會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

5應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

預(yù)付賬款

其他應(yīng)收款

5.1應(yīng)收票據(jù)

5.1.1應(yīng)收票據(jù)的概念與分類

應(yīng)收票據(jù)（Notesreceivable）是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。

商業(yè)匯票(Tradedraft)按承兌人的不同可以分為

商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票

商業(yè)匯票按是否計(jì)息分

不帶息商業(yè)匯票

帶息商業(yè)匯票

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)15應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收賬款

5.1.2應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

5.1.3應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

1.應(yīng)收票據(jù)登記簿

2.一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算。應(yīng)收票據(jù)有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。關(guān)于應(yīng)收票據(jù)利息的確認(rèn)應(yīng)依據(jù)以下規(guī)定：

（1）若時(shí)間以日表示，則計(jì)算利息時(shí)必須采用精確的日數(shù)。

例如，一張應(yīng)收票據(jù)面值為10000元，利率為9%，80天到期，票據(jù)的出票日為8月1日，它的到期日應(yīng)為10月20日。其計(jì)算方法為:8月份30天，9月份30天，10月份到期日20天。該票據(jù)到期利息額為200元。10000×（9%÷360）×80=200元會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)25.1.2應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

5.1.3應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處（2）若應(yīng)收票據(jù)的時(shí)間按月計(jì)算，應(yīng)以出票日為某月的到期日。

例如，一張應(yīng)收票據(jù)的面額為10000元，

利率為9%，出票日為6月5日，3個(gè)月到期，

則到期日應(yīng)為9月5日，應(yīng)收利息為225元。

10000×（9%÷12）×3=225元

③若應(yīng)收票據(jù)是某月份的月末簽發(fā)的，而到期的月份又沒有這一天，則到期期限應(yīng)以足月為準(zhǔn)。

例如，一張票據(jù)的出票日為1月31日，l個(gè)月到期，則到期日應(yīng)為2月份的最后一天即2月28日；如果該票據(jù)是1月29日簽發(fā)的，l個(gè)月到期，那么到期日也是2月份的最后一天即2月28日。

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3（2）若應(yīng)收票據(jù)的時(shí)間按月計(jì)算，應(yīng)以出票日為某月的到期日。

對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照票面價(jià)值與確定的利率計(jì)算出利息金額，增加票據(jù)的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

①企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)（含稅金）

貸：應(yīng)收賬款（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金等賬戶）

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照票面價(jià)值與確定的利率計(jì)算出利②期末計(jì)算票據(jù)利息時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(貸即費(fèi)用減少，利息收入沖抵費(fèi)用)

③應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（如有本期利息還要貸財(cái)務(wù)費(fèi)用）

④商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒絕或無力償還票款，收款企業(yè)將到期票據(jù)的票款轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算。

借：應(yīng)收賬款（本、息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（原值加先期利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用(本計(jì)息期內(nèi)利息)

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)5②期末計(jì)算票據(jù)利息時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)

例如，麥卡林公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售給乙企業(yè)一批商品，價(jià)款100000元，增值稅率為17%，期限3個(gè)月。商品已發(fā)出，商業(yè)匯票已經(jīng)乙企業(yè)承兌。麥卡林公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）不帶息的商業(yè)匯票

收到商業(yè)匯票時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：產(chǎn)品銷售收入100000

應(yīng)交稅金——增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)6例如，麥卡林公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售給乙企業(yè)每期末計(jì)息時(shí)

因?yàn)槭遣粠⑵睋?jù)，所以不做會(huì)計(jì)分錄

商業(yè)匯票到期，承兌企業(yè)如期付款

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票117000

商業(yè)匯票到期，承兌企業(yè)無力付款

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)117000

貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票117000

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)7每期末計(jì)息時(shí)

因?yàn)槭遣粠⑵睋?jù)，所以不做會(huì)計(jì)分錄

商業(yè)匯票（2）帶息的商業(yè)匯票，利息為3000元

收到商業(yè)匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)17000

每期末計(jì)息時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票1000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)8（2）帶息的商業(yè)匯票，利息為3000元

收到商業(yè)匯票時(shí)：

商業(yè)匯票到期，承兌企業(yè)如期付款

借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票119000

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提部分）1000

商業(yè)匯票到期，承兌企業(yè)無力付款

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)120000

貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票119000

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提部分）1000

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)9商業(yè)匯票到期，承兌企業(yè)如期付款

借：銀行存款121.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及其計(jì)算

貼現(xiàn)，是指票據(jù)的持有人將未到期的

商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票據(jù)的到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種短期信貸行為。

企業(yè)貼給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息；

票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之間的差額為貼現(xiàn)值，是企業(yè)以票據(jù)貼現(xiàn)而實(shí)際收到的貼現(xiàn)所得凈額。票據(jù)貼現(xiàn)值的計(jì)算如下：會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)101.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及其計(jì)算

貼現(xiàn)，是指票據(jù)的持有人不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于其面值

票據(jù)貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）（或=票據(jù)面值+票據(jù)利息）

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)(到期日計(jì)入，貼現(xiàn)日不計(jì)入)。會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)11不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于其面值

票據(jù)貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值

例如，麥卡林公司一張面值為10000元，利率為9%，90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)已持有30天，現(xiàn)按12%的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，該企業(yè)貼現(xiàn)所得凈額的計(jì)算過程如下:

票據(jù)的到期值

=10000+10000×（9%÷360）

×90=10225(元)

貼現(xiàn)期=90-30=60(天)

貼現(xiàn)息=10225×（12%÷360）

×60=204.5(元)

貼現(xiàn)所得凈額=10225-204.5=10020.5(元)會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)12例如，麥卡林公司一張面值為10000元，利率為9%2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

由于票面載明的利率與銀行貼現(xiàn)率的差異以及貼現(xiàn)期的影響，帶息票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)收金額與賬面價(jià)值會(huì)產(chǎn)生正差或負(fù)差，在會(huì)計(jì)上作為利息收支處理。

（1）不帶息票據(jù)

企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款(實(shí)際收到的金額，一定小于票面值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息,費(fèi)用增加即收入減少)

貸：應(yīng)收票據(jù)(票面面值) 會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)132.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

由于票面載明的利率與銀

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期(到期沒有貼現(xiàn)息問題)，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知，而貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬上有款支付時(shí)

借：應(yīng)收賬款（票面面值）

貸：銀行存款（票面面值）

如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足支付，銀銀行作逾期貸款處理

借：應(yīng)收賬款（票面面值）

貸：短期借款（票面面值）

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)14

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期(到期沒有貼現(xiàn)息問題（2）帶息票據(jù)

企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息大于票據(jù)的到期利息)

貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息小于票據(jù)的到期利息)

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期(到期沒有貼現(xiàn)息問題)，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知，而貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬上有款支付時(shí)

借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期本息）

貸：銀行存款（票據(jù)到期本息）

如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理

借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期本息）

貸：短期借款（票據(jù)到期本息）

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)15（2）帶息票據(jù)

企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行3.應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收票據(jù)在到期前，持票人將其作為其他交易如購買商品或償還債務(wù)等的結(jié)算憑證，可在票據(jù)上背書轉(zhuǎn)讓給他人。

凡票據(jù)轉(zhuǎn)讓都需經(jīng)過背書手續(xù)，如果付款人到期不能兌付，背書人負(fù)有連帶的付款責(zé)任。在會(huì)計(jì)上對(duì)此類業(yè)務(wù)通常作為沖減應(yīng)收票據(jù)處理，但由此產(chǎn)生的或有負(fù)債（(Contigentliability)需要在報(bào)表中加以說明。會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)163.應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收票據(jù)在到期前，持票人將其作5.2.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而享有的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。

它代表企業(yè)能獲得的未來經(jīng)濟(jì)利益(未來的現(xiàn)金流入)。

應(yīng)收賬款的確認(rèn)，包括入賬時(shí)間的確認(rèn)和入賬金額的確認(rèn)兩個(gè)方面。

1.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)

如前所述，應(yīng)收賬款是由于賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生，因而在銷售成立時(shí)既確認(rèn)了銷售收入，又確認(rèn)了應(yīng)收賬款。而銷售收入的確認(rèn)比較復(fù)雜，將在第十四章中闡述。但在正常情況下，必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

（1）商品或勞務(wù)已經(jīng)提供給顧客，即交易已經(jīng)發(fā)生；

（2）已經(jīng)收到現(xiàn)金或取得收取現(xiàn)金的權(quán)利。會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)175.2.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)

所謂“取得收取現(xiàn)金的權(quán)利”意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)確認(rèn)與此有關(guān)的應(yīng)收賬款的條件具備了。而一些特殊情況下應(yīng)收賬款的確認(rèn)，需要遵守其他特別規(guī)定。

2.應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)

在一般情況下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩個(gè)部分。但如發(fā)生銷售折扣(包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣)，同時(shí)考慮從銷貨日至收款日之間的利息等因素時(shí)，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)則會(huì)更加復(fù)雜。會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)18所謂“取得收取現(xiàn)金的權(quán)利”意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)確（1）商業(yè)折扣(Tradediscounts)

所謂商業(yè)折扣，就是在實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中扣減部分款項(xiàng)，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)格。

企業(yè)之所以對(duì)銷貨客戶(顧客)提供商業(yè)折扣，是基于多方面原因，其中主要有:

①避免經(jīng)常更改價(jià)目單。

②增加銷貨數(shù)量。

③照顧顧客。

商業(yè)折扣一般用報(bào)價(jià)的一定百分比來表示。

在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)從報(bào)價(jià)單的價(jià)格中扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)為應(yīng)收賬款。例如，某產(chǎn)品的發(fā)票價(jià)（應(yīng)報(bào)價(jià)？）為10000元，按5%的商業(yè)折扣售出，則應(yīng)按9500元同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入。會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)19（1）商業(yè)折扣(Tradediscounts)

所（2）現(xiàn)金折扣(Cashdiscounts)

現(xiàn)金折扣，就是企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。

現(xiàn)金折扣的條件通常用一定形式的“術(shù)語”來表示，如“2/10，N/30”(即信用期限為30天；如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣)。

就銷貨方來說，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對(duì)于顧客來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆可觀的理財(cái)收益。

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)20（2）現(xiàn)金折扣(Cashdiscounts)

出現(xiàn)現(xiàn)金折扣時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額有兩種不同的確認(rèn)方法（應(yīng)收款一定作為銷售方考慮）。

①總價(jià)法。

它是按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)應(yīng)收賬款或銷售收入。

這種方法假設(shè)顧客不會(huì)取得現(xiàn)金折扣，如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則將實(shí)際收到的價(jià)款連同給予顧客的現(xiàn)金折扣，作為應(yīng)收賬款的減少，我國(guó)目前實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理而不是減少銷售收入。而國(guó)際上的一般處理表現(xiàn)在損益表上，給予顧客的現(xiàn)金折扣則作為銷售折扣從銷售收入中扣減，以便計(jì)算銷售收入凈額。會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)21出現(xiàn)現(xiàn)金折扣時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額有兩種不同的確認(rèn)方②凈價(jià)法

它是按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款或銷售收入。

這種方法假設(shè)顧客一般都會(huì)得到現(xiàn)金折扣，而放棄現(xiàn)金折扣只是例外情況。對(duì)于顧客偶爾喪失的現(xiàn)金折扣，則作為其他收入(營(yíng)業(yè)外收入，也可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸項(xiàng))處理。

現(xiàn)舉例加以說明:會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)22②凈價(jià)法

它是按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款或銷麥卡林公司售給C公司丙產(chǎn)品500件，價(jià)格為每件40元，銷貨合同規(guī)定的付款期限為30天，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”，在暫不考慮增值稅的情況下，其總價(jià)法和凈價(jià)法的賬務(wù)處理如下.

根據(jù)發(fā)票等有關(guān)交易憑證記錄銷貨

總價(jià)法： 借：應(yīng)收賬款——C公司20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

凈價(jià)法： 銷貨凈價(jià)=20000×（1-2%）=19600(元)

借：應(yīng)收賬款——C公司19600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19600 會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)23麥卡林公司售給C公司丙產(chǎn)品500件，價(jià)格為每件40元，銷貨合收到銷售貨款，若10天內(nèi)付款

總價(jià)法：

現(xiàn)金折扣:20000×2%=400(元)

借：銀行存款19600

銷售折扣與折讓（財(cái)務(wù)費(fèi)用）400

貸：應(yīng)收賬款——C公司20000

凈價(jià)法：

借：銀行存款19600

貸：應(yīng)收賬款——C公司19600會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)24收到銷售貨款，若10天內(nèi)付款

總價(jià)法：

現(xiàn)金折扣:2000收到銷售貨款，超過10天付款

總價(jià)法：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款——C公司20000

凈價(jià)法：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款——C公司19600

財(cái)務(wù)費(fèi)用(營(yíng)業(yè)外收入)400

目前，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采用總價(jià)法，即直接以發(fā)票價(jià)格為依據(jù)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)入賬。 會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)25收到銷售貨款，超過10天付款

總價(jià)法：

借：

如企業(yè)因貨物的質(zhì)量或品種規(guī)格不符合購貨合同的要求或其他原因而出現(xiàn)銷售折讓或銷售退回時(shí)，也應(yīng)作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)（應(yīng)收款一定作為銷售方考慮）。

銷售折讓和銷售退回是在已經(jīng)確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款后發(fā)生的，因而并不影響應(yīng)收賬款入帳金額的確認(rèn)，但要沖減已入帳的應(yīng)收賬款和銷售收入。會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)26如企業(yè)因貨物的質(zhì)量或品種規(guī)格不符合購貨合同的要求或其

5.2.2壞賬及壞賬損失

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由此而招至的損失，稱為壞賬損失。商業(yè)信用不可避免地會(huì)發(fā)生壞賬，從這個(gè)意義上講，壞賬也稱為壞賬費(fèi)用。

壞賬損失的核算一般有兩種方法

直接轉(zhuǎn)銷法

備抵法(現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能使用備抵法)會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)27

5.2.2壞賬及壞賬損失

壞賬是指企業(yè)無法收回

(1)直接轉(zhuǎn)銷法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，作為損失計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。

按照這種方法，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

如果已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬又重新收回，則

借：應(yīng)收賬款

貸：管理費(fèi)用

同時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)28(1)直接轉(zhuǎn)銷法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，作為損失計(jì)入期

（2）備抵法就是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，估計(jì)壞賬損失主要有三種方法，即

應(yīng)收賬款余額百分比法

賬齡分析法

賒銷百分比法備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)29

（2）備抵法就是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)

(1)應(yīng)收賬款余額百分比法，是指按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的方法。

采用這種方法的出發(fā)點(diǎn)是，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)就越大，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款余額估計(jì)期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的損失。余額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，即是期末這一天在賬上應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，將這一數(shù)額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額相比較，其差額就是當(dāng)期應(yīng)計(jì)入（或沖減）壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)30(1)應(yīng)收賬款余額百分比法，是指按應(yīng)收賬款余額的一定

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)31應(yīng)收賬款

例如：麥卡林公司第1年（開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年）年末應(yīng)收賬款的余額為2000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰。第2年發(fā)生了壞賬損失8000元，其中甲單位3000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。第3年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1500000元。麥卡林公司每年應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

①第1年提取壞賬準(zhǔn)備，（2000000×3‰=6000）

借：管理費(fèi)用一一壞賬損失6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000

②第2年沖銷壞賬，

借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款一一甲單位3000

一一乙單位5000會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)32例如：麥卡林公司第1年（開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年）年末應(yīng)收

③第2年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為3600元(1200000×0.003)，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2000元，于是應(yīng)提取5600元(3600十2000)的壞賬準(zhǔn)備:

借：管理費(fèi)用——壞賬損失5600

貸：壞賬準(zhǔn)備5600

④第3年，上年已沖銷的乙單位賬款5000元又收回入賬:

借：應(yīng)收賬款一一乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

同時(shí)：

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款——乙單位5000會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)33③第2年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。

⑤第3年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4500元(1500000×0.003)，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備

前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額8600元，即期初3600元加上收回的已沖銷壞賬5000元，超過了應(yīng)提壞賬數(shù)，所以應(yīng)沖回多提壞賬準(zhǔn)備4100元:

借：壞賬準(zhǔn)備4100

貸：管理費(fèi)用一一壞賬損失4100會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)34⑤第3年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備(2)賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。

采用賬齡分析法時(shí)，企業(yè)期末一般都要編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”。根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額與估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率，就可以匯總計(jì)算出期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款余額百分比法相同。會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)35(2)賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失(3)賒銷百分比法。就是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定的壞賬損失占賒銷總額的百分比，來估計(jì)當(dāng)期由于賒銷可能發(fā)生的壞賬損失。

采用這種方法計(jì)算出來的估計(jì)壞賬損失數(shù)就是當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，即計(jì)提數(shù)不需要根據(jù)計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的原有余額來進(jìn)行調(diào)整。

例如，麥卡林19x0年全年賒銷金額為400000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%。年末估計(jì)壞賬損失為:400000×1%=4000(元)，會(huì)計(jì)分錄為，

借：管理費(fèi)用一一壞賬損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)36(3)賒銷百分比法。就是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定的壞賬損失占賒銷總額5.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

5.3.1預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的原材料、物品等而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。

預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款畢竟產(chǎn)生于兩種完全不同的交易行為，前者產(chǎn)生于企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，后者產(chǎn)生于企業(yè)的銷貨業(yè)務(wù)，而且二者在將來收回債權(quán)的形式也不相同，因此，企業(yè)應(yīng)分別核算這兩種債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為兩個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目分別反映。

會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)375.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

5.3.1預(yù)付賬款

5.3.1預(yù)付賬款

例如，麥卡林公司1997年12月5日按購貨合同預(yù)付給華豐公司購買材料的貨款，共計(jì)15000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為:

借：預(yù)付帳款——華豐企業(yè)15000

貸：銀行存款15000

收到材料后，發(fā)票金額為11000元，應(yīng)交增值稅為1870元，則編制的會(huì)計(jì)分錄為:

借：原材料11000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅1870

貸：預(yù)付帳款——華豐企業(yè)12870

收到華豐公司退回剩余預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款2130

貸：預(yù)付帳款——華豐企業(yè)2130會(huì)計(jì)學(xué)-05應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)385.3.1預(yù)付賬款

例如，麥卡林公司1997年12月5日按購5.3.2其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)