CPA會計知識點：金融工具

CPA會計知識點：金融工具第十四章金融工具（一、分類與區(qū)分）第十四章金融工具1.金融工具：形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。2.金融資產(chǎn)：a.企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具b.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利（應(yīng)收賬款）c.潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利（看漲看跌期權(quán)）d.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同（收到可變數(shù)量）、衍生工具合同（不是固定數(shù)量交換固定金額）【權(quán)益工具的確認(rèn)：非衍生工具：股數(shù)確定衍生工具：固定股數(shù)交換固定金額】3.

衍生工具：a.價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量的變動而變動。b.不要求初始凈投資，或較少凈投資c.在未來某一日期結(jié)算4.金融資產(chǎn)分類：企業(yè)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；（收取現(xiàn)金流量為目的、通過合同現(xiàn)金流量測試；“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目核算）（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（業(yè)務(wù)模式兩者兼有、通過合同現(xiàn)金流量測試；“其他債權(quán)投資”科目進(jìn)行核算）（特殊規(guī)定：單項非交易性權(quán)益工具投資，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，正常發(fā)生的股利記為當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)（對賭協(xié)議）的，該金融資產(chǎn)（金融負(fù)債）應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（1、2分類以外的資產(chǎn)；“交易性金融資產(chǎn)”科目核算）業(yè)務(wù)模式評估：收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)、兩者兼有、兩者都無（關(guān)鍵管理人員決定）。合同現(xiàn)金流量特征：特定日期的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（利息與業(yè)績掛鉤的，不通過測試；可轉(zhuǎn)債與發(fā)行人權(quán)益掛鉤，不通過測試。）金融資產(chǎn)分類與計量—決策樹：公允價值計量選擇權(quán)以減少會計計量不匹配：可能由套期、利率互換導(dǎo)致的。5.金融負(fù)債（與金融資產(chǎn)相對應(yīng)）①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。③將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同（支付可變數(shù)量）、衍生工具合同（不是固定數(shù)量交換固定金額）金融負(fù)債的分類基本上以攤余成本計量，除了以下：a.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；b.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件、繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債；c.部分財務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場利率貸款的貸款承諾。公允價值選擇權(quán)企業(yè)指定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：a.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債能夠消除或顯著減少會計錯配（金融資產(chǎn)方與金融負(fù)債方會計處理不同）b.正式書面文件載明的企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略，以公允價值為基礎(chǔ)對金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和業(yè)績評價。6.權(quán)益工具擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。需滿足：①金融工具不包括交付現(xiàn)金，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；②將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，非衍生工具：股數(shù)確定；衍生工具：固定股數(shù)交換固定金額。區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具：.①是否可以無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（前提條件）②基于自身權(quán)益工具的非衍生工具，股數(shù)固定：權(quán)益工具；股數(shù)不固定：金融負(fù)債③基于自身權(quán)益工具的衍生工具，固定換固定：權(quán)益工具；其他：金融負(fù)債例題：（結(jié)算情形不同：區(qū)分金融負(fù)債及權(quán)益工具，也有不同會計處理，現(xiàn)金結(jié)算就是金融負(fù)債）甲公司于2×13年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價為102元），乙公司有權(quán)以每股102元的價格從甲公司購入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽訂日2×13年2月1日（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)）2×14年1月31日（3）2×13年2月1日每股市價100元（4）2×13年12月31日每股市價104元（5）2×14年1月31日每股市價104元（6）2×14年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格102元（7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量1000股（8）2×13年2月1日期權(quán)的公允價值5000元（9）2×13年12月31日期權(quán)的公允價值3000元（10）2×14年1月31日期權(quán)的公允價值2000元情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算甲公司：2×14年1月31日，向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000股市值的金額。乙公司：同日，向甲公司支付1000股×102元/股=102000元。甲公司的會計處理如下：①2×13年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：借：銀行存款5000貸：衍生工具——看漲期權(quán)5000②2×13年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值減少：借：衍生工具——看漲期權(quán)2000貸：公允價值變動損益2000③2×14年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值減少：借：衍生工具——看漲期權(quán)1000貸：公允價值變動損益1000在同一天，乙公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司交付104000元（104×1000），并從乙公司收取102000元（102×1000），甲公司實際支付凈額為2000元。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：借：衍生工具——看漲期權(quán)2000貸：銀行存款2000情形1屬于金融負(fù)債。情形2：期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。甲公司實際向乙公司交付普通股數(shù)量約為19.2（2000/104）股，因交付的普通股數(shù)量須為整數(shù)，實際交付19股，余下的金額（24元）將以現(xiàn)金支付。因此，甲公司除以下處理外，其他賬務(wù)處理與情形1相同。2×14年1月31日：借：衍生工具——看漲期權(quán)2000貸：股本19資本公積——股本溢價1957銀行存款24（2000-19×104）情形2屬于金融負(fù)債。情形3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算除甲公司約定的固定數(shù)量的自身普通股交換固定金額現(xiàn)金外，其他資料與資料1相同。因此，乙公司有權(quán)于2×14年1月31日以102000元（即102×1000）購買甲公司1000股普通股。甲公司的會計處理如下：①2×13年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：借：銀行存款5000貸：其他權(quán)益工具5000②2×13年12月31日，由于該期權(quán)確認(rèn)為權(quán)益工具，無需重新進(jìn)行后續(xù)計量。③2×14年1月31日，反映乙公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，甲公司有義務(wù)向乙公司交付1000股本公司普通股，同時收取102000元現(xiàn)金。借：現(xiàn)金102000其他權(quán)益工具5000貸：股本1000資本公積——股本溢價106000情形3屬于權(quán)益工具。7.外幣計價的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證：符合固定換固定，應(yīng)分類為權(quán)益工具（滿足企業(yè)按比例向所有同類普通股股東提供配股權(quán)，極少情況下滿足條件）8.或有結(jié)算條款：附有結(jié)算（清算）條款的金融工具，能不能無條件地避免交付現(xiàn)金來判斷。9.結(jié)算選擇權(quán)：確認(rèn)為金融負(fù)債，指明權(quán)益工具除外。10.合并報表區(qū)分：判斷集團(tuán)作為整體是否由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金的義務(wù)。11.特殊金融工具a.可回售工具：一般定義為金融負(fù)債，若分類為權(quán)益工具需滿足，（1）合伙企業(yè)清算時合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)；（2）該入股款屬于合伙企業(yè)中最次級類別工具；（3）所有的入股款具有相同的特征；（4）合伙企業(yè)僅有以金融資產(chǎn)回購該工具的合同義務(wù)；（5）合伙人持股期間可獲得的現(xiàn)金流量總額，是基于該工具的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動。b.清算時按比例交付凈資產(chǎn)金融工具：一般定義為金融負(fù)債，若分類為權(quán)益工具需滿足，（1）在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利；（2）最次級類別工具；（3）最次級類別工具在淸算時都承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的合同義務(wù)。（相同特征）母公司合并報表處理：子公司個表列報的權(quán)益工具，在其母公司合并報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。12.金融工具重分類a.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債金融負(fù)債按公允價值計量，權(quán)益工具賬面價值與金融負(fù)債公允價值的差額確認(rèn)為權(quán)益。b.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具權(quán)益工具按重分類日金融負(fù)債的賬面價值計量。（金額不作調(diào)整）13.收益：利息、股利、利得及損失（金融工具為：金融負(fù)債——當(dāng)期損益；權(quán)益工具——權(quán)益變動）14.庫存股，為減少所有者權(quán)益科目，不得確認(rèn)金融資產(chǎn)。15.復(fù)合金融工具：初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。（參考負(fù)債筆記中的可轉(zhuǎn)債例題）CPA會計復(fù)習(xí)筆記：第十四章金融工具（二、計量）16.金融資產(chǎn)、金融負(fù)債初始計量：金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利）進(jìn)行處理。17.金融資產(chǎn)后續(xù)計量：金融工具以前被確認(rèn)為金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債。a.攤余成本計量實際利率法：實際利率（內(nèi)含報酬率）、經(jīng)信用調(diào)整的實際利率（適用于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)）攤余成本：初始確認(rèn)后，需調(diào)整：扣除已償還的本金、加上或減去累計攤銷額、扣除累計計提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）利息收入：根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額（區(qū)別于攤余成本：不扣除損失準(zhǔn)備）乘以實際利率計算確定。（金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值：攤余成本、經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算）（金融資產(chǎn)未發(fā)生信用減值，后續(xù)期間發(fā)生減值：攤余成本、實際利率計算）已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)：重大財務(wù)困難、違反合同、違約或逾期、破產(chǎn)及其他財務(wù)重組、金融資產(chǎn)活躍市場消失、大幅折扣。會計處理：（1）債權(quán)投資初始計量借：債權(quán)投資——成本(面值)——利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款等（2）債權(quán)投資的后續(xù)計量借：應(yīng)收利息貸：投資收益(期初賬面余額或期初攤余成本*實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率)債權(quán)投資—利息調(diào)整（3）出售債權(quán)投資借：銀行存款等債權(quán)投資損失準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息)投資收益攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益。例題注意點：1.

債券期間還本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)年年初的攤余成本（根據(jù)當(dāng)年初后現(xiàn)金流計算），差額計入當(dāng)期損益。借：債權(quán)投資——利息調(diào)整貸：投資收益2.

期末一次性還本付息的，記債權(quán)投資——應(yīng)計利息。若是單利不是復(fù)利，累計計算金額。b.公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：債務(wù)工具通過“其他債權(quán)投資”核算，權(quán)益工具通過“其他權(quán)益投資”核算。其他債權(quán)投資：產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失和匯兌損益之外（計入當(dāng)期損益），均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益。（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資——成本(面值)——利息調(diào)整（包括交易費用）應(yīng)收利息貸：銀行存款等（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值正常變動（期末核算轉(zhuǎn)入投資收益）公允價值上升借：其他債權(quán)投資——公允價值變動貸：其他綜合收益（4）出售其他債權(quán)投資借：銀行存款等貸：其他債權(quán)投資(賬面價值)投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益其他股權(quán)投資：非交易性權(quán)益工具只有股利計入當(dāng)期損益；終止確認(rèn)時，其他綜合收益的累計利得或損失計入留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤）。（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)應(yīng)收股利貸：銀行存款等（2）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值正常變動（期末核算轉(zhuǎn)入留存收益）公允價值上升借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動貸：其他綜合收益（3）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（4）出售其他權(quán)益工具投資借：銀行存款等貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價值)盈余公積（法定盈余公積10%）利潤分配——未分配利潤（90%）借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤c.公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：通過“交易性金融資產(chǎn)”核算，會計處理注意：出售交易性金融資產(chǎn)時，（為確保投資收益金額正確）借：公允價值變動損益(持有期間累計確認(rèn)的公允價值變動)貸：投資收益（屬于損益內(nèi)部的結(jié)轉(zhuǎn)，不影響利潤總額，即不影響處置損益）出售時投資收益=出售凈價-取得時成本累計確認(rèn)的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出（加上期間股利等）出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)投資收益(交易費用)應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(已宣告尚未領(lǐng)取)貸：銀行存款等（2）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利(現(xiàn)金股利×持股比例)/應(yīng)收利息貸：投資收益（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益（4）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款(出售凈價，即價款扣除手續(xù)費)貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動投資收益借：公允價值變動損益(持有期間該金融資產(chǎn)累計確認(rèn)的公允價值變動)貸：投資收益18.金融負(fù)債的后續(xù)計量一般以攤余成本后續(xù)計量，除了：a.公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債b.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移c.財務(wù)擔(dān)保合同、低于市場利率貸款的貸款承諾（不以當(dāng)期損益計量）公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債的利得或損失，根據(jù)資金使用用途，記投資收益、在建工程（資本化）、財務(wù)費用（費用化）等科目。CPA會計復(fù)習(xí)筆記：第十四章金融工具（三、減值重分類轉(zhuǎn)移）19.金融工具減值：以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項目進(jìn)行減值處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：a.攤余成本計量、公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)工具）b.租賃應(yīng)收款c.合同資產(chǎn)（包括應(yīng)收賬款，但不等同于應(yīng)收）d.部分貸款承諾、財務(wù)擔(dān)保合同信用損失：合同應(yīng)收現(xiàn)金流量現(xiàn)值與預(yù)期收取現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額。

（金融資產(chǎn)存續(xù)期較短的，簡化方法直接計提整個存續(xù)期預(yù)期信用損失）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價值。借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益—損失準(zhǔn)備（償還利息的，應(yīng)根據(jù)期初攤余成本對比計量）20.金融工具的重分類：企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。（非衍生債權(quán)金融資產(chǎn)才能重分類，不追溯調(diào)整）重分類日：業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。a.

攤余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益（投資收益）。借：交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資損失準(zhǔn)備投資收益貸：債權(quán)投資b.

攤余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類日的公允價值進(jìn)行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。借：其他債權(quán)投資其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動貸：債權(quán)投資借：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備貸：其他綜合收益—損失準(zhǔn)備c.公允價值計量且其變動計入其他綜合收益重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。借：債權(quán)投資貸：其他債權(quán)投資其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動借：其他綜合收益—損失準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備d.公允價值計量且其變動計入其他綜合收益重分類為當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值轉(zhuǎn)，其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他債權(quán)投資借：投資收益其他綜合收益—損失準(zhǔn)備貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動e.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類日的公允價值作為新的賬面余額。借：債權(quán)投資貸：交易性金融資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失（相當(dāng)于終止當(dāng)期損益時，已將其他綜合收益轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益）貸：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備f.公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益重分類為其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值轉(zhuǎn)。借：其他債權(quán)投資貸：交易性金融資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益—損失準(zhǔn)備21.總結(jié)：22.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)（或其現(xiàn)金流量）讓與或交付（轉(zhuǎn)入方）。兩種情形：現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移、將收取的該現(xiàn)金流量支付給收款方的合同義務(wù)（不墊付、不挪用、不延誤）轉(zhuǎn)出方控制轉(zhuǎn)入方：屬于內(nèi)部交易，不存在終止確認(rèn)問題。金融資產(chǎn)終止確認(rèn)：企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止、企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。包括：出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日公允價值回購、重大價外期權(quán)（價內(nèi)期權(quán)：行權(quán)可能性大）。不包括：固定價格或原售價加上回報回購出售的金融資產(chǎn)、融出證券、證券出借、價內(nèi)期權(quán)、承擔(dān)全額信用損失或風(fēng)險（擔(dān)保）。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益=對價-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值+公允價值變動累計利得、損失金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件：繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。繼續(xù)涉入：通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入①繼續(xù)涉入資產(chǎn)=轉(zhuǎn)移部分金融資產(chǎn)的賬面價值、財務(wù)擔(dān)保金額的較低者②繼續(xù)涉入負(fù)債=財務(wù)擔(dān)保金額（其他應(yīng)付款）+財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（預(yù)收賬款）（提供擔(dān)保收取的費用；形成負(fù)責(zé)合計）③財務(wù)擔(dān)保合同公允價值在擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入④在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備會計處理：先以公允價值處理轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，差額計入其他業(yè)務(wù)收入；處理涉入負(fù)債；計提損失準(zhǔn)備時，繼續(xù)涉入負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)也相應(yīng)調(diào)整。CPA會計復(fù)習(xí)筆記：第十四章金融工具（四、套期會計）套期會計：企業(yè)為管理外匯、利率、價格、信用等特定風(fēng)險引起的風(fēng)險敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動的風(fēng)險管理活動。（實質(zhì)上為風(fēng)險對沖）運用條件：a.套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成；b.企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目及為套期關(guān)系提供書面文件；c.符合套期有效性要求（預(yù)期抵消變動、信用風(fēng)險不占主導(dǎo)地位、套期比率取整數(shù)：1.6個期權(quán)取1或2）分類：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營凈投資套期。a.

公允價值套期對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾（未兌現(xiàn)的合同，外匯風(fēng)險可現(xiàn)金流量套期），或上述項目組成部分的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。例如：利率互換-固定換浮動、已確定合同衍生的期貨、期權(quán)等。b.

現(xiàn)金流量套期對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期，該現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易。尚未確認(rèn)的確定承諾的，只有外匯風(fēng)險可作為現(xiàn)金流量套期。例如：利率互換浮動換固定、為極可能發(fā)生的預(yù)期交易事項套期的期貨期權(quán)。c.

境外經(jīng)營凈投資套期對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營凈投資是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。套期工具：為進(jìn)行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的金融工具。包括：a.

公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具（簽出期權(quán)除外）、b.

公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債（企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具）套期工具的指定：一般金融工具整體指定為套期工具，可例外處理，a.將部分金融工具指定套期工具：企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具。b.指定一定比例金融工具為套期工具：超出對沖期限外的金融工具不計入套期工具。c.將多個金融工具組合為套期工具：歐元通過美元換成墨西哥比索（多個期權(quán)組合時，實質(zhì)上相當(dāng)于一項凈簽出期權(quán)的，不能指定為套期工具，除非是對期權(quán)進(jìn)行對沖）被套期項目：存在風(fēng)險（公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險）、能夠可靠計量的項目。包括：a.已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債b.尚未確認(rèn)的確定承諾（具有法律約束力的協(xié)議、尚未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)）c.極可能發(fā)生的預(yù)期交易d.境外經(jīng)營凈投資（無計劃未來結(jié)算的長期外幣貨幣性應(yīng)收項目）e.項目組成部分（1.特定風(fēng)險，定價公式中的變量；2.整體的某一部分、某一層級，提前還款層級不能為被套期項目；）f.匯總風(fēng)險敞口（組合中未對沖部分）g.被套期項目的組合套期關(guān)系再平衡：調(diào)整套期工具或者被套期項目套期關(guān)系終止：發(fā)生下列