試論會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與職業(yè)道德及試論會(huì)計(jì)造假及防范措施

學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)題目：試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理姓名：000000班級(jí)、學(xué)號(hào)：00000000000系(部)：經(jīng)濟(jì)管理系專業(yè)：會(huì)計(jì)電算化指導(dǎo)教師：0000000開(kāi)題時(shí)間：完成時(shí)間：課題試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理課題(論文)提綱1.緒論1.1會(huì)計(jì)造假的概述1.2會(huì)計(jì)造假的主要表現(xiàn)1.3會(huì)計(jì)造假的危害2.會(huì)計(jì)造假原因的理性思考2.1信息披露制度的缺陷2.2公司治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題2.3造假的收益遠(yuǎn)大于成本2.4中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管薄弱2.5誠(chéng)信品質(zhì)3.治理會(huì)計(jì)造假對(duì)策分析3.1不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育力度3.2完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲和建立輿論評(píng)論機(jī)制3.3加強(qiáng)輿論評(píng)論機(jī)制3.4全面倡導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則3.5加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理3.6加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)作用，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量4.結(jié)論二、內(nèi)容摘要隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來(lái)越重要，尤其是會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象，影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要因素。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)假賬的主要表現(xiàn)及其成因的分析，逐項(xiàng)論述了每個(gè)問(wèn)題的解決方法，并在分析的基礎(chǔ)上總結(jié)出解決“造假”問(wèn)題的對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)假賬會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制制度職業(yè)道德參考文獻(xiàn)［1］劉淑蓉.上市公司會(huì)計(jì)作假的原因、手法及對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)師，2003,8{2}唐宴春.會(huì)計(jì)制度、道德、法制的理性思考[J]，金融會(huì)計(jì)：2003年9月[3]李志鋼.上市公司會(huì)計(jì)造假的原因及防范措施探析[J].湘潭工學(xué)院學(xué)報(bào).2003.9.

{4}程宗璋.關(guān)于遏制上市公司會(huì)計(jì)造假的若干思考[J].財(cái)稅與會(huì)計(jì).2003.6.試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理1.緒論1.1會(huì)計(jì)造假概述會(huì)計(jì)造假是指會(huì)計(jì)造假的策劃、組織、指揮、參與和具體實(shí)施，也就是假賬的涉案和后果承擔(dān)。假賬是會(huì)計(jì)人員直接制造的，但造假既需綜合知識(shí)、做假技巧、膽量，更需要適宜的環(huán)境和背景，因而一般絕不是一個(gè)會(huì)計(jì)人員能完成的，會(huì)計(jì)造假主體應(yīng)包括炮制假賬和相關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)的主謀和執(zhí)行者。值得注意的是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行方式的改變，會(huì)計(jì)造假主體的構(gòu)成亦變得復(fù)雜起來(lái)，其動(dòng)因和作案手段也出現(xiàn)多樣性和復(fù)雜化的趨勢(shì)。1.2會(huì)計(jì)假賬的主要表現(xiàn)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)的作用越來(lái)越大，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都發(fā)揮了很重要的作用，會(huì)計(jì)信息已日益成為企業(yè)管理者、政府管理部門進(jìn)行決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，從1720年英國(guó)的南海公司事件，1929年美國(guó)的股市大崩潰再到近幾年美國(guó)安然、世通的造假事件，我國(guó)的瓊民源、鄭百文、銀廣廈造假案件，造成了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。會(huì)計(jì)造假已成為了一個(gè)社會(huì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)造成主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)法制觀念淡薄，違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作。（2）授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，造假憑證、帳表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估。（3）賬外設(shè)賬。（4）轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)。（5）會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化，單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱。（6）違法違紀(jì)手段隱蔽，做假技術(shù)不斷發(fā)展。（7）計(jì)工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。會(huì)計(jì)造假這個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問(wèn)題，已嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，在一定程度上影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要找出會(huì)計(jì)造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。1.3會(huì)計(jì)假賬的危害1.3.1經(jīng)濟(jì)危害首先，很大程度上導(dǎo)致微觀決策失誤；很大程度上形成宏觀調(diào)控錯(cuò)位；很大程度上阻礙市場(chǎng)體制完善；很大程度上削弱國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力；很大程度上阻礙中國(guó)接軌國(guó)際經(jīng)濟(jì)。1.3.2、社會(huì)危害很大程度上引發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定因素；很大程度上產(chǎn)生社會(huì)信用危機(jī)；很大程度上影響職業(yè)道德建設(shè).1.33政治危害一定程度上影響執(zhí)政黨的政治地位；一定程度上影響政府威信；一定程度上影響社會(huì)政治穩(wěn)定；會(huì)計(jì)造假原因的理性思考長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)造假問(wèn)題不但沒(méi)有得到很好的治理，而且有愈演愈烈之勢(shì)。在治理會(huì)計(jì)造假的過(guò)程中有時(shí)令人誤入歧途，針對(duì)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題擬采取或已采取的辦法和措施，要么是治標(biāo)不治本，效果有限；要么是難以操作，缺乏可行性。因此，分析會(huì)計(jì)造假的原因，找出遏制會(huì)計(jì)造假的行之有效的對(duì)策，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保護(hù)各相關(guān)者利益的迫切需要。會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題是會(huì)計(jì)造假行為的一項(xiàng)手段，也是形成會(huì)計(jì)造假事實(shí)的結(jié)果。它出現(xiàn)的根源是;2.1信息披露制度的缺陷

許多上市公司的信息披露不主動(dòng)，不充分，質(zhì)量較低且滯后，證券市場(chǎng)信息披露的方式主要有自愿性和強(qiáng)制性兩種。一些上市公司因自身存在的暗點(diǎn)，把信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，而非一種其應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)獲得的權(quán)利，在面對(duì)自愿性信息披露時(shí)往往采取一種回避的態(tài)度。上市公司在對(duì)公司信息披露時(shí)，高估收益，低估損失，如虛構(gòu)交易對(duì)象、偽造銷售合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等；或者在公司會(huì)計(jì)信息中通過(guò)似是而非、故弄玄虛的語(yǔ)言，使公眾產(chǎn)生歧義性的理解；或者在會(huì)計(jì)信息中對(duì)投資者遺漏或隱瞞某些重大的問(wèn)題。

2.2公司治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題

當(dāng)前一些上市公司的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度改革還沒(méi)有到位，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“內(nèi)部人、大股東控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。其中由于國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體缺位，難以強(qiáng)化國(guó)有股股東對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制。由于我國(guó)絕大部分的上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制而成的，在轉(zhuǎn)變中產(chǎn)生了“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，流通股數(shù)量較少，股東分散，難以強(qiáng)化國(guó)有股股東對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)約束，這就導(dǎo)致了上市公司的管理權(quán)被公司的管理層所控制。高管人員在利益驅(qū)動(dòng)下，協(xié)助大股東進(jìn)行占用資金、挪用資產(chǎn)；并通過(guò)會(huì)計(jì)造假等手段逃避監(jiān)管，損害中小投資者利益。2.3造假的收益遠(yuǎn)大于成本

我國(guó)的證券市場(chǎng)目前正處于初級(jí)發(fā)展階段，存在一些不完善的地方，如執(zhí)法不嚴(yán)，缺乏透明度。上市公司會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的概率極小，追查案件時(shí)松時(shí)緊，不夠及時(shí)。部分處罰決定沒(méi)有公之于眾，部分處罰決定不夠具體，我國(guó)《證券法》中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，在實(shí)踐中，對(duì)信息披露違規(guī)行為一般都采用行政處罰的辦法解決，對(duì)違規(guī)信息披露者難以起到有效的震懾作用。在被處罰對(duì)象方面，虛假信息披露的責(zé)任方一般都?xì)w于上市公司，對(duì)具體責(zé)任人的處罰較少。上市公司從造假中獲得的收益遠(yuǎn)大于造假所受到的處罰，導(dǎo)致造假事件層出不窮，證券市場(chǎng)充斥著無(wú)視各種法規(guī)的行為，中小投資者遭受的損失得不到賠償。

2.4中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管薄弱

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)中介結(jié)構(gòu)監(jiān)管不足。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展是從掛靠制度起步的，絕大部分是掛靠所在地的財(cái)政部門，這使得政府機(jī)構(gòu)能夠從本部門的利益出發(fā)，直接干預(yù)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)，從而造成了事務(wù)所的“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)”意識(shí)，忽視內(nèi)部控制管理，導(dǎo)致了審計(jì)市場(chǎng)的混亂。還有部分中介機(jī)構(gòu)受短期利益的影響，無(wú)視職業(yè)道德，與上市公司勾結(jié)，虛增利潤(rùn)、隱瞞虧損、提前確認(rèn)收入、偽造發(fā)票，協(xié)助上市公司造假。2.5會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信品質(zhì)改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)建設(shè)方面取得了很大的成就，會(huì)計(jì)人員的地位也與以往不可同日而語(yǔ)。但我國(guó)的會(huì)計(jì)工作中還存在不少問(wèn)題，大量的違法貪污、挪用公款、堅(jiān)守自盜等經(jīng)濟(jì)案件甚是令人堪憂。因此從我國(guó)改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)的歷史進(jìn)程和發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、糾正行業(yè)不正之風(fēng)，便成為我們做出的合乎時(shí)代潮流，順乎人民意志的戰(zhàn)略抉擇。會(huì)計(jì)人員的主要工作是生成和提供會(huì)計(jì)信息，信息的質(zhì)量影響了決策的正確性和利益分配的格局。為了確保企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，不僅需要制度的規(guī)范，更需要會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的品質(zhì)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的主要對(duì)象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，包括能控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會(huì)計(jì)人員。所以，我們要通過(guò)以下幾個(gè)方面。(1）訓(xùn)練，且具有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平和能力的人才能勝任這項(xiàng)工作。這就要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)做到：承擔(dān)與自己的專業(yè)水平相適應(yīng)的工作,以保持和發(fā)展自己的專業(yè)技能，具有較高的職業(yè)判斷能力等。(2)保持客觀公正會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下多元利益主體進(jìn)行利益分配的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員正處于這些多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀、公正處理各方利益的艱巨重任。要求會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職能時(shí)應(yīng)保持客觀公正，摒棄個(gè)人私利，避免各種可能影響其履行職能的利益沖突；以中立的態(tài)度客觀、真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)信息(3)保守秘密會(huì)計(jì)人員處于單位資金運(yùn)動(dòng)的中心，掌握著大量的秘密資料，一旦泄漏將給單位造成損失或引起混亂，因此要求會(huì)計(jì)人員不得任意泄漏工作中所了解的秘密資料，(4)保持職業(yè)謹(jǐn)慎和維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中存在許許多多不確定因素，存在各種各樣的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和勤勉作風(fēng)，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的不確定性，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，以確保所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。3.治理會(huì)計(jì)造假對(duì)策分析為了防范與治理會(huì)計(jì)造假，我們必須從凈化會(huì)計(jì)環(huán)境、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、和發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的作用這幾方面著手從而防范和治理會(huì)計(jì)造假。3.1不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育力度社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)教育體系的重要環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德活動(dòng)的一種形式。會(huì)計(jì)從業(yè)人員一方面要依靠自我教育，另一方面還要依靠社會(huì)的教育來(lái)強(qiáng)化。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的具體內(nèi)容可依據(jù)教育對(duì)象，教育任務(wù)等實(shí)際情況有所區(qū)別與側(cè)重。形成以會(huì)計(jì)專業(yè)在校生教育，崗前教育和后續(xù)教育為主要形式的多層次的，完備的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育結(jié)構(gòu)。在職業(yè)道德教育過(guò)程中要堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原則，以正面教育為主，積極引導(dǎo)，因材施教。以反面教育為輔，同反腐倡廉相結(jié)合，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育反映時(shí)代的要求。通過(guò)教育和引導(dǎo)，將外在的職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的要求，通過(guò)潛移默化會(huì)計(jì)人員的道德意志，提高會(huì)計(jì)人員的道德覺(jué)悟，促使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，進(jìn)一步達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。3.2完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲和建立輿論評(píng)論機(jī)制。針對(duì)以往對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為監(jiān)管不力的隱患，必須建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。首先，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管組織。可以借鑒國(guó)外的做法與經(jīng)驗(yàn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)組織中設(shè)立職業(yè)道德委員會(huì)，專司職業(yè)道德規(guī)范的制定、解釋、修訂和實(shí)施之職。由若干專職人員負(fù)責(zé)日常工作，同時(shí)聘請(qǐng)來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所，高等院校等部門的專家作為兼職人員。充分發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下行業(yè)協(xié)會(huì)組織的作用。其次，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度。可以結(jié)合從業(yè)資格證的年度檢查，對(duì)全國(guó)的持證會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記，建立道德行為檔案。對(duì)各種財(cái)政，審計(jì)，稅務(wù)檢查中，提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行量化記分，在從業(yè)資格證年審時(shí)根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的措施。3.3加強(qiáng)輿論評(píng)論機(jī)制。政府及有關(guān)各方面要利用輿論強(qiáng)有力的宣傳作用正面的、積極的精神。如胡錦濤總書(shū)記指出：“落實(shí)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，必須大力弘揚(yáng)求真務(wù)實(shí)精神、大興求真務(wù)實(shí)之風(fēng)?！焙椭扉F基同志在2001年視察北京會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，為北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞：“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬?！睂ⅰ罢\(chéng)信”作為當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的根本和第一要?jiǎng)?wù)。批判個(gè)人主義的職業(yè)觀念，指導(dǎo)群眾輿論，使其納入集體主義輿論機(jī)制，形成全方位、多層次的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)輿論范圍。并且發(fā)揮輿論的社會(huì)公眾效應(yīng)，對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法律法規(guī)的事件進(jìn)行曝光。接受公眾的監(jiān)督，提高造假的風(fēng)險(xiǎn)。3.4全面倡導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則誠(chéng)實(shí)守信是我國(guó)的傳統(tǒng)美德，是現(xiàn)代社會(huì)公民的基本道德規(guī)范，也是先進(jìn)文化的重要內(nèi)容，對(duì)任何民族、任何國(guó)家都具有普遍的價(jià)值。但是由于我國(guó)過(guò)去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)交換主要以行政手段根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)行，不需要也不存在專門的企業(yè)和個(gè)人社會(huì)信用體系。在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型中，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，非人格化的交易越來(lái)越頻繁，交易的價(jià)值越來(lái)越高，但是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)保護(hù)、法律體系和社會(huì)信用建設(shè)明顯落后。政府侵犯?jìng)€(gè)人產(chǎn)權(quán)，個(gè)人侵吞公共財(cái)產(chǎn)的行為屢屢發(fā)生，無(wú)照經(jīng)營(yíng)、假冒偽劣商品、虛假?gòu)V告、合同欺詐、上市公司造假賬、企業(yè)三角債、銀行呆壞賬、信用卡詐騙、偷漏稅、走私騙匯等問(wèn)題更是層出不窮，信用缺失已經(jīng)到了觸目驚心的地步。會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則是是會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所采用的一般原則、專業(yè)技術(shù)能力、職業(yè)責(zé)任等。3.5加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占著重要地位。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系，其中包括：內(nèi)部憑證制度、健全的財(cái)簿制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序、科學(xué)預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度、嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。有效完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制，要按企業(yè)業(yè)務(wù)動(dòng)作方式，建立起相應(yīng)的內(nèi)部責(zé)任機(jī)制，如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)機(jī)制等。（1）加強(qiáng)宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的力度，從思想上重視企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)，是會(huì)計(jì)工作依法進(jìn)行有效保障。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)工作的基本職能。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系，相輔相成的。沒(méi)有有效的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程，也就難以取得好的效果。（2）加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。我國(guó)加入WTO，必將加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，促使企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)管理體制方面實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)，彌補(bǔ)治人治理結(jié)構(gòu)的漏洞，建立健全監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)機(jī)制等。所有這些，都要求企業(yè)內(nèi)部要有高度的組織和嚴(yán)格管理，這也是建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要基礎(chǔ)。（3）制定制度標(biāo)準(zhǔn)體系，以利完善制度建設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容比較廣泛，為了使各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有章可循，首先是在遵守《會(huì)計(jì)法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上，國(guó)家要組成有關(guān)專家研究制定比較詳細(xì)的適合不同規(guī)模企業(yè)，又便于建立和操作的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系，以供企業(yè)選擇制定，這樣就避免了完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。（4）加大監(jiān)管力度，促進(jìn)企業(yè)建立并認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制和制度，這對(duì)一個(gè)企業(yè)健康有序的發(fā)展是十分重要的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效，外部由財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，上級(jí)主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管檢查；內(nèi)部由單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)管，只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制，并通過(guò)審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。(5)加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)作用，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開(kāi)了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。如何保持審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的質(zhì)量有必要采取如下措施：第一，提高審計(jì)從業(yè)人員門檻，保證審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的門檻較低，報(bào)考者只需具備大專以上學(xué)歷，而且考試內(nèi)容偏重理論問(wèn)題，實(shí)務(wù)要求不夠，一些人僅憑“精通”幾本考試用書(shū)就能獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍盲目膨脹，人員素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)能力嚴(yán)重下降。因此在報(bào)告條件上必須要求報(bào)考人員具有一定的會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)歷。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入的監(jiān)管，作為常識(shí)，進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)必須要進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，以確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)入審查往往流于形式，有些地方對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法人代表是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格審查不嚴(yán)，各種尋租行業(yè)滋生泛濫，嚴(yán)重地破壞了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的秩序。第二，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量過(guò)多，規(guī)模過(guò)小，一方面容易在客戶市場(chǎng)上形成惡性的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)得不到保證時(shí)，必然會(huì)降低審計(jì)成本，損害審計(jì)質(zhì)量；另一方面在給第三者造成損失時(shí)無(wú)力賠償，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的擁有者構(gòu)不成足夠的壓力。因此，在會(huì)計(jì)事務(wù)所的審批條件上，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模提出更高要求，并從總量上控制會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量。在審批要件上，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所交納巨額職業(yè)保證金。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背職業(yè)道德、違反法律和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等給第三方造成損失時(shí)，就扣除相應(yīng)的職業(yè)保證金，用職業(yè)保證金對(duì)第三方進(jìn)行賠償，并要求其補(bǔ)足職業(yè)保證金，才準(zhǔn)予重新開(kāi)業(yè)。唯有如此，才能促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中謹(jǐn)慎從事，不與委托者或被審計(jì)者勾結(jié)來(lái)?yè)p害第三方的利益。第三，更改目前會(huì)計(jì)事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，會(huì)計(jì)市場(chǎng)上出現(xiàn)了“僧多粥少”的局面，而被審單位管理當(dāng)局掌握著會(huì)計(jì)事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為得到審計(jì)項(xiàng)目，而順從管理當(dāng)局的旨意，并受其指使進(jìn)行偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，徇私舞弊、玩忽職守，違背《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，出具虛假的審計(jì)結(jié)論。有鑒于此，必須更改目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。對(duì)于上市公司，這一權(quán)力可收歸證監(jiān)所，采用目錄管理方法。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出項(xiàng)目申請(qǐng)，證監(jiān)會(huì)審查，然后采用隨機(jī)抽取的方法選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，避免被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施壓力，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。第四，加強(qiáng)法制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。盡管我國(guó)目前已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為等相關(guān)法規(guī)、規(guī)章為補(bǔ)充的全方位、多層次的監(jiān)管法規(guī)體系，但不可諱言，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的法律、法規(guī)建設(shè)上還存在一些問(wèn)題，尤其是低風(fēng)險(xiǎn)的法律制度在很大程度上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量總體偏低。我國(guó)至今尚未出臺(tái)《民事責(zé)任賠償法》。目前對(duì)當(dāng)事人（注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所）主要以行政處罰為主，但卻沒(méi)有對(duì)投資者的民事賠償責(zé)任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實(shí)踐中，由于現(xiàn)有法律中缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，致使投資者的損失事實(shí)上得不到賠償。盡管法律允許普通投資者可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所提起訴訟，但過(guò)高的訴訟成本和偏低的收益致使普通投資者望而卻步。因此必須盡快出臺(tái)《民事責(zé)任賠償法》，降低訴訟門檻，采取舉證到置的方法，由審計(jì)人員承擔(dān)舉證責(zé)任。必須提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)，使其保證審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。第五，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德管理。外在的監(jiān)督與監(jiān)管是審計(jì)質(zhì)量保證必不可少的前提條件，但并不是包醫(yī)百病的靈丹妙藥，根本問(wèn)題在于要建立一個(gè)具有自我約束，自我發(fā)展，自我完善機(jī)能的機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，重塑審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。在重塑審計(jì)職業(yè)道德時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：審計(jì)職業(yè)道德的重塑要與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)；審計(jì)職業(yè)道德的重塑要與審計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)；審計(jì)職業(yè)道德的重塑要與審計(jì)行業(yè)管理模式相適應(yīng)；審計(jì)職業(yè)道德的重塑要與國(guó)際慣例接軌。會(huì)計(jì)信息尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息，關(guān)系到社會(huì)資源的配置，關(guān)系到國(guó)家、人民的前途，保持審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的質(zhì)量，關(guān)系到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，完善相關(guān)法律、法規(guī)體系。4.結(jié)論總之，會(huì)計(jì)造假行為損害國(guó)家、投資者、債權(quán)人的利益，破壞證券市場(chǎng)正常運(yùn)行，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，必須進(jìn)行治理，加強(qiáng)監(jiān)督。建立好會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，只有全面提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防范會(huì)計(jì)信息失真，加強(qiáng)會(huì)計(jì)國(guó)際交流和合作，建立和完善會(huì)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，加快推進(jìn)內(nèi)部控制制度，創(chuàng)新思維，更好發(fā)揮會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)改革和發(fā)展中的指導(dǎo)作用。行政部門提高透明度，各部門、各單位要從實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的高度，從有利于全社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展的高度出發(fā)，正確對(duì)待各項(xiàng)《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》等法律、法規(guī)和政策。這樣在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展過(guò)程中減少乃至杜絕會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生勢(shì)在必行。Visa-freepolicybringsChengdubiz,tourismboost.Makingnationalheadlinesseveraltimes,Chengdu's72-hourvisa-freepolicyhasattractedwideattentionfrombothChineseandforeignexpertsandbusinessmensinceittookeffectonSept1lastyear.Theprogrampermitscitizensfrom51countriesandregionsincludingtheUnitedStates,Australia,CanadaandJapanwhohavevalidvisasandflightticketstoathirdcountrytospendthreedaysinthecity.ThecapitalofSichuanprovinceisthefirstcityinthewesternregionofChinatoofferforeigntouristsathree-dayvisaandthefourthnationwidetoadoptthepolicyfollowingShanghai,BeijingandGuangzhou.LiZhiyong,deputydeanofthetourisminstituteatSichuanUniversity,saidthemove"contributestoalargeincreaseinthenumberofoverseastouristsandraisesthecity'slevelofinternationalization"."Thepolicywillalsobringdirecteconomicrevenue,"Lisaid."Chengduhasmanyculturallegaciesandisalsoaparadiseforpandaloverswiththeworld'slargestbreedingandresearchcenter.Threedaysarelongenoughforforeignvisitorstovisitthoseiconictouristspots,"henoted.ThecityishometotheremainsoftheJinshacivilizationthatdatesbackmorethan3,000yearsaswellastheQingchengMountainsandtheDujiangyanirrigationsystem.QingchenghaslongbeenrecognizedasthebirthplaceofTaoism,China'sancientindigenousreligion,whileDujiangyanisconsideredtobetheoldestfunctioningwater-controlprojectintheworld.Chengdurankedthirdintouristfacilities,managementandservicesamong60Chinesecitiesinacustomersatisfactionsurveyreleasedlastyear.But,Liaddedthateffortsarestillneededtodevelopmoretourismproducts,improveEnglishservicesandprovideaccuratetranslationoftrafficsignsandscenicbillboards.ZhaoYun,chairwomanofBritishChamberofCommerceSouthwestChina,toldChinaDailythathiscolleaguesfoundthepolicyveryconvenient."ABritishclientonceflewhereandstayedforjustonedaytocheckherorderedgoods,"shesaid.ZhaowasborninShanxiprovince,butshehaslivedinChengduformorethan10years."Mylifewaslikearunningracemovingfromplacetoplace.IalsolivedinBeijingandShanghaibefore,"shesaid."ButChengduisaplacethatyouneverwanttoleaveoncesettlingdown.Itisnowmysecondhometown,"shesaid.Iftheenvironmentisfurtherimproved,thecitywillattractmorepeopletovisitandlive,withthe72-hourvisa-freepolicyandcompellingconditionsintransportation,culture,climateandcuisine,hesaid.Foreignersalsogavepositivefeedbackonthepolicy.AspokesmanfromDellIncsaidthecompanyhasaglobalhubofoperationinChengdu,sothethree-dayvisa"hasanimmediateandpositiveinfluenceonthecompany'sbusinessdevelopment".RudyButtignol,presidentofthepublicbroadcastingcompanyinBritishColumbia,Canada,saidhisworkrequiresfrequenttraveltoChengduandthepolicy"makesthetripseasier".Datafromthecity'spublicsecuritybureaushowssome100foreignvisitorsenjoyedthe72-hourpolicybytheendofMarch,mostofthemfromtheUnitedStates,theUnitedKingdomandGermany.Chengdualsoreportedrobustgrowthinitsoveralltouristindustrylastyear.Officialstatisticsshowthatitreceivedsome150milliontouristslastyear,anincreaseof28percentfrom2012.Around1.7millioncamefromabroad,anincreaseof12percent.Totalrevenuefromtourismsurpassed133billionyuan($21.7billion).DuringhisvisittoKazakhstaninSeptember,ChinesePresidentXiJinpingproposedthatChinaandCentralAsiajoinhandstobuildaSilkRoadeconomicbelttoboostcooperation.TheideahasbeenwidelyechoedinCentralAsiancountries,becominganencouragingblueprintforChineseareasalongtheSilkRoadthathaslinkedAsiaandEuropeformorethan2,000years.Inthenextthreeweeks,ChinaDailyreporterswilltravelthroughthebeltinChinaandinKazakhstan,UzbekistanandTurkey.Theywillshowtheprogressandexpectationsofthecountries,businessesandpeoplesontheroute.Shaanxi-thestartoftheancientSilkRoad-haspositioneditselfasthenewstartingpointforthedevelopmentoftheSilkRoadEconomicBelt,whichwillstrengthenChina'scooperationwithCentralAsiancountries,aseniorofficialsaid.

ShaanxiGovernorLouQinjiansaidtheprovinceisfresh,richandunique,asitwaswhenitanchoredoneendoftheancientSilkRoad.

"ItisthebestoptionforaccommodatingindustrialtransfersfromEastChinaortheworldatlarge,"hesaidonWednesdayinXi'an.

Louheldajointinterviewwith27media,includingChinaDaily,thefirstinaseriesofinterviewsentitledChineseMediaAlongtheSilkRoad.TheinterviewswillbeinShaanxiandGansuprovincesandtheXinjiangUygurautonomousregion,aswellasKazakhstan,UzbekistanandTurkey.

ThemediagroupheldthefirstinterviewonWednesdaymorninginXi'an,thestartingpointoftheancientSilkRoad,atradechannelestablishedmorethan2,000yearsagolinkingChina,CentralAsiaandEurope.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 成績(jī)題目：試論會(huì)計(jì)造假及防范措施主修學(xué)校中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)專業(yè)年級(jí)哲學(xué)輔修學(xué)校中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)輔修專業(yè)、班級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)生姓名學(xué)號(hào)指導(dǎo)教師2011年4月14日試論會(huì)計(jì)造假及防范措施摘要：近年來(lái)，不論是在國(guó)際上還是在國(guó)內(nèi)，會(huì)計(jì)造假案件不斷出現(xiàn)，成為危害社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)秩序的頑癥，會(huì)計(jì)造假已成為一種世界現(xiàn)象。會(huì)計(jì)造假的危害是多方面的,既擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，滋長(zhǎng)腐敗，又打擊了投資者信心，損害了會(huì)計(jì)人員形象。企業(yè)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題已成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，它危及到國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)個(gè)人的利益，可能成為制約中國(guó)改革政策選擇、改革中的資源配置和改革后的績(jī)效評(píng)估的"瓶頸"。因而，有效解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，已成為中國(guó)政府和學(xué)術(shù)界面臨的重大課題。會(huì)計(jì)信息披露制度，作為證券市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)“公開(kāi)、公平、公正”原則的重要保障，隨著會(huì)計(jì)規(guī)則體系的不斷完善、證券監(jiān)管的力度不斷加強(qiáng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，逐步建立、發(fā)展和完善起來(lái)。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀不容盲目樂(lè)觀，證券市場(chǎng)中尚有一些公司利用各種舞弊手段人為降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使其缺乏客觀性和相關(guān)性，從而影響會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的可信度。會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重地?cái)_亂了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序。因此，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的呼吁越來(lái)越強(qiáng)烈，朱镕基總理更是親自作出了不做假賬的批示。只有建立起更完善的會(huì)計(jì)制度、監(jiān)督制度，并且當(dāng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信成為全社會(huì)共識(shí)的時(shí)候，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序才能越來(lái)越好，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)才能持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，其主要原因有：法律監(jiān)督不力；行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位；社會(huì)監(jiān)督缺乏有效性；會(huì)計(jì)政策前瞻性不夠；法人治理結(jié)構(gòu)不完善；內(nèi)部控制制度的不完善；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等。會(huì)計(jì)人員往往通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容、虛列憑證，制造虛假余額；巧用往來(lái)賬戶，偷逃稅款；隱瞞收入，虛報(bào)損失；調(diào)節(jié)費(fèi)用和利潤(rùn)，以達(dá)到不同的目的；巧調(diào)帳外物資私設(shè)小金庫(kù)；注冊(cè)資本名不符實(shí)等手段來(lái)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，我認(rèn)為可以采取以下措施來(lái)遏制會(huì)計(jì)造假：完善財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為；國(guó)家應(yīng)該建立合理的行政監(jiān)督管理體制；強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量；制訂較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從源頭上杜絕會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生；加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)；提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)誠(chéng)信

ABSTRACTInrecentyears,bothinternationalanddomestic,accountingfraudcasesappearceaselessly,becomeadangerforkeepingthepoliticalandeconomicorderaccountingfraudhasbecomeaworldphenomenon.Thedangersofaccountingfraudisvarious,alreadydisturbingtheeconomicorderanddevelopscorruption,andhittheinvestorconfidenceandharmtheaccountingpersonnelimage.Enterpriseaccountingfraudhasbecomethefocusofattentionofthesociety,whichendangerthestate,enterprisesandsocialpersonalinterests,maybecomerestrictsthereformpolicychoice,inthereformoftheresourceallocationandreformoftheperformanceevaluation"bottleneck".Therefore,howtoeffectivelysolvetheaccountingfraudproblem,hasbecomeChina'sgovernmentandacademiafacesmajorissue.Accountinginformationdisclosuresystemandassecuritiesmarketrealizationof"openness,fairness,impartiality"principleofimportantprotection,alongwithaccountingrulesystemofcontinuousimprovementandsecuritiesregulatoryincreasinglystrengthenandcertifiedpublicaccountantsindustrydevelopment,andgraduallyestablishanddevelopandperfectrise.However,China'spresentsituationofaccountinginformationdisclosurenotoptimisticblindly,thestockmarkethassomecompaniesuseallsortsoffraudmeanshumanreducethequalityofaccountinginformation,makeitslackofobjectivityandcorrelation,thusaffectingtheaccountinginformationtoinvestorsthecredibilityofdecision-making.Accountingfraudirritantthewholesocialeconomicdevelopmentorder.Therefore,theaccountant'ssincerecallsformoreandmoreintense,premierzhurongjiismadenotpersonallyfakeaccountsinstructions.Onlybyestablishingtheperfectionofaccountingsystem,moresupervisorysystemofaccountingsincerity,andwhenthebecomestheentiresocialconsensus,China'smarketeconomicordertobetterandbetter,oureconomycancontinuetoahealthyandstabledevelopment.Judgingfromtheactualsituationinourcountry,themainreasonsare:poorlegalsupervision;Administrativesupervisionandmanagementsystemisnotreasonable,supervisionandnotinplace;Socialsupervisionandlackofvalidity.Accountingpolicyforward-lookingenough;Corporategovernancestructureisperfect;Theinternalcontrolsystemisnotperfect;Accountingpersonnelqualityisnothigher.Theaccountingpersonnelhaveoftenthroughthefictionalbusinesscontent,virtualcolumnvouchers,manufacturingfalsebalance;Useopportunelycome-and-goaccount,evadetaxes;Falseconcealingrevenuelosses;andAdjustmentcostsandprofits,toachievedifferentpurpose;Qiaoadjustablenon-ledgersupplieskangaroosmallTreasury;Registeredcapitalmeansrootingtomanipulatefinancialstatements.ConnectingwiththepracticalsituationofChina,Ithinkcantakethefollowingmeasurestocurbaccountingfraud:perfectlegalsystem,standardizethefinancialreportaccountinginformationdisclosurebehavior;Countriesshouldestablishthereasonableadministrativesupervisionandmanagementsystem;Strengtheningsocialauditsupervision,improvingqualityforcertifiedpublicaccountants;Formulatetheperfectaccountingstandards;Perfectingthecorporategovernancestructurefromthesourceofaccountingfraudshappeneradicate;Tostrengtheninternalcontrolconstruction;Improvingaccountingpersonnelquality.Keywords:accountingfraud;Accountinginformation;Accountingcredit

目錄中文摘要………………2英文摘要………………3一、會(huì)計(jì)造假的方法………………6（一）虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容、虛列憑證，制造虛假余額…………………6（二）商業(yè)企業(yè)巧用往來(lái)賬戶，偷逃稅款…………6（三）隱瞞收入，虛報(bào)損失…………7（四）調(diào)節(jié)費(fèi)用和利潤(rùn)，以達(dá)到不同的目的………7（五）巧調(diào)帳外物資私設(shè)小金庫(kù)……………………7（六）注冊(cè)資本名不符實(shí)……………8二、會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因……………8（一）法律監(jiān)督不力…………………8（二）會(huì)計(jì)政策前瞻性不夠…………9（三）社會(huì)監(jiān)督缺乏有效性…………9（四）行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位……10（五）法人治理結(jié)構(gòu)不完善…………10（六）內(nèi)部控制制度的不完善………11（七）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高……………11三、會(huì)計(jì)造假的防范措施……………12(一)完善財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為……………12(二)制訂較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則………12(三)強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量………………12(四)國(guó)家應(yīng)該建立合理的行政監(jiān)督管理體制……13(五)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從源頭上杜絕會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生………………13（六）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)…………13（七）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)…………14參考文獻(xiàn)……………14

會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都發(fā)揮了很重要的作用，已日益成為企業(yè)管理者，政府管理部門進(jìn)行決策的重要依據(jù)。但同時(shí)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，造成了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。會(huì)計(jì)造假不僅導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)虛假，財(cái)務(wù)狀況不實(shí)，而且造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，削弱了國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的權(quán)威，嚴(yán)重破壞了國(guó)家的宏觀管理，干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，為行賄受賄，權(quán)錢交易，挪用貪污打開(kāi)了方便之門，嚴(yán)重?cái)牧松鐣?huì)風(fēng)氣，危及會(huì)計(jì)工作的生命。自我國(guó)證券市場(chǎng)建立以來(lái)，上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的丑聞不斷。從最早的“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”等，到2001年的銀廣夏事件更是到了登峰造極的程度。會(huì)計(jì)造假行為已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害。因此，探討分析會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象、成因，尋求審計(jì)對(duì)策，對(duì)遏制此起彼伏的會(huì)計(jì)造假案件，具有重大的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。一、會(huì)計(jì)造假的方法（一）虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容、虛列憑證，制造虛假余額這是一種極為常見(jiàn)的舞弊方式，通過(guò)改動(dòng)憑證或直接虛列支出，如財(cái)務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個(gè)人所得稅的做法，將工資虛擬名單中多加了名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。有時(shí)財(cái)務(wù)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯(cuò)，用轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)商品或擅自提現(xiàn)等。也有的在銀行存款月末試算時(shí)乘機(jī)制造余額差額，這種方法一般的人非常難以察覺(jué)，除非在作假當(dāng)年核查，否則很難發(fā)現(xiàn)。（二）商業(yè)企業(yè)巧用往來(lái)賬戶，偷逃稅款按稅法規(guī)定一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額須在款項(xiàng)付訖后才可抵扣，為了逃避稅款，在款項(xiàng)不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員，用以前年度或以前已下賬的付款存根或未用支票存根對(duì)日期進(jìn)行改動(dòng)，作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊行為。企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回，但購(gòu)貨單位為了長(zhǎng)期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財(cái)務(wù)人員為了從購(gòu)貨單位謀取私利，而合謀長(zhǎng)期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長(zhǎng)期掛賬。有些企業(yè)將外單位還款不沖銷往來(lái)賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過(guò)壞賬損失擠列管理費(fèi)用。如企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫(kù)，日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過(guò)壞賬損失列入管理費(fèi)用。按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為依據(jù)，而實(shí)際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無(wú)對(duì)應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有；有的企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的收入暫時(shí)存放在預(yù)付賬款賬戶中，作為預(yù)付款，日后再作相反會(huì)計(jì)分錄，視同退款。這樣的后果是可以偷逃收入、偷逃稅款。（三）隱瞞收入，虛報(bào)損失企業(yè)向供貨單位購(gòu)買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故將貨物退回，取得了紅字發(fā)票，而財(cái)務(wù)人員用藍(lán)字發(fā)票計(jì)入應(yīng)付賬款，將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污此筆款項(xiàng)。有的保管人員利用職務(wù)之便，或勾結(jié)車間人員涂改賬目、盜竊財(cái)物，或者虛報(bào)和夸大損失，將報(bào)損材料轉(zhuǎn)移或貪污私分；冒領(lǐng)或用假領(lǐng)料單和發(fā)料單盜竊物資，轉(zhuǎn)移出售；或?qū)⑺`物資成本通過(guò)打折等方法打入正常領(lǐng)料、發(fā)料業(yè)務(wù)之中。企業(yè)利用預(yù)收賬款將尚未實(shí)現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；或?qū)㈩A(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬，不作銷售處理，以達(dá)到偷逃稅金的目的。（四）調(diào)節(jié)費(fèi)用和利潤(rùn)，以達(dá)到不同的目的企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所取得的收入扣除稅金后應(yīng)沖減在建工程成本，但企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)，便轉(zhuǎn)移收入，在其他應(yīng)付款中掛賬?；蛘咂髽I(yè)為了控制當(dāng)年利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)額，采用在建工程提前報(bào)決算，提前轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，提前計(jì)提折舊的方式以虛增費(fèi)用或減少利潤(rùn)。利用預(yù)提費(fèi)用科目達(dá)到企業(yè)所要的目的，也是一種極為常見(jiàn)的手段。如：有些企業(yè)為了達(dá)到繼續(xù)享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的目的，采用虛列預(yù)提費(fèi)用的方式來(lái)人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)，對(duì)早已提足的大修理費(fèi)用支出一直在預(yù)提費(fèi)用中列支，做成真盈假虧的假象；有些企業(yè)對(duì)已預(yù)提完畢的預(yù)提費(fèi)用支付時(shí)不轉(zhuǎn)銷，支付時(shí)又重新計(jì)入成本費(fèi)用賬戶，以達(dá)到增加當(dāng)期費(fèi)用的目的；還有些企業(yè)因本期的費(fèi)用支出較大，為了不影響期末預(yù)計(jì)利潤(rùn)，則采用壓縮費(fèi)用的方法，對(duì)應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，以降低過(guò)高的成本費(fèi)用，虛增或虛保當(dāng)期利潤(rùn)。有的公司為了粉飾業(yè)績(jī)，人為虛擬銷售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，而不惜多繳納一些稅金；或?qū)τ幸欢ㄤN售業(yè)績(jī)的客戶，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際銷售收入。(五)巧調(diào)帳外物資私設(shè)小金庫(kù)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資，分得的收益應(yīng)作為投資收益入賬。但企業(yè)為了職工福利，與聯(lián)營(yíng)單位協(xié)商后，將從聯(lián)營(yíng)單位應(yīng)分得的利潤(rùn)隱匿在聯(lián)營(yíng)單位。同時(shí)授意聯(lián)營(yíng)單位將聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)由應(yīng)付利潤(rùn)直接轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款賬戶。以后，該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)單位提現(xiàn)，放入小金庫(kù)，以備用于職工福利或超稅定額的工資及獎(jiǎng)金。企業(yè)為了給職工額外收入，或進(jìn)行一些非法支出，還利用各種手段巧設(shè)賬外物資，如：購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)即作生產(chǎn)費(fèi)用或待攤費(fèi)用，未使用便計(jì)入成本費(fèi)用；領(lǐng)用的材料不用或少用，而是計(jì)入成本費(fèi)用，采用不作退料或假退料，退庫(kù)不記賬等方式，積少成多，形成大量賬外物資；回收的邊、角、廢料不入賬；盤盈、自制材料不入賬；委托加工的余料不入賬等。(六)注冊(cè)資本名不符實(shí)這類舞弊行為主要是在一些新成立的公司中存在較多。慣用的舞弊手段是：企業(yè)往往在注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資時(shí)將資金打入銀行賬號(hào)，有的可能是通過(guò)短期拆借的資金，有的則利用關(guān)聯(lián)企業(yè)循環(huán)打入驗(yàn)資所需資金，等到注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署驗(yàn)資報(bào)告后就有可能抽逃資金。像這類問(wèn)題一旦被工商部門查實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可能掉入被審單位注冊(cè)資本不實(shí)的舞弊陷阱。二、會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因(一)法律監(jiān)督不力《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)管理的法定基礎(chǔ)，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督起到了保障的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開(kāi)一系列法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)，建立和完善會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能。并應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳工作，要在全社會(huì)普及會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)，尤其要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)管理人員的法制教育，使他們了解會(huì)計(jì)信息形成的來(lái)龍去脈，深刻認(rèn)識(shí)虛假會(huì)計(jì)信息給企業(yè)和社會(huì)帶來(lái)的危害和影響以及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為,要加大處罰力度。近年來(lái)，我國(guó)在規(guī)范上市公司經(jīng)營(yíng)行為、健全會(huì)計(jì)核算、完善會(huì)計(jì)信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得了一定的成績(jī)。但由于企業(yè)改革尚處于探索階段，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立剛剛起步，資本市場(chǎng)的發(fā)展還極不完善，因此，面對(duì)不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，法制建設(shè)明顯滯后。特別值得一提的是，迄今為止，我國(guó)有關(guān)主管部門主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段來(lái)處理會(huì)計(jì)造假行為，對(duì)違法的處罰力度明顯不夠。造假即使被查出來(lái)了，對(duì)造假者的處罰也可以說(shuō)是不痛不癢，而未被查出則可以獲得相當(dāng)可觀的收益，于是違法的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿鋌而走險(xiǎn)，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象屢禁不止。(二)會(huì)計(jì)政策前瞻性不夠任何一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都不可能盡善盡美，涵蓋會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說(shuō)，法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī)；另一方面，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在舞弊的沖動(dòng)時(shí)，就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為往往具有極大的欺騙性。(三)社會(huì)監(jiān)督缺乏有效性從社會(huì)監(jiān)督來(lái)看，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德等方面不足，使獨(dú)立審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用：一是審計(jì)的獨(dú)立性不足。獨(dú)立性是審計(jì)人員職業(yè)道德的核心，也是審計(jì)的一個(gè)重要特征，它是審計(jì)結(jié)果得到社會(huì)公眾信任的基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用實(shí)際由內(nèi)部人決定，股東大會(huì)的批準(zhǔn)只是一種形式，由內(nèi)部人委托事務(wù)所審查自身，這無(wú)疑易使審計(jì)人員的獨(dú)立性受到削弱。二是收費(fèi)制度不科學(xué)。在審計(jì)工作中，一般而言，所費(fèi)時(shí)間與執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈正相關(guān)性。因此，為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，國(guó)際通行的做法是按審計(jì)時(shí)間收取審計(jì)費(fèi)用，但我國(guó)目前盛行的收費(fèi)制度是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相聯(lián)系的，而與審計(jì)時(shí)間脫鉤。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了平衡自身的成本效益，往往有不合理縮短審計(jì)時(shí)間的傾向，有時(shí)還會(huì)減少必要的審計(jì)程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價(jià)換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加。三是審計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳。目前國(guó)內(nèi)確實(shí)有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，構(gòu)成了審計(jì)職業(yè)界的中堅(jiān)力量，但從審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來(lái)看，則不容樂(lè)觀。另外，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育重視不夠，從而使得不少審計(jì)執(zhí)業(yè)人員理論基礎(chǔ)不扎實(shí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，職業(yè)勝任能力不足。(四)行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位我國(guó)目前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等，而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。財(cái)政部門按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定對(duì)所有企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)部門按有關(guān)法規(guī)規(guī)定也只是對(duì)涉及國(guó)有資產(chǎn)的單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)又按國(guó)有資產(chǎn)和資金的隸屬關(guān)系劃分了管轄范圍，國(guó)家審計(jì)署對(duì)于中央級(jí)企業(yè)所屬的二、三級(jí)企業(yè)和中央垂直單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面存在的問(wèn)題監(jiān)督不到位、糾正不及時(shí)，許多違法違紀(jì)問(wèn)題得不到及時(shí)糾正。證監(jiān)會(huì)在負(fù)責(zé)股票上市過(guò)程中，承擔(dān)了一個(gè)全能的角色，既負(fù)責(zé)新上市公司的資格審查，也負(fù)責(zé)日常上市管理，包括對(duì)上市公司各種違規(guī)行為的查處，作為中國(guó)資本市場(chǎng)的“監(jiān)護(hù)人”，也不希望上市公司的虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息引發(fā)資本市場(chǎng)危機(jī)。銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)對(duì)其監(jiān)管對(duì)象也受制于成本效益原則，不可能有足夠的人力物力去實(shí)現(xiàn)事事調(diào)查，也不應(yīng)該細(xì)管到不會(huì)有任何違規(guī)發(fā)生的程度。(五)法人治理結(jié)構(gòu)不完善法人治理結(jié)構(gòu)是在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的條件下，所有者、董事會(huì)和高層管理者按照國(guó)家法律規(guī)定的責(zé)權(quán)關(guān)系而構(gòu)成的組織結(jié)構(gòu)，是處理公司中各種合約，協(xié)調(diào)和規(guī)范公司各利益主體之間關(guān)系的一種制度安排。我國(guó)大多數(shù)上市公司是由原國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的，由于改制上市的時(shí)問(wèn)比較短，公司受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的影響依然比較嚴(yán)重，故有效的法人治理結(jié)構(gòu)還不完善，具體表現(xiàn)如下：1．股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理源于公司形成的歷史，在我國(guó)上市公司中，國(guó)有股占統(tǒng)治地位，“一股獨(dú)大的現(xiàn)象”非常嚴(yán)重?！耙还瑟?dú)大”的后果是控股股東完全操縱了上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。因?yàn)楹芏喙镜目偨?jīng)理本身就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)的重要成員，使股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)失去對(duì)以總經(jīng)理為代表的公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用。經(jīng)理人員常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，擁有很大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，完全控制了公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。2．國(guó)有股所有者缺位在單一公有制下，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體是國(guó)家，亦即全體人民。但是，具體到每一個(gè)企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體卻很不明確，說(shuō)是人人所有，也可以說(shuō)是人人都沒(méi)有，產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位，導(dǎo)致了所有者角色的虛置，因而不可能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的我國(guó)上市公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理大都是由政府直接委派，但政府委派的只是“代理人”而非真正的“所有者”，董事會(huì)對(duì)公司管理層的制衡力度較小，導(dǎo)致了中國(guó)特色的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，也使得股東大會(huì)徒有虛名。3．董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)有股所有者缺位，使許多上市公司的董事會(huì)被國(guó)有大股東操縱或控制，董事會(huì)與經(jīng)理層高度重合，公司高層管理人員成為董事會(huì)重要成員，為管理人員操縱企業(yè)提供了便利。“獨(dú)立董事制度”本應(yīng)可以起到良好的監(jiān)督作用，但是這些獨(dú)立董事大多來(lái)自于一些高等學(xué)府，與企業(yè)沒(méi)有什么經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，在具體運(yùn)作過(guò)程中，他們并不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，所掌握的信息，無(wú)論數(shù)量還是質(zhì)量，均明顯遜色于公司高管人員，充其量只能是“名譽(yù)董事”。（六）內(nèi)部控制制度的不完善有相當(dāng)一部分單位的內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱，有的甚至并未建立內(nèi)部控制制度；有的單位雖有內(nèi)部控制制度，但脫離本單位實(shí)際，缺乏科學(xué)性與合理性，偏重于以補(bǔ)救為主的事后控制，導(dǎo)致內(nèi)控成本升高，使內(nèi)部控制失去效力；有的雖有較全的內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有一個(gè)強(qiáng)有力的運(yùn)作機(jī)制，因而也不能發(fā)揮其作用。（七）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高會(huì)計(jì)造假，既是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能不高，又是這些人法制觀薄弱造成的。會(huì)計(jì)人員除按法律、制度辦事外，就是聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，在單位會(huì)計(jì)人員從屬于單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位負(fù)責(zé)人所掌握和決定，從而使單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造會(huì)計(jì)資料的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一般而言，會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者，如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺(jué)抵制來(lái)自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、法制觀念較弱，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力。三、會(huì)計(jì)造假的防范措施(一)完善財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為判斷一份財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相符，是否真實(shí)、完整。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》，各種《會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系?！缎聲?huì)計(jì)制度》明確規(guī)定依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，加大了對(duì)會(huì)計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度。較舊法有重大突破的是，新法中對(duì)法律責(zé)任規(guī)定得具體明確，便于操作，加大了治理力度，顯示了國(guó)家對(duì)“制止會(huì)計(jì)造假，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量”下了大決心。這樣做有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。要進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，才不會(huì)給造假者以可乘之機(jī)。(二)制訂較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部新制訂或修訂了38個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則從以下幾方面使企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)受到限制：第一，存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。第三，債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按照規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升每股收益水平。(三)強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量由于上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核驗(yàn)證，以確保所披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。為此，應(yīng)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，遵守技術(shù)規(guī)范，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能以客觀、公正的立場(chǎng)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，從而提高公開(kāi)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。盡管我國(guó)具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，但我們?nèi)孕璨扇∫欢ù胧﹣?lái)強(qiáng)化這種獨(dú)立性。從根本上說(shuō)，有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證，有研究表明，對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高的最重要原因。(四)國(guó)家應(yīng)該建立合理的行政監(jiān)督管理體制我國(guó)目前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等，而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。各個(gè)監(jiān)督部門所遵循的法律法規(guī)的不同，造成了監(jiān)督不合理不到位。國(guó)家從成本效益原則考慮，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立或者指定其中一個(gè)部門監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，這樣可以避免企業(yè)多頭監(jiān)管，多個(gè)上級(jí)。只由一個(gè)部門監(jiān)管，可以增強(qiáng)其專業(yè)性，使得監(jiān)管更加有力。(五)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從源頭上杜絕會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生為此，可采取以下三種措施：（1）要加速建立和完善專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入上市公司經(jīng)營(yíng)者的使命，真正實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離。（2）要明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層職責(zé)，并互相有效制衡。（3）建立健全公司內(nèi)部控制制度。上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估，同時(shí)要通過(guò)外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，并披露相關(guān)信息。通過(guò)自查和外部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)真整改，堵塞漏洞，有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。（六）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有效的內(nèi)部控制是從源頭杜絕造假的保證。內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督，相互制約；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。做好內(nèi)部控制很重要的一點(diǎn)是要做好內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。我們?cè)趶?qiáng)調(diào)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，賦予它一定的地位，樹(shù)立其足夠的權(quán)威，保證它的獨(dú)方性，并盡一切可能提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)水準(zhǔn)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的能力，使內(nèi)部控制真正的落實(shí)到位。（七）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提高會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)，加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員采取激勵(lì)措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。從專業(yè)角度觀察，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革和完善與企業(yè)改制相輔相成，涉面廣泛，內(nèi)容豐富，新舊轉(zhuǎn)換和會(huì)計(jì)改革中，廣大財(cái)會(huì)人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，面對(duì)新的形勢(shì)，廣大財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)知識(shí)更新，緊跟時(shí)代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會(huì)計(jì)理論水平，以確保在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真實(shí)。參考文獻(xiàn)：[1]羅精暉、蘇立群.上市公司會(huì)計(jì)造假手法及甄別方法.大眾科技，2010.（5）[2]唐國(guó)平.會(huì)計(jì)學(xué)原理.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2006.