“三代”手續(xù)費(fèi)返還的稅務(wù)及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理模板

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/5“三代”手續(xù)費(fèi)返還的稅務(wù)及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理模板一、什么是“三代”＂三代＂指的是代扣代繳、代收代繳和委托代征。根據(jù)《稅總財(cái)務(wù)發(fā)〔2023〕48號(hào)-關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》規(guī)定，“三代”范圍包括：（一）代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。（二）代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。（三）委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。納稅人發(fā)生“三代”行為時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。二、扣繳義務(wù)人扣繳個(gè)稅法律依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)?！眰€(gè)人所得稅法明確支付單位是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》(財(cái)行[2019]11號(hào))第三條“法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付”。下面詳細(xì)介紹一下個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還相關(guān)稅務(wù)及賬務(wù)處理。三、根據(jù)新個(gè)稅法，個(gè)人所得是列舉法，共有九項(xiàng)，除列舉之外，其他所得均不征個(gè)稅（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。支付單位向個(gè)人支付經(jīng)營所得時(shí)，不需要扣繳個(gè)稅，其他八項(xiàng)所得均需要扣繳個(gè)稅。四、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還稅務(wù)處理（一）個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是否繳納增值稅？手續(xù)費(fèi)返還是基于納稅人代稅務(wù)機(jī)關(guān)代收稅款后再交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，根據(jù)江蘇省、浙江省、上海市等多地稅務(wù)局回復(fù)，納稅人代扣代繳稅款取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）規(guī)定的“商務(wù)輔助服務(wù)--經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”稅目申報(bào)繳納增值稅。（二）個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還收入是否繳納企業(yè)所得稅？《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定：“一、財(cái)政性資金(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！币虼耍髽I(yè)收到的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，因不具備財(cái)政專項(xiàng)用途的性質(zhì)，不屬于不征稅收入，也不是免稅收入，因此應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)收取個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還后再支付給辦稅人員是否申報(bào)個(gè)人所得稅？根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號(hào))第二條：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)的所得暫免征收個(gè)人所得稅。請注意是“個(gè)人辦理”，比如說股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，受讓方是個(gè)人，此時(shí)受讓方支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)從中扣繳了個(gè)稅，此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)給受讓方的扣繳手續(xù)費(fèi)是免個(gè)稅。像企業(yè)發(fā)放工資或者分紅等，企業(yè)是扣繳義務(wù)人，企業(yè)收取個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還后，再支付給辦稅人員則需要并入工資薪金申報(bào)個(gè)人所得稅。五、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還賬務(wù)處理（一）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收益”科目，并作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。具體賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：其他收益應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第五批企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答明確：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法