亞太藥業(yè)信息披露違法違規(guī)案例分析

亞太藥業(yè)信息披露違法違規(guī)案例分析引言近年來我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，資本市場(chǎng)也隨之蓬勃發(fā)展，與此同時(shí)也出現(xiàn)了很多上市公司財(cái)務(wù)舞弊的新聞，并且屢禁不止。近年來會(huì)計(jì)造假一直是一個(gè)備受關(guān)注的熱點(diǎn)話題。會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所占據(jù)的重要性是不言而喻的，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理鏈條上不能缺少的一環(huán)。上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的屢禁不止，不僅會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來錯(cuò)誤的信息與指引，還會(huì)損害企業(yè)自身、整個(gè)行業(yè)甚至于整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與運(yùn)行，會(huì)擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于國家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。目前學(xué)界已經(jīng)有很多關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因及治理對(duì)策的相關(guān)文獻(xiàn),但還是存在一定的缺陷與不足，現(xiàn)在進(jìn)行對(duì)經(jīng)典案例的分析，有助于豐富并深挖會(huì)計(jì)舞弊相關(guān)理論,對(duì)防范和治理會(huì)計(jì)舞弊具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。亞太藥業(yè)信息披露違法違規(guī)案例概述（一）亞太藥業(yè)公司簡(jiǎn)介亞太藥業(yè)，全稱浙江亞太藥業(yè)股份有限公司，是一家成立30多年，并且已經(jīng)上市十余年的實(shí)力雄厚的大企業(yè)。在2021年四月違法行為東窗事發(fā)后，股價(jià)大幅下跌，并且引發(fā)大批投資者索賠，公司聲譽(yù)一落千丈。（二）上海新高峰生物醫(yī)藥有限公司上海新高峰成立于2007年，公司法人代表是任軍，主要業(yè)務(wù)是新藥研發(fā)外包。公司在2015年被亞太藥業(yè)收購，之后虛增收入，違規(guī)擔(dān)保，任軍被處罰。（三）亞太藥業(yè)信息披露違法違規(guī)案例介紹1.收購后的初期2015年，亞太藥業(yè)全資收購上海新高峰，并將其納入合并報(bào)表范圍。根據(jù)并購時(shí)所簽訂的協(xié)議，上海新高峰在被收購后的前三年時(shí)間里，必須達(dá)到業(yè)績(jī)承諾，即扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)應(yīng)不少于8500萬元、1.06億元、1.33億元和1.66億元。隨后上海新高峰宣稱超額實(shí)現(xiàn)了業(yè)績(jī)承諾。上海新高峰在之后被查實(shí)存在大規(guī)模造假行為。2.內(nèi)斗“羅生門”業(yè)績(jī)承諾期剛過，新高峰的業(yè)績(jī)就大幅度下滑，并且還出現(xiàn)了違規(guī)擔(dān)保疑云。亞太藥業(yè)發(fā)公告指責(zé)，而上海新高峰予以全盤否認(rèn)。緊接著亞太藥業(yè)宣布完全失去對(duì)上海新高峰的控制。雙方各執(zhí)一詞，爭(zhēng)執(zhí)不休。3.證監(jiān)會(huì)介入2019年年末，亞太藥業(yè)因涉嫌違反信息披露規(guī)定而被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。隨后任軍也被立案調(diào)查。4.亞太藥業(yè)信息披露違法違規(guī)情況屬實(shí)2021年4月證監(jiān)會(huì)下達(dá)了《行政處罰決定書》，證實(shí)亞太藥業(yè)確實(shí)在信息披露方面存在違法違規(guī)行為。其旗下的上海新高峰偽造利潤(rùn)達(dá)1.74億元。隨后本次事件的相關(guān)責(zé)任人都被進(jìn)行了處罰。至此，亞太藥業(yè)信息披露違法違規(guī)事件正式水落石出。在2016年至2018年期間，上海新高峰虛構(gòu)了多筆業(yè)務(wù)，確認(rèn)了來自多家客戶的銷售收入，并通過第三方主體實(shí)現(xiàn)了資金流轉(zhuǎn)。三年造假金額如圖1所示。母公司亞太藥業(yè)將其報(bào)表合并后，導(dǎo)致這三年的信息披露都存在虛假記載。表1造假金額虛增營業(yè)收入（占亞太藥業(yè)同期披露營業(yè)收入比重）虛增營業(yè)成本（占亞太藥業(yè)同期披露營業(yè)收入比重）虛增利潤(rùn)總額（占亞太藥業(yè)同期披露營業(yè)收入比重）201610,053.27（11.65%）6,470.94（12.37%）3,351.73（23.29%）201717,608.24（16.26%）10,186.04（16.96%）7,370.78（31.08%）201817,731.65（13.54%）10,817.32（14.73%）6,687.03（27.70%）三、基于Gone理論對(duì)亞太藥業(yè)信息披露違法違規(guī)的原因分析1993年，Bologua和他的團(tuán)隊(duì)提出了“GONE”理論。這個(gè)理論認(rèn)為，舞弊的風(fēng)險(xiǎn)程度由貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露這四個(gè)因素共同決定，并且它們之間相互作用，密不可分。如果有人道德水平低下，貪欲旺盛，同時(shí)又非常需要錢財(cái)或者某種其他的珍貴之物，并且抓住了一個(gè)自認(rèn)為有很大可能不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，或者就算被發(fā)現(xiàn)，所受到的懲罰也是微不足道的這樣的機(jī)會(huì)，那么他們就一定會(huì)采取欺詐行為。這就是GONE理論所表達(dá)的四個(gè)條件。（一）貪婪因素貪婪因素是指，舞弊者因?yàn)樽约号蛎浀乃接?，想要攫取更多利益，因此主?dòng)實(shí)施舞弊行為來滿足貪欲。在本次事件中，陳堯根的兩個(gè)女兒陳奕琪與陳佳琪（兩人同時(shí)在亞太藥業(yè)擔(dān)任董事）在2018年9月～2019年3月這近半年的時(shí)間里，通過隱蔽的大宗交易和集中交易的多種方式合計(jì)減持了2000萬股，成功套現(xiàn)了2.59億元。而此時(shí)新高峰已經(jīng)出現(xiàn)了違反業(yè)績(jī)承諾的情況。也就是說，在公司出現(xiàn)問題時(shí)，公司的管理層不僅不去挽救情況，反而遮遮掩掩，精準(zhǔn)減持套現(xiàn)獲利。這正體現(xiàn)了亞太藥業(yè)實(shí)控人家族的貪婪動(dòng)機(jī)，足以體現(xiàn)公司的管理者缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德及社會(huì)責(zé)任感。（二）機(jī)會(huì)因素Gone理論中的機(jī)會(huì)因素是指舞弊者可以利用自己所擁有的信息差，或者利用自己所擁有的作為管理層的有利地位，從而可以讓自己的行為避開有效的監(jiān)管以及有力的制約，因此舞弊者可以抓住機(jī)會(huì)成功實(shí)施舞弊行為。在亞太藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件當(dāng)中，機(jī)會(huì)因素具體體現(xiàn)為，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，公司內(nèi)部控制不完善以及寬松的外部監(jiān)管環(huán)境這三個(gè)方面。1.內(nèi)部機(jī)會(huì)因素首先是公司治理結(jié)構(gòu)不完善。在成立了30余年之后，浙江亞太藥業(yè)已經(jīng)從起于鄉(xiāng)鎮(zhèn)，僅擁有30余名員工的“小作坊”，成長(zhǎng)為一家規(guī)模龐大的上市企業(yè)。但與此同時(shí)，也演變成了一家不折不扣的家族式企業(yè)，出現(xiàn)了典型的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。陳堯根的妻子鐘婉珍，陳堯根的兩個(gè)女兒陳奕琪與陳佳琪，陳堯根的兩個(gè)女婿呂旭幸和沈依伊，還有陳堯根本人，全部都在亞太藥業(yè)擔(dān)任董事，并且基本都身兼數(shù)職。比如陳堯根本人同時(shí)擔(dān)任董事長(zhǎng)與總經(jīng)理，沈依伊同時(shí)擔(dān)任董事、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書。幾乎所有關(guān)鍵崗位都被家族成員占據(jù)，形成錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)，這不僅不利于真正的專業(yè)人才進(jìn)入決策層，不利于公司在關(guān)鍵時(shí)刻做出正確決策，還導(dǎo)致董事會(huì)基本失去內(nèi)部制衡作用，公司成為創(chuàng)始人家族的一言堂。另外董事身兼數(shù)職，這也無法真正有效的參與到公司的治理中。與此同時(shí)，子公司上海新高峰內(nèi)也存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。任軍同時(shí)擔(dān)任董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，那么他無疑是公司實(shí)際上的唯一控制人，公司顯然成為他本人的一言堂。其次，面臨公司的重大事項(xiàng)及決策時(shí)，因?yàn)樯鲜鲈颍?dú)立董事們組成的監(jiān)事會(huì)并沒有勤勉盡責(zé)，提供必要的建議。并且，監(jiān)事會(huì)事實(shí)上除了依靠管理層提供的信息之外，并沒有其他的信息來源，那既然無法獨(dú)立獲得有效充分的信息，其獨(dú)立性也就自然地受到質(zhì)疑，因此，名存實(shí)亡的監(jiān)事會(huì)也為違法行為提供了機(jī)會(huì)因素。2.外部機(jī)會(huì)因素除了公司內(nèi)部存在的問題，還有外部環(huán)境提供的可乘之機(jī)。事件發(fā)生期間為亞太藥業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的天健所，還為亞太藥業(yè)2017年的財(cái)報(bào)出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而在那時(shí)，亞太藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表就已經(jīng)被粉飾過了，信息披露已經(jīng)存在違法違規(guī)現(xiàn)象。而在出現(xiàn)如此嚴(yán)重的紕漏的情況下，外部審計(jì)竟然能順利通過，這顯然表明，外部監(jiān)督是嚴(yán)重不到位的。這也為財(cái)務(wù)造假、信息披露違法違規(guī)提供了可乘之機(jī)，為機(jī)會(huì)因素加碼。另外，上海新高峰的合作公司幾乎遍及全國，因此業(yè)務(wù)往來地域跨度也非常大。如此遠(yuǎn)的距離會(huì)增加審計(jì)工作的難度，讓審計(jì)人員難以核實(shí)清楚每一筆交易中涉及到的產(chǎn)品的數(shù)量是否正確，甚至連每一筆業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生都難以核實(shí)，這當(dāng)然也為審計(jì)盤點(diǎn)增加了困難。綜上所述，以上內(nèi)外四種機(jī)會(huì)因素，都推動(dòng)亞太藥業(yè)實(shí)施了違法行為。（三）需要因素Gone理論中的需要因素，也被稱為動(dòng)機(jī)因素。在本案件中，所涉及到的需要因素是多重的。其一，是上海新高峰因?yàn)楹炗喠藢?duì)賭協(xié)議，由實(shí)際控制人任軍向收購方亞太藥業(yè)提供連帶責(zé)任保證，擔(dān)心無法實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾會(huì)被索賠，所以具有偽造業(yè)績(jī)的需要?jiǎng)訖C(jī)。其二，是收購方亞太藥業(yè)，因?yàn)?015年恰逢資本市場(chǎng)寒冬，出現(xiàn)嚴(yán)重股價(jià)波動(dòng)，因此面臨著強(qiáng)烈的維持股價(jià)的需要，在這種需要?jiǎng)訖C(jī)的驅(qū)使下，亞太藥業(yè)未經(jīng)審查（或者有意為之）就全盤接受了子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，并進(jìn)行了合并報(bào)表的行為。其三，根據(jù)相關(guān)公開資料顯示，亞太藥業(yè)因經(jīng)營不善，期間費(fèi)用過高，嚴(yán)重侵蝕利潤(rùn)，而這都被如實(shí)反映在每期的財(cái)務(wù)報(bào)表上。面對(duì)投資者經(jīng)驗(yàn)不善的指責(zé)，跟腳踏實(shí)地，穩(wěn)扎穩(wěn)打，從而提高效益相比，顯然直接粉飾報(bào)表會(huì)更符合缺乏社會(huì)責(zé)任感并且急功近利的管理層的需要，因此亞太藥業(yè)為了提高利潤(rùn)率，粉飾報(bào)表，安撫投資者，同樣也有不良的需要?jiǎng)訖C(jī)。因此，上述所有原因共同構(gòu)成了本案例中的機(jī)會(huì)因素。（四）暴露因素Gone理論中的暴露因素的含義是指，企業(yè)對(duì)于自己在實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為后被發(fā)現(xiàn)和公開披露的可能性以及其對(duì)自己可能會(huì)受到的懲罰的程度的判斷。本案例中所涉及的暴露因素也是多重的。首先，上海新高峰虛增業(yè)務(wù)收入的關(guān)聯(lián)方多且復(fù)雜，地域跨度非常大，如此遠(yuǎn)的距離，顯然給審計(jì)過程增加了困難。其次，考慮到上海新高峰幾乎是公司實(shí)控人任軍的一言堂，公司上下幾乎全體員工都對(duì)他言聽計(jì)從，與之統(tǒng)一了陣線，公司眾人沆瀣一氣，不僅毀壞重要文件，并且相關(guān)員工同時(shí)辭職，導(dǎo)致追查的難度加大，因此暴露的可能性更小。最后，違法成本很低。本次事件查清楚后，亞太藥業(yè)僅僅被處以了60萬元的罰款，事件雙方的直接責(zé)任人陳堯根和任軍則只是各自被處以了30萬元的罰款。虛構(gòu)了上億元的收入，卻只受到了與巨額獲利相比起來堪稱微不足道的懲罰。巨額收入與并不嚴(yán)重的處罰相比，無疑是貪欲占了上風(fēng)。浙江證監(jiān)局的這次處罰，顯然也并不能令同樣心懷僥幸且懷有貪欲的潛在違法人員知難而退。綜上所述，亞太藥業(yè)在具備貪婪、動(dòng)機(jī)和需要三種動(dòng)因時(shí)，通過衡量暴露因素，判斷自己事發(fā)的可能性較小，且獲利大于被發(fā)現(xiàn)后的懲罰，因此最終選擇實(shí)施了違法行為。四、亞太藥業(yè)信息披露違法違規(guī)案件防范對(duì)策上市公司加強(qiáng)內(nèi)部治理亞太藥業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)公司治理，完善公司內(nèi)部治理體系。首先應(yīng)該剝離不相容職位，不允許一個(gè)人同時(shí)兼任多個(gè)重要職位，同時(shí)設(shè)置任職時(shí)限，不允許一個(gè)人在一個(gè)管理崗位待過長(zhǎng)的時(shí)間，定期對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行更換，多措并舉，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。同時(shí)，還要在公司內(nèi)部建立規(guī)范完善的考核體系。規(guī)范的考核體系不僅要考核業(yè)務(wù)水平，同時(shí)還要對(duì)職業(yè)道德水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，有了考核標(biāo)準(zhǔn)，還要制定完善的獎(jiǎng)罰規(guī)則，對(duì)好的行為進(jìn)行激勵(lì)，對(duì)不好的行為進(jìn)行勸誡甚至懲罰，以此在公司內(nèi)部營造出良好的風(fēng)氣。最后，鑒于家庭式管理模式的弊端已經(jīng)在本次事件中暴露無遺，上市公司應(yīng)該進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新，控制創(chuàng)新，避免任人唯親，重要管理崗位都被家族相關(guān)人員占據(jù)的局面，必須要注重人才的培養(yǎng)與引進(jìn)，讓專業(yè)的人做專業(yè)的事，提高決策的準(zhǔn)確性，從經(jīng)驗(yàn)管理走向科學(xué)管理。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部控制亞太藥業(yè)與上海新高峰都存在“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，導(dǎo)致公司內(nèi)部監(jiān)督名存實(shí)亡，在舞弊發(fā)生前，發(fā)生時(shí)，發(fā)生后都沒有起到本該有的作用。以此為鑒，企業(yè)不僅要完善內(nèi)部控制體系，設(shè)置監(jiān)事會(huì)等監(jiān)察部門，還應(yīng)該排除可能影響內(nèi)部控制效果的因素，確保監(jiān)管體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與實(shí)施效果。首先，分離不相容的職位，明確職責(zé)劃分，本次事件中亞太藥業(yè)高級(jí)管理層里，任軍同時(shí)擔(dān)任上海新高峰董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的崗位，陳堯根同時(shí)擔(dān)任亞太藥業(yè)董事長(zhǎng)及總經(jīng)理和上海新高峰董事的崗位，陳堯根的女婿呂旭幸同時(shí)擔(dān)任亞太藥業(yè)副董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、董事的崗位，另一個(gè)女婿沈依伊同時(shí)擔(dān)任董事、董事會(huì)秘書、副總經(jīng)理的崗位。在亞太藥業(yè)里出現(xiàn)了如此大規(guī)模的由一個(gè)人兼任幾個(gè)重要管理崗位的情況，這顯然會(huì)導(dǎo)致權(quán)力只被集中在少數(shù)幾個(gè)人手里。而與此同時(shí)這幾人還具有近親屬的關(guān)系，因此形成了一個(gè)形同“一致行為人”的小團(tuán)體。這無疑嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制的管理環(huán)境與控制效果。其次，公司必須設(shè)置監(jiān)事機(jī)構(gòu)，監(jiān)督公司內(nèi)部的一切活動(dòng)，同時(shí)注意保持監(jiān)察部門的獨(dú)立性，不能僅僅只依靠管理層提供的消息，而應(yīng)該廣泛采信多個(gè)信息來源，提高監(jiān)察效果。最后，可以在公司內(nèi)部營造出向上向善的良好風(fēng)氣，鼓勵(lì)公司內(nèi)部人員檢舉揭發(fā)公司內(nèi)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因子或是已經(jīng)發(fā)生的違法違規(guī)現(xiàn)象。上市公司獨(dú)立董事制度改革亞太藥業(yè)創(chuàng)始人家族占據(jù)了多數(shù)的董事席位。本次亞太藥業(yè)事件中，亞太藥業(yè)有20名董事都因“未勤勉盡責(zé)”受到了不同程度的處罰，唯一相同的是所有處罰程度都很輕，基本都是罰款3萬元或者5萬元，而與造成的損失相比，這點(diǎn)懲罰可以說是微不足道。由此可見亞太藥業(yè)對(duì)于獨(dú)立董事的任命，監(jiān)管與考核，以及事后清算，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。此舉帶來的危害除了上述家庭式管理模式帶來的危害之外，還影響了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。如果想真正發(fā)揮出獨(dú)立董事崗位設(shè)置的作用，上市公司必須嚴(yán)格且慎重地選聘獨(dú)立董事，不能僅僅因?yàn)橛H屬關(guān)系就予以任職。必須高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，因地制宜，根據(jù)本公司所屬行業(yè)等情況，相對(duì)應(yīng)的設(shè)置一定的資格“門檻”，在學(xué)歷、從業(yè)年限等方面進(jìn)行限制。同時(shí)也要注意避免陷入“唯學(xué)歷論”或者“唯資歷論”的陷阱，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其實(shí)際業(yè)務(wù)能力，選聘“真正懂行”的人。同時(shí)，要建立針對(duì)獨(dú)立董事的完善問責(zé)機(jī)制，當(dāng)其違反相關(guān)法律法規(guī)，或者其實(shí)際業(yè)務(wù)水平不能夠讓公司、廣大投資者和監(jiān)督部門等有關(guān)各方滿意時(shí)，就必須受到應(yīng)有的懲罰。加強(qiáng)職業(yè)能力與道德水平建設(shè)管理層一般情況下是信息披露違法違規(guī)行為的最主要決策者，因此加強(qiáng)對(duì)管理層的職業(yè)能力和道德教育，是防止出現(xiàn)違法行為的最有效方式。作為鮮明的反面例子，在本次事件中亞太藥業(yè)管理層的職業(yè)道德缺失與法律知識(shí)淡薄的問題已經(jīng)暴露無遺。由此可見加強(qiáng)對(duì)公司管理層的職業(yè)道德水平建設(shè)與相關(guān)法律法規(guī)的普及教育已經(jīng)刻不容緩。但與此同時(shí)也不能忽視對(duì)普通員工這方面的教育，因?yàn)橥胀▎T工才是會(huì)計(jì)違法行為的具體實(shí)施者，提高普通員工對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的認(rèn)知與敏感程度，增加員工對(duì)會(huì)計(jì)違法的嚴(yán)重性與后果的認(rèn)識(shí)，可以有效避免員工被貪婪的管理層驅(qū)使，進(jìn)行違法行為。因此首先應(yīng)該面向全體人員定期開展法律法規(guī)教育，讓其意識(shí)到財(cái)務(wù)舞弊會(huì)觸及哪些法律，會(huì)造成何種后果以及違法人員會(huì)受到怎樣的處罰，在全體人員心中樹立起知法守法的意識(shí)。其次，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)包括管理層在內(nèi)的全體員工的職業(yè)道德水平建設(shè)，將職業(yè)道德教育融入到日常的經(jīng)營監(jiān)督管理過程之中。另外，還要注重提升員工的職業(yè)能力。提高員工辨認(rèn)識(shí)別違法違規(guī)行為的能力，防微杜漸。最后，有必要加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，增強(qiáng)包括管理層人員在內(nèi)的全體員工對(duì)公司的認(rèn)同感與歸屬感，增強(qiáng)公司的凝聚力，在良好風(fēng)氣的帶領(lǐng)下，一起維護(hù)公司的良性發(fā)展。加強(qiáng)外部監(jiān)管此次亞太藥業(yè)事件，還暴露出證券市場(chǎng)外部監(jiān)管不到位的問題，必須要加強(qiáng)外部監(jiān)管。首先，有關(guān)部門應(yīng)該完善相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露設(shè)置更完善更詳盡的規(guī)則，同時(shí)加大對(duì)違法犯罪行為的懲罰力度，讓違法的懲罰超過非法的獲利，以此來震懾心懷僥幸的潛在的會(huì)計(jì)違法人員。只有讓違法的懲罰，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過非法獲利的所得，才能真正對(duì)從業(yè)人員形成有力的震懾，讓他們望而卻步，從而降低違法事件發(fā)生的可能性。同時(shí)，有關(guān)部門還應(yīng)該注意著力加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)查與管理，并且嚴(yán)格規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為準(zhǔn)則與行為范圍。另外，有關(guān)部門還應(yīng)該會(huì)同相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)，共同努力，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)與教育，讓審計(jì)人員在審計(jì)的全過程中能始終保持獨(dú)立性與合理的專業(yè)懷疑度，采信客觀的數(shù)據(jù)來源，踐行會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則與職業(yè)規(guī)范，加強(qiáng)道德建設(shè)與專業(yè)能力水平建設(shè)。最后，因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊的手段花樣繁多不斷翻新，所以與之相對(duì)的，監(jiān)察手段也不能是一成不變的，要與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新。應(yīng)該定期修訂相關(guān)規(guī)定，確保監(jiān)管能走在違法分子前面。參考文獻(xiàn)[1]陳紅蘭;現(xiàn)代信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2023-01-15[2]孫慧萍;會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊動(dòng)因分析與警戒信號(hào)識(shí)別[J].中小企業(yè)管理與科技.2023-02-10[3]鄭青進(jìn);上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)與高質(zhì)量發(fā)展措施探究[J].會(huì)計(jì)師.2022-07-25[4]郭濤;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的分析與研究[J].商業(yè)觀察.2023-01-05[5]楊正藝.上市公司內(nèi)部控制缺陷的多案例研究[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué).2022-05-01[6]童杰成,李清波.上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例研究——以康得新為例[J].湖南省社會(huì)主義學(xué)院學(xué)報(bào).2022(01)[7]薛桐堯,劉潤(rùn)木.上市公司財(cái)務(wù)舞弊及其治理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2020(22)[8]楊明慧.財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗的若干思考——以東方金鈺為例[J].老字號(hào)品牌營銷.2023(04)[9]張繼德,王子翱,朱靜怡.宜華生活財(cái)務(wù)舞弊手段分析與防范[J].財(cái)務(wù)管理研究.2022(08)[10]張妹娃.基于三角理論的豫金剛石財(cái)務(wù)舞弊分析[J].老字號(hào)品牌營銷.2022(19)[11]武藝.F公司財(cái)務(wù)舞弊分析——基于內(nèi)部控制角度[J].全國流通經(jīng)濟(jì).2021(23)[12]王軻,洪婭平.淺析