CPA會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)：負(fù)債

CPA會(huì)計(jì)：負(fù)債知識(shí)點(diǎn)1.

流動(dòng)負(fù)債：a.

短期借款（利息發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，若預(yù)提利息：“應(yīng)付利息”核算）b.

應(yīng)付票據(jù)（帶息應(yīng)付票據(jù)：期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）c.

應(yīng)付賬款（現(xiàn)金折扣：應(yīng)付金額總值入賬，未來(lái)實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；預(yù)付賬款少的，可以記入應(yīng)付賬款。）企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免的，通常確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款貸方余額合計(jì)預(yù)付賬款項(xiàng)目：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款借方余額合計(jì)d.

預(yù)收賬款（預(yù)收賬款少的，可以計(jì)入應(yīng)收賬款，不設(shè)置預(yù)收賬款科目）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款借方余額合計(jì)-應(yīng)收賬款相關(guān)壞賬準(zhǔn)備貸方余額預(yù)收贓款項(xiàng)目：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸方余額合計(jì)e.應(yīng)付股利：股東大會(huì)（董事會(huì)無(wú)效）批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在實(shí)際支付前形成的負(fù)債。f.其他應(yīng)付款：應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。g.

應(yīng)交稅費(fèi)：（1）增值稅一般納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（若干專欄）——未交增值稅——預(yù)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，第二年40%）——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（未認(rèn)證的可抵扣增值稅額）——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于確認(rèn)增值稅納稅時(shí)點(diǎn)的）——增值稅留抵稅額——簡(jiǎn)易計(jì)稅（可代替銷項(xiàng)稅額）——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅（境外企業(yè)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額抵減）（已交稅金）（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（減免稅款）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（銷項(xiàng)稅額）（出口退稅）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（轉(zhuǎn)出多交增值稅）小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本，銷項(xiàng)稅記為應(yīng)交增值稅，與收入分開記）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：視同銷售：借：應(yīng)付職工薪酬（或利潤(rùn)分配）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅）不予抵扣情況：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。抵扣情況發(fā)生變化：借：應(yīng)付職工薪酬（員工福利）、待處理財(cái)產(chǎn)損益（非正常損失）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）原材料全額抵扣的貨物轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）差額征稅：出現(xiàn)在提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)。收入采用總額法確認(rèn)的，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）貸：應(yīng)付賬款收入采用凈額法確認(rèn)的，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（凈額法會(huì)計(jì)處理時(shí)不計(jì)總體業(yè)務(wù)成本，只按凈額賬務(wù)處理，應(yīng)付賬款記錄業(yè)務(wù)支付費(fèi)用）借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款多交及未交增值稅處理：應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）繳納增值稅：繳納當(dāng)期：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”繳納以前各期：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”預(yù)繳：“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”（月末，“預(yù)交增值稅”科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”）稅控系統(tǒng)相關(guān)處理：初次購(gòu)買及維護(hù)費(fèi)全額抵減，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“管理費(fèi)用”科目。（2）消費(fèi)稅a.企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“稅金及附加”。b.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品（應(yīng)稅消費(fèi)品），應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本；c.委托加工：（1）收回繼續(xù)加工，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”（2）收回以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售，直接計(jì)入委托加工物資成本（3）收回以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售（與繼續(xù)加工處理一致）（3）其他應(yīng)交稅費(fèi)a.資源稅：銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”。b.土地增值稅：貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”。（固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)清理；無(wú)形資產(chǎn)：出售無(wú)形資產(chǎn)）c.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅（不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算）、城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加。稅金及附加科目核算：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。。。

2.

非流動(dòng)負(fù)債：a.

長(zhǎng)期借款（1）借入，借：銀行存款長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整（調(diào)整項(xiàng)，可借可貸）貸：長(zhǎng)期借款—本金（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整（3）歸還，借：長(zhǎng)期借款—本金在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等（差額）貸：銀行存款長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整b.

一般公司債券（1）發(fā)行，借：銀行存款（實(shí)際融資金額。題目可能就是平價(jià)發(fā)行，即為現(xiàn)金流現(xiàn)值）貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）——利息調(diào)整（溢價(jià)或折價(jià)的差額，可借可貸；發(fā)行費(fèi)用）（2）期末計(jì)提利息，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目（利息費(fèi)用：現(xiàn)值計(jì)算的攤余成本*實(shí)際利率）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（債券價(jià)值調(diào)整：實(shí)際支付利息-利息費(fèi)用）貸：應(yīng)付利息（實(shí)際支付的分期利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息設(shè)立科目）（3）到期歸還本息，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一期實(shí)際支付利息-利息調(diào)整）應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整（最后一期先確認(rèn)調(diào)整回面值金額）——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息設(shè)立科目）貸：銀行存款（實(shí)際支付本息和）c.

可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)的收款：分為負(fù)債部分及權(quán)益部分，負(fù)債公允價(jià)值（現(xiàn)金流現(xiàn)值），權(quán)益公允價(jià)值=發(fā)行收款-負(fù)債公允價(jià)值發(fā)行發(fā)生的費(fèi)用：按負(fù)債成分及權(quán)益成分各自所占比例分?jǐn)偅?fù)債計(jì)入利息調(diào)整，權(quán)益沖減其他權(quán)益工具如果有贖回選擇權(quán)，贖回日可能發(fā)生的利息補(bǔ)償金于發(fā)行日計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例題：甲公司于20×1年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)（特殊情形，一般不會(huì)出現(xiàn)），計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定20×2年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：200000000-176656400=23343600（元）（1）20×1年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：借：銀行存款200000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23343600（面值-現(xiàn)金流現(xiàn)值）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000其他權(quán)益工具23343600（收到款項(xiàng)-現(xiàn)金流現(xiàn)值）（2）20×1年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：（與公司債處理一樣）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等15899076貸：應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息12000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3899076（3）20×2年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)（假定利息尚未支付）：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（200000000+12000000）/10=21200000（股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息12000000其他權(quán)益工具23343600貸：股本