企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法講解

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除

管理辦法講解2024/4/21精選課件企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除

管理辦法講解2024/4/11主要內(nèi)容資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述1企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2資產(chǎn)損失的確認(rèn)32024/4/22精選課件主要內(nèi)容資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述1企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前主要涉及政策：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）3、洛陽(yáng)市資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南2024/4/23精選課件主要涉及政策：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（一）新辦法的重要變化1、改變了資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方法——取消了資產(chǎn)損失的審批權(quán)2、擴(kuò)大了資產(chǎn)損失扣除范圍——新增了資產(chǎn)損失扣除項(xiàng)目3、資產(chǎn)損失的區(qū)分發(fā)生了變化——新辦法將其分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失2024/4/24精選課件一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（一）新辦法的重要變化202一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述4、申報(bào)管理的兩種形式——清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)5、以前年度損失追補(bǔ)確認(rèn)政策發(fā)生了變化6、稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有審核的權(quán)利2024/4/25精選課件一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述4、申報(bào)管理的兩種形式——清一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（二）新辦法的政策精神1234體現(xiàn)了對(duì)納稅人的尊重和信任

體現(xiàn)了確實(shí)、便利的稅制原則體現(xiàn)了稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理趨同原則體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則

2024/4/26精選課件一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（二）新辦法的政策精神12二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策本節(jié)主要內(nèi)容資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)申報(bào)管理的要求損失扣除的申報(bào)管理資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式資產(chǎn)損失的概念2024/4/27精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策本節(jié)主要內(nèi)容資產(chǎn)損失確認(rèn)證二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（一）資產(chǎn)損失的概念1、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。2024/4/28精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（一）資產(chǎn)損失的概念202二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、損失的概念企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條界定的“企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！?024/4/29精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、損失的概念2024/4二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策3、資產(chǎn)損失的分類(lèi)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按新辦法分為兩類(lèi)：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。2024/4/210精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策3、資產(chǎn)損失的分類(lèi)2024二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策實(shí)際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除實(shí)際資產(chǎn)損失以外的損失2024/4/211精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策實(shí)際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失（二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度1、扣除方式——申報(bào)扣除企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

2024/4/212精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、扣除年度（1）實(shí)際資產(chǎn)損失必須是實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。這類(lèi)損失帶有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是實(shí)際發(fā)生的、合理的。（2）法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。（3）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。2024/4/213精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、扣除年度2024/4/二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。2024/4/214精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例1】丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2008年辦公場(chǎng)所被盜，丟失原值12萬(wàn)元、凈值10萬(wàn)元的10臺(tái)電腦，該批電腦未辦理財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，會(huì)計(jì)已作損失處理了。因公安機(jī)關(guān)當(dāng)年未破案，企業(yè)無(wú)法提供公安機(jī)關(guān)的破案、結(jié)案等證明材料，企業(yè)未及時(shí)在2008年申報(bào)作為資產(chǎn)損失稅前處理。2011年企業(yè)獲悉公安機(jī)關(guān)破獲了該盜竊案件，雖然企業(yè)未追回?fù)p失，但取得了公安機(jī)關(guān)出具的結(jié)案證明材料。問(wèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失如何稅務(wù)處理？

2024/4/215精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例1】2024/4/1二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策答：企業(yè)可以按實(shí)際損失申報(bào)扣除。應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)納稅資料。如報(bào)案記錄、公安機(jī)關(guān)立案結(jié)案證明及回復(fù)、涉及責(zé)任人保險(xiǎn)公司賠償?shù)膽?yīng)有賠償情況說(shuō)明。應(yīng)追朔到損失發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行報(bào)損。2024/4/216精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策答：企業(yè)可以按實(shí)際損失申報(bào)二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例2】假定A企業(yè)2006年～2011年應(yīng)納稅所得額依次為：100萬(wàn)元、50萬(wàn)元、60萬(wàn)元、10萬(wàn)元、80萬(wàn)元、200萬(wàn)元。2006年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失300萬(wàn)元因種種原因未能稅前扣除。2012年3月，企業(yè)根據(jù)25號(hào)公告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。在該企業(yè)沒(méi)有其他未彌補(bǔ)虧損情況下，企業(yè)對(duì)這300萬(wàn)元資產(chǎn)損失如何處理？2024/4/217精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例2】2024/4/1二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策答：2012年3月進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，因?yàn)閷儆趯?shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，符合稅法的年限規(guī)定，所以可以進(jìn)行稅前抵扣。先補(bǔ)06年的應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，07年的50萬(wàn)元，08年的60萬(wàn)元，09年的10萬(wàn)元，10年的80萬(wàn)元，所以11年確認(rèn)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為200*25%=50萬(wàn)元。2024/4/218精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策答：2012年3月進(jìn)行的專(zhuān)二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（三）損失扣除的申報(bào)管理1、申報(bào)時(shí)限企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。2024/4/219精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（三）損失扣除的申報(bào)管理2二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、申報(bào)管理形式——清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)清單申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)要求企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。內(nèi)容（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。（1）貨幣資產(chǎn)損失（2）非貨幣資產(chǎn)損失（3）投資損失（4）其他資產(chǎn)損失2024/4/220精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、申報(bào)管理形式——清單申二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失扣除：1、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；

2、總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；3、總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)2024/4/221精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的資

-在河南省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定依法申報(bào)扣除：

1、總機(jī)構(gòu)及其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；

2、總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；

3、三級(jí)（含）以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，統(tǒng)一由其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)。2024/4/222精選課件-在河南省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（四）申報(bào)管理的要求對(duì)企業(yè)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)：分級(jí)管理制度、納稅評(píng)估制度、實(shí)地核查制度2024/4/223精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（四）申報(bào)管理的要求202二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（五）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。2024/4/224精選課件二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（五）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)2具有法律效力的外部證據(jù)特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件。是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。內(nèi)容（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。2024/4/225精選課件具有法律效力的外部證據(jù)特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義是指司法機(jī)關(guān)三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)本節(jié)主要內(nèi)容：1.貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)2.非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)3.投資資產(chǎn)損失的確認(rèn)4.其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)2024/4/226精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)本節(jié)主要內(nèi)容：1.貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)2.非三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。2024/4/227精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)2024/4/12現(xiàn)金損失存款類(lèi)資產(chǎn)損失應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。（一）企業(yè)存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據(jù)；（二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。2024/4/228精選課件現(xiàn)金損失存款類(lèi)資產(chǎn)損失應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失（一）現(xiàn)金保管人三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)特別規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。2024/4/229精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)特別規(guī)定：2024/4/129精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。1、存貨損失存貨盤(pán)虧損失存貨損失存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失存貨被盜損失除存貨正常損耗外，均為法定資產(chǎn)損失2024/4/230精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)2024/4/三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)存貨盤(pán)虧損失存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失存貨被盜損失損失金額盤(pán)虧金額―責(zé)任人賠償計(jì)稅成本―殘值―責(zé)任人賠償計(jì)稅成本―保險(xiǎn)理賠―責(zé)任人賠償證據(jù)材料（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；（三）存貨盤(pán)點(diǎn)表；（四）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。2024/4/231精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)存貨盤(pán)虧損失存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失存貨被補(bǔ)充：洛陽(yáng)市資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南

（4）出版、發(fā)行企業(yè)存貨發(fā)生永久和實(shí)質(zhì)性損害損失

出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)一年的可以作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：①存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)（包括：專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明企業(yè)采用的存貨成本計(jì)算方法、存貨金額的計(jì)算方法和過(guò)程、相關(guān)的存貨入庫(kù)及持有期間核算賬頁(yè)等）；②企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨損失情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件。情況說(shuō)明中應(yīng)說(shuō)明報(bào)損出版物的呆滯時(shí)間。（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）2024/4/232精選課件補(bǔ)充：洛陽(yáng)市資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南

（4）出版、發(fā)行企業(yè)存補(bǔ)充：稅務(wù)總局明確商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報(bào)相關(guān)規(guī)定

日前，稅務(wù)總局發(fā)布公告，對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報(bào)相關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。據(jù)了解，商業(yè)零售企業(yè)的存貨類(lèi)別、品種、規(guī)格繁多，因各種因素造成的損失具有次數(shù)頻繁、單筆金額小、累計(jì)金額大等特點(diǎn)。稅務(wù)總局2011年發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。在實(shí)際操作過(guò)程中，由于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失哪些需要采取清單申報(bào)方式、哪些需要采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式?jīng)]有細(xì)化規(guī)定，因此征納雙方容易產(chǎn)生爭(zhēng)議，納稅人存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。新發(fā)布的公告將商業(yè)零售企業(yè)存貨損失分為正常損失和非正常損失，并進(jìn)一步明確了企業(yè)應(yīng)采取的申報(bào)方式。公告規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退還貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，可以采取清單申報(bào)的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)企業(yè)需出具損失情況的分析報(bào)告；因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等多種非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

2024/4/233精選課件補(bǔ)充：稅務(wù)總局明確商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報(bào)相關(guān)規(guī)定補(bǔ)充：稅務(wù)總局明確商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報(bào)相關(guān)規(guī)定另外，公告還對(duì)存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)金額較大的情形進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元以上的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失的申報(bào)方式進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，能方便納稅人，切實(shí)為納稅人減負(fù)。2024/4/234精選課件補(bǔ)充：稅務(wù)總局明確商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報(bào)相關(guān)規(guī)定另三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例3】某企業(yè)2011年發(fā)生意外事故致使庫(kù)存材料報(bào)廢，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料的賬面余額32.79萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)2.79萬(wàn)元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)，問(wèn)企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬(wàn)元）企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2024/4/235精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例3】2024/4/135精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)2、固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失固定資產(chǎn)被盜損失2024/4/236精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)2、固定資產(chǎn)損失2024/4/136精選課三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失固定資產(chǎn)被盜損失損失金額賬面凈值?責(zé)任人賠償賬面凈值?殘值?責(zé)任人賠償賬面凈值?責(zé)任人賠償證據(jù)材料（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；（二）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（四）固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明；（五）損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。2024/4/237精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例4】某設(shè)備原值100萬(wàn)元，凈殘值率5%，會(huì)計(jì)折舊年限5年，采用直線(xiàn)法折舊。該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)也為100萬(wàn)元，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限為10年。兩年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無(wú)責(zé)任賠償，計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】損失計(jì)算：2024/4/238精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例4】2024/4/138精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值100萬(wàn)元凈殘值率5%2年計(jì)提折舊：

100×（1-5%）÷5×2＝38萬(wàn)元?dú)p時(shí)損失：100-38-100×5%=57萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元凈殘值率5%2年計(jì)提折舊：

100×（1-5%）÷10×2＝19萬(wàn)元稅前扣除損失：100-19-100×5%=76萬(wàn)元+19萬(wàn)元－19萬(wàn)元計(jì)算利潤(rùn)時(shí)共計(jì)扣除：38+57=95萬(wàn)元稅前扣除共計(jì)：19+76=95萬(wàn)元共計(jì)：02024/4/239精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值10三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)稅前扣除申報(bào)管理：（1）屬于法定損失，需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除（2）需提供的證據(jù)材料：固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等2024/4/240精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)稅前扣除申報(bào)管理：2024/4/140精選三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例5】某設(shè)備原值100萬(wàn)元，凈殘值率5%，會(huì)計(jì)折舊年限5年，采用直線(xiàn)法折舊。該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)也為100萬(wàn)元，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限為10年。第二年年末企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元。4年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無(wú)責(zé)任賠償，計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】2024/4/241精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例5】2024/4/141精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值100萬(wàn)元凈殘值率5%第1年計(jì)提折舊：

100×（1-5%）÷5＝19萬(wàn)元第2年計(jì)提折舊：19萬(wàn)元第2年末計(jì)提減值準(zhǔn)備：9萬(wàn)元第3年計(jì)提折舊：

【100×（1-5%）-38-9】÷3=16萬(wàn)元第4年計(jì)提折舊：16萬(wàn)元4年后毀損時(shí)損失：累計(jì)折舊=19+19+16+16=70萬(wàn)元賬面凈值=100-70=30萬(wàn)元

會(huì)計(jì)損失=100×（1-5%）-70-9=16萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元凈殘值率5%第1年計(jì)提折舊：

100×（1-5%）÷10＝9.5萬(wàn)元第2年計(jì)提折舊：9.5萬(wàn)元稅法不允許扣除第3年計(jì)提折舊：仍為9.5萬(wàn)元第4年計(jì)提折舊：9.5萬(wàn)元稅前扣除損失：100-9.5×4-100×5%=57萬(wàn)元+9.5萬(wàn)元+9.5萬(wàn)元+9萬(wàn)元+（16-9.5）6.5+6.5萬(wàn)元－（57-16）=41萬(wàn)元計(jì)算利潤(rùn)時(shí)共計(jì)扣除：70+9+16=95萬(wàn)元稅前扣除共計(jì)：9.5×4+57=95萬(wàn)元共計(jì)：02024/4/242精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值10三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)3、在建工程停建、報(bào)廢損失和工程物資損失損失金額：在建工程停建、報(bào)廢損失＝工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值―殘值證據(jù)材料：（1）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；（2）工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；（3）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。2024/4/243精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)3、在建工程停建、報(bào)廢損失和工程物資損失2三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失2024/4/244精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失2024/4/14三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失被盜伐、被盜、丟失損失損失金額賬面凈值―責(zé)任人賠償賬面凈值―殘值―保險(xiǎn)賠償―責(zé)任人賠償賬面凈值―保險(xiǎn)賠償―責(zé)任人賠償證據(jù)材料（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧情況說(shuō)明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。（一）損失情況說(shuō)明；（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；（三）損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。2024/4/245精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失病蟲(chóng)害、疫情、死亡而三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)5、未能按期贖回抵押資產(chǎn)損失企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：（1）抵押合同或協(xié)議書(shū)；（2）拍賣(mài)或變賣(mài)證明、清單；（3）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。2024/4/246精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)5、未能按期贖回抵押資產(chǎn)損失2024/4/三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)6、無(wú)形資產(chǎn)損失被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：（1）會(huì)計(jì)核算資料；（2）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（3）技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明；（4）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。2024/4/247精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)6、無(wú)形資產(chǎn)損失2024/4/147精選課三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例6】2011年12月31日，甲企業(yè)某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)期限為10年。該無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，會(huì)計(jì)與稅法的攤銷(xiāo)期相同，已攤銷(xiāo)5年，已累計(jì)攤銷(xiāo)280萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備160萬(wàn)元?，F(xiàn)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)決定將未攤銷(xiāo)的賬面金額作損失處理。問(wèn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)稅前扣除的損失是多少？

【案例解析】2024/4/248精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)【案例6】2024/4/148精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬(wàn)元）借：累計(jì)攤銷(xiāo)280

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160

營(yíng)業(yè)外支出-----處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失160

貸：無(wú)形資產(chǎn)-----專(zhuān)利權(quán)6002024/4/249精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬(wàn)元）2024/4三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的稅務(wù)處理：①根據(jù)25號(hào)公告，該筆損失允許稅前扣除，作為法定資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)在年度所得稅匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況并作專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，提供會(huì)計(jì)核算資料、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明、技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明；②企業(yè)應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)凈值作為資產(chǎn)損失稅前扣除，稅法確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失=600-300=300萬(wàn)元；會(huì)計(jì)處置損失160萬(wàn)元，因此需納稅調(diào)減140萬(wàn)元。2024/4/250精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)甲企業(yè)的稅務(wù)處理：2024/4/150精選三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（三）投資損失的確認(rèn)1、企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。2024/4/251精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（三）投資損失的確認(rèn)2024/4/151債權(quán)性投資損失股權(quán)（權(quán)益）性投資損失基本證據(jù)材料投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等特定證據(jù)材料（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話(huà)追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）；（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書(shū)；（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū)；（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件。（一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書(shū)面申明；（八）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。2024/4/252精選課件債權(quán)性投資損失股權(quán)（權(quán)益）性投資損失基本投資的原始憑證、合同三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)2、企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，按照本辦法第六章（投資損失的確認(rèn)）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。3、企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失（貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)）進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。2024/4/253精選課件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)2、企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)4、企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)