiàn)問題。主要手段：2、“通融賠案”所謂“通融賠案”，就是編造或擴(kuò)大意外事故，通過正常手續(xù)，形成理賠案件。從理賠支出中拿出部分資金，挪做他用。查核方法：主要是審核案卷，但需要一定的專業(yè)知識，因?yàn)閺臅r(shí)間的對應(yīng)關(guān)系等形式上審核案卷，很難找出破綻。我們還應(yīng)從資金的去向入手，查清問題。2、“通融賠案”3、“死應(yīng)收”。所謂“死應(yīng)收”，就是把已掛賬的應(yīng)收保費(fèi)，在收到保費(fèi)后不做賬務(wù)處理，不沖銷應(yīng)收保費(fèi)，從而形成“死應(yīng)收”。收到的款項(xiàng)用于支付手續(xù)費(fèi)或其他費(fèi)用。我們在檢查中，對保險(xiǎn)企業(yè)已報(bào)批核銷的“壞賬損失”，應(yīng)逐筆查核，查其“壞賬”的原因。3、“死應(yīng)收”。4、“假退保”。就是與客戶簽定了保單，收到保費(fèi)后，再做一份假的退保單，用于支付手續(xù)費(fèi)或給客戶“折扣”，“打折”。5、“走費(fèi)用”。就是利用各種途徑取得一些“合法票據(jù)”，以各種名義在營業(yè)費(fèi)用中列支，作為支付手續(xù)費(fèi)的來源。檢查方法:從票據(jù)的來源入手，到發(fā)票所、相關(guān)業(yè)務(wù)單位查核其發(fā)票的真實(shí)銷售對象；以資金流的檢查做突破口，到銀行等部門查核其資金流向，從而查清事實(shí)真相。4、“假退?！?。就是與客戶簽定了保單，收到保費(fèi)后，再做一份假案例2:發(fā)票協(xié)查揭出虛假手續(xù)費(fèi)Y市地稅稽查局于2009年6月12日開始了對某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司國際業(yè)務(wù)部和中山支公司的檢查，檢查所屬期為2006—2008年。檢查過程問題初現(xiàn)困難重重發(fā)票協(xié)查初露端倪深究細(xì)查選取重點(diǎn)資金流向揭出違法事實(shí)

案件評析返回案例2:發(fā)票協(xié)查揭出虛假手續(xù)費(fèi)Y市地稅稽查局于2009

個(gè)人所得稅

建議先調(diào)閱企業(yè)的收發(fā)文，看相關(guān)管理制度，了解營銷員傭金、員工薪酬管理辦法、車輛補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼、股票期權(quán)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等管理辦法個(gè)人所得稅建議先調(diào)閱企業(yè)的收發(fā)文，看相關(guān)管理制度，了解營（一）營銷員(非雇員)傭金支出代扣代繳稅款的審查審查“傭金支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目，看對營銷員(非雇員)從本企業(yè)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)、勞務(wù)費(fèi)等名目的收入是否由保險(xiǎn)公司代扣代繳營業(yè)稅及個(gè)人所得稅。

（一）營銷員(非雇員)傭金支出代扣代繳稅款的審查審查“傭金支相關(guān)稅收政策國稅發(fā)[2002]98號文：營銷員(非雇員)的費(fèi)用扣除比例為：營銷員每月取得的傭金收入扣除營業(yè)稅及附加后余額的25％以內(nèi)（各地自定）。國稅函[2006]454號文：傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。某營銷員2008年1月份取得傭金10000元，繳納營業(yè)稅金及附加550元。

1、應(yīng)納稅所得額:

（10000-550）*（1-40%）*(1-20%)2、按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算應(yīng)繳個(gè)稅相關(guān)稅收政策國稅發(fā)[2002]98號文：營銷員(非雇員)的費(fèi)(二)住房公積金超標(biāo)準(zhǔn)部分財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅[2006]10號）關(guān)于住房公積金的規(guī)定從2006年7月1日起執(zhí)行。住房公積金扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過上一年度職工月平均工資的3倍，上一年度職工月平均工資以當(dāng)?shù)厣绫＞止嫉臄?shù)字為準(zhǔn)，這與統(tǒng)計(jì)部門的口徑不一致。(二)住房公積金超標(biāo)準(zhǔn)部分財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保(三)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）超標(biāo)準(zhǔn)部分1、（國稅函[2002]388號）2、（國稅函[2006]205號）：一、國稅函[2005]318號文件下發(fā)前三年內(nèi)，中國移動通信集團(tuán)公司為員工支付的應(yīng)稅保險(xiǎn)金應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅，在其主動補(bǔ)繳稅款時(shí)，可按照應(yīng)稅保險(xiǎn)金屬所屬期當(dāng)年該公司在職職工平均工資額的適用稅率確定應(yīng)稅保險(xiǎn)金的適用稅率，直接以公司支付的當(dāng)年應(yīng)稅保險(xiǎn)金為應(yīng)納稅所得額，按確定的適用稅率計(jì)算繳納稅款，同時(shí)，不加收滯納金，不對其進(jìn)行處罰。二、考慮到該公司補(bǔ)繳稅款數(shù)額較大，一次性補(bǔ)繳對其生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定的影響，經(jīng)主營稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以按3年的期限，將稅款平均分?jǐn)側(cè)霂?。三、國稅函[2005]318號文件下發(fā)后，該公司為職工支付應(yīng)稅保險(xiǎn)金時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

★(三)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）超標(biāo)準(zhǔn)部分1、（國稅函[200企業(yè)年金國稅函[2009]694號：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)年金國稅函[2009]694號：（四）交通通訊補(bǔ)貼個(gè)稅問題《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》：企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。而企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,也要按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。（四）交通通訊補(bǔ)貼個(gè)稅問題《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策（五）限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)稅財(cái)稅[2009]167號一、自2010年1月1日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）

應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額×20%

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原原的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

（五）限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)稅財(cái)稅[2009]167號（六）股票期權(quán)、股票增值權(quán)個(gè)稅《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]5號）《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅〔2005〕35號《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》國稅函[2006]902號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）（六）股票期權(quán)、股票增值權(quán)個(gè)稅《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增（七）離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》國稅函〔2008〕723號離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（七）離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金《關(guān)于離退休應(yīng)注意的幾個(gè)政策性問題分紅型保險(xiǎn)的征稅問題。對保險(xiǎn)公司發(fā)放的保單紅利暫不征收個(gè)人所得稅。向客戶提供旅游、發(fā)放禮品應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目，計(jì)征個(gè)人所得稅。給營銷員發(fā)放的實(shí)物福利、商業(yè)保險(xiǎn)等，應(yīng)計(jì)入營銷員報(bào)酬，分別營銷員的勞動（合同）關(guān)系，按照“工資、薪金所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。支付外單位個(gè)人的業(yè)務(wù)回扣應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅返回應(yīng)注意的幾個(gè)政策性問題分紅型保險(xiǎn)的征稅問題。對保險(xiǎn)公司發(fā)放的房產(chǎn)稅

（一）審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬或卡片賬，看計(jì)稅依據(jù)是否正確。

（二）審查“其他收入”及“營業(yè)費(fèi)用－租賃費(fèi)（貸方）”，看有無房產(chǎn)出租，有無按租金收入計(jì)稅。

（三）審查“在建工程”，看有無新建房屋未驗(yàn)收但已投入使用的情況。房產(chǎn)稅兩個(gè)重要征收依據(jù)：1、國稅發(fā)[2005]173號：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。2、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》

財(cái)稅〔2009〕128號

：無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

返回兩個(gè)重要征收依據(jù)：返回土地使用稅

（一）審查土地使用證，看計(jì)稅的土地面積是否正確。（二）審查有無無租使用的土地。（三）審查有無征用的土