《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件 4項(xiàng)目四存貨會(huì)計(jì)核算

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目四存貨會(huì)計(jì)模塊一存貨概述01

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等，包括庫(kù)存的、加工中的、在途的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、以及周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。存貨的定義任務(wù)一存貨的定義及其分類(lèi)（1）企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售(包括可供直接銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后出售的原材料等)而不是自用，這是存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)最基本的特征。（2）存貨屬有形資產(chǎn)，具有實(shí)物形態(tài)。（3）存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，即它經(jīng)常處于購(gòu)進(jìn)、耗用、銷(xiāo)售過(guò)程之中。存貨的基本特征任務(wù)一存貨的定義及其分類(lèi)存貨不是會(huì)計(jì)科目，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的一個(gè)項(xiàng)目。存貨的分類(lèi)原材料任務(wù)一存貨的定義及其分類(lèi)在產(chǎn)品自制半成品庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料任務(wù)二存貨的確認(rèn)

《存貨》準(zhǔn)則規(guī)定，將一項(xiàng)資源確認(rèn)為存貨，除必須符合存貨的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

在判斷與某項(xiàng)存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否會(huì)流入企業(yè)時(shí)，主要考慮該項(xiàng)存貨的所有權(quán)是否屬于企業(yè)而不是其存放地點(diǎn)。該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

存貨成本能夠可靠計(jì)量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量

企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。(一)采購(gòu)成本

采購(gòu)成本是指企業(yè)從外部采購(gòu)存貨到驗(yàn)收入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出。采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+外地運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸途中合理?yè)p耗+入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用+稅金（關(guān)稅、消費(fèi)稅、不能抵扣的增值稅）任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量(一)采購(gòu)成本

運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，是指商品在運(yùn)輸過(guò)程中，因商品性質(zhì)、自然條件及技術(shù)設(shè)備等因素，所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。例如，汽車(chē)在運(yùn)輸煤炭、化肥等的過(guò)程中自然散落以及易揮發(fā)產(chǎn)品在運(yùn)輸過(guò)程中的自然揮發(fā)。

對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，合理途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本。運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗增加存貨的單位成本，但不會(huì)影響存貨的總成本。任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量(一)采購(gòu)成本

除合理?yè)p耗外的其他運(yùn)輸過(guò)程的物資損耗或短缺不可以計(jì)入存貨成本，并應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待查明原因后再分別情況轉(zhuǎn)入有關(guān)科目?！締芜x題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)原材料200噸，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅稅額為7.8萬(wàn)元，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗3%，支付的保險(xiǎn)費(fèi)為3萬(wàn)元（不考慮增值稅），采購(gòu)人員差旅費(fèi)0.5萬(wàn)元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為1萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)0.4萬(wàn)元。該批原材料的入賬價(jià)值為（）元，實(shí)際成本為每噸（）萬(wàn)元。A.64、0.3B.58.2、0.3299C.64、0.3299D.58.2、0.351【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)原材料200噸，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅稅額為7.8萬(wàn)元，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗3%，支付的保險(xiǎn)費(fèi)為3萬(wàn)元（不考慮增值稅），采購(gòu)人員差旅費(fèi)0.5萬(wàn)元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為1萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)0.4萬(wàn)元。該批原材料的入賬價(jià)值為（）元，實(shí)際成本為每噸（）萬(wàn)元。A.64、0.3B.58.2、0.3299C.64、0.3299D.58.2、0.351【答案】C【解析】該批原材料實(shí)際成本=60+3+1=64（萬(wàn)元）；單位成本=64÷[200*(1-3%）]=0.3299（萬(wàn)元/噸）。任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量(二)加工成本加工成本是企業(yè)在加工存貨過(guò)程中追加的生產(chǎn)成本，某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。生產(chǎn)成本=材料成本+加工成本+其他成本企業(yè)某些需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨(比如造船廠制造的船舶)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合借款費(fèi)用資本化條件的利息，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的成本。任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量(三)委托加工存貨的成本委托加工存貨的成本包括：1.加工過(guò)程中耗用原材料等存貨的實(shí)際成本2.支付的加工費(fèi)用3.為加工商品支付的往返運(yùn)雜費(fèi)加工成本=發(fā)出材料的成本+支付的加工費(fèi)+往返運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+應(yīng)計(jì)入成本的稅金（消費(fèi)稅、不能抵扣的增值稅）任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量(三)委托加工存貨的成本企業(yè)委托加工存貨支付的稅金分別以下情況處理：(1)凡加工存貨用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，可將委托加工存貨支付的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入委托加工存貨成本。凡加工存貨用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目、免交增值稅項(xiàng)目以及未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，應(yīng)將委托加工存貨支付的增值稅計(jì)入委托加工存貨成本。任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量(三)委托加工存貨的成本企業(yè)委托加工存貨支付的稅金分別以下情況處理：(2)企業(yè)委托加工存貨需要交納消費(fèi)稅的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)根據(jù)其收回后的用途分別處理：委托加工存貨收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工存貨的成本；委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待該存貨連續(xù)生產(chǎn)完成銷(xiāo)售后，抵交其應(yīng)交銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅?！締芜x題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司委托乙公司加工一批用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的半成品。該公司的原材料實(shí)際成本為210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)10萬(wàn)元、增值稅1.3萬(wàn)元以及消費(fèi)稅30萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.220B.250C.221.7D.251.7【單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司委托乙公司加工一批用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的半成品。該公司的原材料實(shí)際成本為210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)10萬(wàn)元、增值稅1.3萬(wàn)元以及消費(fèi)稅30萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.220B.250C.221.7D.251.7【答案】A【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)記入應(yīng)交稅費(fèi)的借方。半成品的入賬價(jià)值=210+10=220（萬(wàn)元）。任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量(四)接受捐贈(zèng)的存貨接受捐贈(zèng)的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定實(shí)際成本：1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。無(wú)論捐贈(zèng)方是否提供了有關(guān)憑據(jù)，企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨一律通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”科目進(jìn)行處理。任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量(五)企業(yè)以其他方式取得的存貨的成本1.企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入存貨的價(jià)值；交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入存貨成本。具體參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定。任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量(五)企業(yè)以其他方式取得的存貨的成本2.債務(wù)重組過(guò)程中債權(quán)人取得債務(wù)人抵債的存貨，按照受讓存貨的公允價(jià)值作為相關(guān)存貨成本。具體參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定。3.投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定；合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。合同或協(xié)議價(jià)與公允價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積。任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量(五)企業(yè)以其他方式取得的存貨的成本4.盤(pán)盈存貨的成本。盤(pán)盈存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。任務(wù)三存貨取得成本的計(jì)量(六)不計(jì)入存貨成本的費(fèi)用1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。（但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下—個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。）3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。實(shí)際成本法下存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。它是通過(guò)辨認(rèn)每批發(fā)出存貨的收入批次或完工交庫(kù)批次，并按該批存貨收入時(shí)所確定的單位成本，作為計(jì)算該批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法1任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量【例4-1】某企業(yè)2023年5月A原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存資料表4—1所示。

表4-1A原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存資料任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量

個(gè)別計(jì)價(jià)法1【例4-1】假設(shè)5月15日發(fā)出的6000公斤材料，經(jīng)辨認(rèn)確定1000公斤為期初結(jié)存，單價(jià)1.00元，5000公斤為5月15日購(gòu)入，單價(jià)為1.20元；5月24日發(fā)出的8000公斤結(jié)存，經(jīng)辨認(rèn)確定1000公斤為期初結(jié)存，單價(jià)1.00元，3000公斤為5月8日購(gòu)入，單價(jià)為1.20元；4000公斤為5月20日購(gòu)入，單價(jià)1.10元。則本月發(fā)出和期末結(jié)存的計(jì)價(jià)過(guò)程和結(jié)果如表4-2。任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量

個(gè)別計(jì)價(jià)法1表4-2原材料明細(xì)賬存貨名稱(chēng)：A材料(個(gè)別計(jì)價(jià)法)單位：元任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量

個(gè)別計(jì)價(jià)法1從表中可知，本期發(fā)出材料成本為16000元，期末結(jié)存材料成本為11200元。

先進(jìn)先出法2先進(jìn)先出法是以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出(耗用或銷(xiāo)售)這樣一種以存貨實(shí)物流程假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨按最先購(gòu)入的成本計(jì)價(jià)的一種方法。任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量【例4-2】承【例4-1】采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本如表4-3。任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量先進(jìn)先出法2表4-3原材料明細(xì)賬存貨名稱(chēng)：A材料(先進(jìn)先出法)單位：元任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量先進(jìn)先出法2表4-3本期發(fā)出材料實(shí)際成本=2000×1.00+4000×1.20+4000×1.20+4000×1.10=16000(元)期末結(jié)存材料成本=6000×1.10+4000×1.15=11200(元)期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值；可以及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨的實(shí)際成本，便于加強(qiáng)存貨日常管理，特別是把發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)工作分散在月內(nèi)進(jìn)行，有助于加快月末結(jié)賬速度；能有效防止企業(yè)隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。優(yōu)點(diǎn)計(jì)價(jià)工作比較繁瑣，核算工作量大，特別是存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)更是如此；當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末庫(kù)存存貨成本，反之，會(huì)低估企業(yè)存貨成本和當(dāng)期利潤(rùn)。缺點(diǎn)任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量先進(jìn)先出法2

月末一次加權(quán)平均法3全月一次加權(quán)平均法又叫月末一次加權(quán)平均法，是指以每種存貨總數(shù)量(期初結(jié)存數(shù)量加本期收入數(shù)量)作為權(quán)數(shù)，計(jì)算該種存貨的加權(quán)平均單位成本，作為發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的方法。任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量計(jì)算公式加權(quán)平均單位成本＝（月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本＋本月收入存貨實(shí)際成本）

÷（月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本；本月月末庫(kù)存存貨成本=本月月末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本；本月月末庫(kù)存存貨成本＝月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本＋本月購(gòu)進(jìn)存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

月末一次加權(quán)平均法3任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量【例4-3】承【例4-1】A存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存資料表4－1為例，用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本。

月末一次加權(quán)平均法3任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量加權(quán)平均單位成本=

本月發(fā)出材料成本=14000×1.13=15820（元） 期末結(jié)存材料成本=2000×1+8000×1.2+10000×1.1+4000×1.15-15820=11380（元）

月末一次加權(quán)平均法3加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，計(jì)算手續(xù)比較簡(jiǎn)單，核算工作量較小，在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的計(jì)算較為折中。但是，這種方法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量

移動(dòng)加權(quán)平均法4移動(dòng)平均法是指每收入一批存貨就計(jì)算一次加權(quán)單價(jià)，作為發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量【例4-4】承【例4-1】用移動(dòng)平均法對(duì)本期發(fā)出和期末結(jié)存的材料計(jì)價(jià)如表4-4。

表4-4原材料明細(xì)賬存貨名稱(chēng)：A材料(移動(dòng)平均法)單位：元

移動(dòng)加權(quán)平均法4任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量表中，5月1日結(jié)存材料的單價(jià)為1.00元/公斤，8日按1.20元/公斤，購(gòu)入8000公斤后，存貨10000公斤的加權(quán)平均單價(jià)是：第一批發(fā)出存貨加權(quán)平均的單位成本=（2000+9600）÷（2000+8000）=1.16（元）第一批發(fā)出存貨的成本=6000×1.16=6960（元）第二、第三批購(gòu)入后的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算方法和發(fā)出材料的成本計(jì)算方法與第一次相同，略。

移動(dòng)加權(quán)平均法4任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量

表中，本期期末結(jié)存成本11280元是采用：月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本＋本月購(gòu)進(jìn)存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本方法計(jì)算的，即：2000+25200-15920=11280（元），這是由于結(jié)存存貨的移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算結(jié)果為四舍五入的1.13元，如果用10000×1.13=11300（元）與倒擠法計(jì)算結(jié)果不一致，兩種方法計(jì)算結(jié)果不一致時(shí)我們通常選取倒擠法計(jì)算期末存貨成本。

移動(dòng)加權(quán)平均法4平時(shí)可以取得發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實(shí)際成本，將存貨的計(jì)價(jià)工作分散在月份內(nèi)進(jìn)行，有助于加快月末結(jié)賬速度。優(yōu)點(diǎn)每收入一次存貨，就計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，工作量較大。這種方法適用于進(jìn)貨次數(shù)較少的企業(yè)使用。缺點(diǎn)任務(wù)四

存貨發(fā)出成本的計(jì)量

移動(dòng)加權(quán)平均法4采購(gòu)成本加工成本其他成本先進(jìn)先出法移動(dòng)加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法毛利率法存貨取得計(jì)價(jià)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià)存貨成本的計(jì)量實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)實(shí)際成本=計(jì)劃成本+（-）成本差異計(jì)劃成本+（-）應(yīng)分?jǐn)偟牟町?實(shí)際成本成本與可變現(xiàn)凈值孰低法模塊二原材料的核算02一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置取得未入庫(kù)物資的實(shí)際成本

驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本取得尚未驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本在途物資入庫(kù)增加原材料的實(shí)際成本

發(fā)出減少原材料的實(shí)際成本

庫(kù)存原材料的實(shí)際成本

原材料任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算除上述科目外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目。這些科目將在“流動(dòng)負(fù)債”一項(xiàng)目中講述，此處略。二、賬務(wù)處理任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算1.購(gòu)入原材料單料同到單先料后料先單后單先貨后：①預(yù)付賬款。②在途物資。先收到結(jié)算憑證結(jié)算款項(xiàng)，后收到材料驗(yàn)收入庫(kù)。單料同到：購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收入庫(kù)，并同時(shí)結(jié)算款項(xiàng)。

貨先單后：①憑證未到。②資金不足。先收到材料驗(yàn)收入庫(kù)，平時(shí)不作核算，月末仍未收到結(jié)算憑證按暫估價(jià)核算，下月初將上月末處理進(jìn)行相反處理，或付款時(shí)沖銷(xiāo)。1貨入庫(kù)

款項(xiàng)支付錢(qián)貨兩清2貨未到款項(xiàng)支付預(yù)付款項(xiàng)貨未到款項(xiàng)支付在途物資3貨入庫(kù)款項(xiàng)未付憑證未到貨入庫(kù)款項(xiàng)未付資金不足二、賬務(wù)處理任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算1.購(gòu)入原材料二、賬務(wù)處理（1）貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，原材料驗(yàn)收入庫(kù)，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記“原材料”科目，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或已承兌商業(yè)匯票的票面金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算二、賬務(wù)處理（1）貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-5】甲公司購(gòu)入A材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元，增值稅稅額65000元。運(yùn)費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，增值稅稅額為900元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——A材料510000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65900貸：銀行存款575900本例屬于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)通過(guò)“原材料”科目核算，對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。二、賬務(wù)處理（1）貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-6】甲公司持銀行匯票購(gòu)入B材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為1000000元，增值稅稅額為130000元；運(yùn)費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為20000元，增值稅稅額為1800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；保險(xiǎn)費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，增值稅稅額為600元。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——B材料1030000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132400貸：其他貨幣資金——銀行匯票1162400二、賬務(wù)處理（1）貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-7】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40000元，增值稅稅額為5200元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——C材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5200貸：銀行存款45200二、賬務(wù)處理（2）貨款已付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，原材料尚未運(yùn)到或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)于材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，原材料尚未運(yùn)到或尚未驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)根據(jù)應(yīng)計(jì)入原材料成本的金額，借記“在途物資”科目，根據(jù)確定的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按前述兩項(xiàng)之和，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；待原材料運(yùn)達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算二、賬務(wù)處理(2)貨款已付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，原材料尚未運(yùn)到或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-8】5月6日，甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入D原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為100000元，增值稅稅額為13000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料尚未運(yùn)到。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000

貸：銀行存款11300010日，上述材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——D材料100000

貸：在途物資100000二、賬務(wù)處理(3)原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。對(duì)于原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到、貨款未付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)先將運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)的材料記入材料明細(xì)賬，但不填制記賬憑證。月終，對(duì)于仍未收到發(fā)票賬單的收料憑證應(yīng)于估價(jià)入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”科目；下月初用紅字作同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算二、賬務(wù)處理(3)原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。待發(fā)票賬單到達(dá)付款支付款項(xiàng)或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付貨款時(shí)，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算二、賬務(wù)處理(3)原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。對(duì)于原材料已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單等結(jié)算憑證到達(dá)，企業(yè)銀行存款不足支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記“原材料”科目，根據(jù)確定的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算二、賬務(wù)處理(3)原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-9】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50000元，增值稅稅額為6500元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的計(jì)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——E材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500貸：應(yīng)付賬款56500二、賬務(wù)處理(3)原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-10】甲公司購(gòu)入的F材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫估價(jià)值為500000元。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算。①收料后因發(fā)票賬單未到、貨款未付，只需將收料數(shù)量記入材料明細(xì)賬，暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。②月終，發(fā)票賬單仍未到，先按照暫估價(jià)500000元入賬，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——F材料500000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款500000下月用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄將原賬沖回：借：原材料——F材料500000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款500000二、賬務(wù)處理(3)原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-10】甲公司購(gòu)入的F材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫估價(jià)值為500000元。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算。③收到發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證收到，支付材料采購(gòu)成本的金額48萬(wàn)元，增值稅6.24萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——F材料480000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)62400

貸：銀行存款542400二、賬務(wù)處理(4)采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)原材料。采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)原材料的，應(yīng)按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的原材料驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單等確定的原材料成本，借記“原材料”科目，根據(jù)確定的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按前述兩項(xiàng)之和，貸記“預(yù)付賬款”科目。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算二、賬務(wù)處理(4)采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)原材料。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-11】根據(jù)與乙鋼鐵廠的購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買(mǎi)J材料向該鋼鐵廠預(yù)付30000元價(jià)款的70%，計(jì)21000元，已通過(guò)匯兌方式匯出。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款——乙鋼鐵廠21000貸：銀行存款21000二、賬務(wù)處理(4)采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)原材料。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-12】甲公司收到乙鋼鐵廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明該批貨物的價(jià)款為30000元，增值稅稅額3900元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：①材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料——J材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900貸：預(yù)付賬款33900②補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款12900貸：銀行存款12900二、賬務(wù)處理(5)外購(gòu)材料短缺、毀損。企業(yè)購(gòu)入的材料如發(fā)生短缺或毀損，應(yīng)及時(shí)查明原因，在尚未查明原因或尚未作出處理之前，一般按照短缺或損毀原材料的實(shí)際成本記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，等查明原因并作出處理后在根據(jù)情況結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算二、賬務(wù)處理(5)外購(gòu)材料短缺、毀損。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-13】2023年9月1日，甲公司從乙公司外購(gòu)H材料1000噸，單價(jià)1000元每噸，增值稅發(fā)票上注明貨款100萬(wàn)元，增值稅額13萬(wàn)元，貨款、增值稅已從企業(yè)銀行存款戶(hù)支付。10月5日H材料運(yùn)到驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺150噸。10月10日經(jīng)查明短缺系下列原因所致：合理?yè)p耗1噸；供應(yīng)單位少發(fā)100噸，由供應(yīng)單位補(bǔ)發(fā)材料；運(yùn)輸機(jī)構(gòu)丟失的3噸，由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)賠償；因不可抗力損失的46噸，由保險(xiǎn)公司賠償。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算。二、賬務(wù)處理(5)外購(gòu)材料短缺、毀損。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算9月1日，支付材料相關(guān)價(jià)款時(shí)：①付款時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130000貸：銀行存款113000010月5日，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料——H材料850000待處理財(cái)產(chǎn)損溢150000（1000×150）貸：在途物資1000000二、賬務(wù)處理(5)外購(gòu)材料短缺、毀損。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算10月10日，查明原因。單位材料的實(shí)際成本=1000000÷1000=1000元單位材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=130000÷1000=130元因短缺材料中有1噸是合理?yè)p耗，可以確認(rèn)進(jìn)存貨成本。借：原材料——H材料1000（1000×1）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000供應(yīng)單位少發(fā)100噸，實(shí)際成本=1000×100=100000元運(yùn)輸機(jī)構(gòu)賠償4噸，賠償金額應(yīng)為=（1000+130）×4=4520元保險(xiǎn)公司賠償46噸，賠償金額應(yīng)為=（1000+130）×46=51980元因短缺的50噸原材料可獲得賠償，其中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=130×50=6500元二、賬務(wù)處理(5)外購(gòu)材料短缺、毀損。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算③查明原因后，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——乙公司100000其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸機(jī)構(gòu)4520——××保險(xiǎn)公司51980貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6500

2.自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)取得原材料賬務(wù)處理企業(yè)自制交庫(kù)的原材料，按其生產(chǎn)成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。企業(yè)收到投資者投入的原材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按兩項(xiàng)金額的合計(jì)數(shù)，貸“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目。確認(rèn)價(jià)值不公允的除外。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算二、賬務(wù)處理2.自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)取得原材料賬務(wù)處理企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額，借記“原材料”科目，按增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按企業(yè)支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按借貸方之間的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”科目。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理2.自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)取得原材料賬務(wù)處理任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-14】甲公司收到投資者投資原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明該批材料實(shí)際成本為50萬(wàn)元，增值稅額6.5萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)65000

貸：實(shí)收資本565000如果投資雙方協(xié)議接受的投資占甲公司總資本100萬(wàn)元的50%，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)65000

貸：實(shí)收資本500000

資本公積——股本溢價(jià)65000二、賬務(wù)處理2.自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)取得原材料賬務(wù)處理任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-15】甲公司收到某單位捐贈(zèng)原材料一批，捐贈(zèng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票憑證注明該批材料實(shí)際成本為10萬(wàn)元，增值稅額1.3萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)捐贈(zèng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、收料單等憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得1130003.材料發(fā)出的賬務(wù)處理企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用的材料具有種類(lèi)多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡(jiǎn)化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門(mén)等加以歸類(lèi)，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在附注中予以說(shuō)明。任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算二、賬務(wù)處理?yè)?jù)發(fā)料匯總表作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本×××

制造費(fèi)用×××

管理費(fèi)用×××貸：原材料——原料及主要材料×××

——輔助材料×××

——燃料×××

——備品備件×××發(fā)料匯總表的格式如表4－5所示。表4-5材料發(fā)出匯總表任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算二、賬務(wù)處理3.材料發(fā)出的賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理3.材料發(fā)出的賬務(wù)處理任務(wù)一

原材料采用實(shí)際成本核算【例4-16】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份??基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料40000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用K材料4000元，計(jì)549000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000

——輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000貸：原材料——K材料549000一、計(jì)劃成本計(jì)量方法任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指對(duì)每種存貨的收、發(fā)、結(jié)存，從憑證填制到明細(xì)賬和總賬登記，都按預(yù)先確定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)算；實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，單獨(dú)設(shè)置“材料成本差異”科目核算；期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已售、耗用和庫(kù)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將其計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。一、計(jì)劃成本計(jì)量方法任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的程序和方法如下：(1)制定存貨計(jì)劃成本目錄。按照存貨在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不同作用，規(guī)定存貨的分類(lèi)，按存貨的類(lèi)別、品種、規(guī)格編號(hào)，制定其計(jì)劃單位成本，計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。一、計(jì)劃成本計(jì)量方法任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的程序和方法如下：(2)月度終了，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的收料憑證，按照存貨類(lèi)別分別進(jìn)行匯總。在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，收入存貨的總分類(lèi)核算也是通過(guò)編制收料憑證匯總表，定期或月末一次登記總分類(lèi)賬。一、計(jì)劃成本計(jì)量方法任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的程序和方法如下：(3)平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出存貨憑證都按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；月份終了，按領(lǐng)用存貨用途進(jìn)行歸類(lèi)匯總，編制存貨發(fā)出匯總表，同時(shí)計(jì)算本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，隨同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記入有關(guān)科目。將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。其程序和方法是：一、計(jì)劃成本計(jì)量方法任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算①計(jì)算存貨成本差異率。計(jì)算公式是：存貨成本差異=實(shí)際成本—計(jì)劃成本，計(jì)算結(jié)果如果為負(fù)數(shù)表示節(jié)約，計(jì)算結(jié)果如果為正數(shù)表示超支。一、計(jì)劃成本計(jì)量方法任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算為了及時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，也可采用月初的存貨成本差異率，計(jì)算公式是：一、計(jì)劃成本計(jì)量方法任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算②計(jì)算發(fā)出(結(jié)存)存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。其?jì)算公式：發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偝杀静町愵~=發(fā)出存貨計(jì)劃成本×存貨成本差異率結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偝杀静町愵~=結(jié)存存貨計(jì)劃成本×存貨成本差異率一、計(jì)劃成本計(jì)量方法任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算③計(jì)算發(fā)出(結(jié)存)存貨的實(shí)際成本。其計(jì)算公式是：發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出存貨計(jì)劃成本+發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惤Y(jié)存存貨實(shí)際成本=結(jié)存存貨計(jì)劃成本+結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惗?、?huì)計(jì)科目設(shè)置任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算(1)取得材料的實(shí)際成本(2)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異(1)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本(2)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異購(gòu)進(jìn)尚未入庫(kù)材料的實(shí)際成本材料采購(gòu)任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫(kù)存材料的計(jì)劃成本原材料二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算(1)入庫(kù)材料的超支差異(2)發(fā)出材料的節(jié)約差異(1)入庫(kù)材料的節(jié)約差異(2)發(fā)出材料的超支差異

庫(kù)存材料的超支差異材料成本差異庫(kù)存材料的節(jié)約差異二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置【單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.88B.96C.100D.112【單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】材料成本差異率=（-20+110-120）÷（130+120）=-0.12，當(dāng)月領(lǐng)用材料實(shí)際成本=100+100*（-0.12）=88任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)原材料應(yīng)付賬款材料采購(gòu)①③②④⑤材料成本差異三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算【例4-17】2023年4月份，假設(shè)乙公司發(fā)生原材料收發(fā)業(yè)務(wù)如下(假設(shè)乙公司為一般納稅人，材料日常核算采用計(jì)劃成本法。本例所涉及的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)：（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)。4月2日，乙公司從丙公司購(gòu)入A材料500噸，專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款1142000元，增值稅額148460元，貨款、增值稅已從企業(yè)存款戶(hù)支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)，每噸計(jì)劃成本2400元。根據(jù)發(fā)票賬單，結(jié)算憑證付款通知聯(lián)等憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算借：材料采購(gòu)——A材料1142000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)148460貸：銀行存款1290460同時(shí)：借：原材料——A材料1200000貸：材料采購(gòu)——A材料1142000

材料成本差異——A材料58000三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算在本案例中，A材料實(shí)際成本為1142000元，計(jì)劃成本為1200000元，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本58000元（為節(jié)約差異），應(yīng)記入“材料成本差異”科目的貸方。在計(jì)劃成本法下，購(gòu)入的材料無(wú)論是否驗(yàn)收入庫(kù)，都要先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，以反映企業(yè)所購(gòu)材料的實(shí)際成本，從而與“原材料”科目相比較，計(jì)算確定材料成本差異。三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算（2）款項(xiàng)已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。【例4-18】承【例4-17】4月5日，采用銀行匯票結(jié)算方式從丙公司購(gòu)入B材料一批，專(zhuān)用發(fā)票注明貨款50000元，增值稅額6500元，材料尚未運(yùn)到，計(jì)劃成本為50000元。甲公司根據(jù)有關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)——C材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票56500本案例中，由于材料還未入庫(kù)，不應(yīng)借記“原材料”，同時(shí)也不計(jì)算“材料成本差異”三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?-19】承【例4-17】4月10日，從丙公司購(gòu)入C材料100噸，貨款230000元，專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅額29900元，貨款及增值稅用商業(yè)承兌匯票抵付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本228000元。根據(jù)發(fā)票賬單匯票存根等憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)——C材料230000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)29900

貸：應(yīng)付票據(jù)——丙公司259900三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)：借：原材料——C材料228000

材料成本差異——C材料2000

貸：材料采購(gòu)——C材料230000

本案例中，C材料實(shí)際成本為230000元，計(jì)劃成本為228000，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本2000元（為超支差異），應(yīng)記入“材料成本差異”借方。三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算【例4-20】承【例4-17】4月12日，向丙公司購(gòu)入D材料200噸，直至月末發(fā)票賬單未到貨款未付、材料驗(yàn)收入庫(kù)，每噸計(jì)劃成本800元。4月12日只根據(jù)收料單所列材料實(shí)收數(shù)量登記材料明細(xì)賬。月末應(yīng)按照計(jì)劃成本160000元暫估入賬，作以下分錄。借：原材料——D材料160000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款160000下月初，用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額：借：原材料——D材料160000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款160000三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算企業(yè)購(gòu)入、驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“材料成本差異”科目。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以集中在月末一次性對(duì)本月已付款或已開(kāi)成并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料匯總核算，記入“原材料”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算【例4-21】承【例4-17】、【例4-18】假設(shè)月末乙公司匯總本月已付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料計(jì)劃成本1428000元（1200000+228000），乙公司月末匯總核算并結(jié)轉(zhuǎn)差異作以下分錄：①結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本時(shí)：借：原材料——A材料1200000

——C材料228000貸：材料采購(gòu)——A材料1200000

——C材料228000三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算【例4-21】承【例4-17】、【例4-19】假設(shè)月末乙公司匯總本月已付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料計(jì)劃成本1428000元（1200000+228000），乙公司月末匯總核算并結(jié)轉(zhuǎn)差異作以下分錄：②結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：上述入庫(kù)材料實(shí)際成本為1372000（1142000+230000），入庫(kù)材料成本差異為節(jié)約56000元（—58000+2000）。借：材料采購(gòu)——A58000

材料成本差異——C2000貸：材料采購(gòu)——C2000

材料成本差異——A58000三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算或?qū)⑸鲜鰰?huì)計(jì)分錄①和②合并為一個(gè)會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——A材料1200000

——C材料228000

材料成本差異——C材料2000貸：材料采購(gòu)——A材料1142000

——C材料230000

材料成本差異——A材料58000三、賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算（4）外購(gòu)材料短缺與損毀。外購(gòu)材料短缺與損毀的核算與前述材料按實(shí)際成本核算基本相同，只是在材料入庫(kù)時(shí)，按其計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，再按超支或節(jié)約成本差異進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，在此不再贅述。三、賬務(wù)處理2.發(fā)出材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾?發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惏l(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率＝×

三、賬務(wù)處理2.發(fā)出材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算

按發(fā)出材料的計(jì)劃成本：借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

在建工程

銷(xiāo)售費(fèi)用貸：原材料計(jì)劃成本三、賬務(wù)處理2.發(fā)出材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航瑁荷a(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

在建工程

銷(xiāo)售費(fèi)用貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)超支差異三、賬務(wù)處理2.發(fā)出材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航瑁翰牧铣杀静町愘J：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

在建工程

銷(xiāo)售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異三、賬務(wù)處理2.發(fā)出材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算【例4-22】丙公司為增值稅一般納稅人，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計(jì)劃成本)為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用600000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用50000元。丙公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2000000

——輔助生產(chǎn)成本600000

制造費(fèi)用

250000

管理費(fèi)用

50000

貸：原材料——L材料2900000三、賬務(wù)處理2.發(fā)出材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算【例4-23】承【例4-22】丙公司為增值稅一般納稅人，某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本為3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。則：材料成本差異率=（30740—200000）÷（1000000+3200000）=—4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料成本差異——L材料116870貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本80600

——輔助生產(chǎn)成本24180

制造費(fèi)用

10075

管理費(fèi)用

2015三、賬務(wù)處理2.發(fā)出材料核算任務(wù)二原材料采用計(jì)劃成本核算【例4-23】承【例4-22】丙公司為增值稅一般納稅人，某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本為3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。則：本例中，基本生產(chǎn)成本應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?jié)約額為80600元[2000000×（-4.03%)]，輔助生產(chǎn)成本應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?jié)約額為24180元[600000×（-4.03%)]，制造費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?jié)約額為10075元[(250000×（-4.03%)]，管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?jié)約額為2015元[50000×（-4.03%)]。模塊三庫(kù)存商品的核算03工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、可以按照合同規(guī)定的條件送交購(gòu)貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、發(fā)出展覽的產(chǎn)成品以及寄存在外部倉(cāng)庫(kù)的產(chǎn)成品，可供銷(xiāo)售的庫(kù)存外購(gòu)商品等。企業(yè)接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后視同企業(yè)的產(chǎn)成品，其加工成本也通過(guò)本科目核算?？梢越祪r(jià)出售的不合格品也通過(guò)本項(xiàng)目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開(kāi)記賬。委托外單位加工的商品，不在本項(xiàng)目核算。

任務(wù)一庫(kù)存商品的概述商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指外購(gòu)商品和加工完成驗(yàn)收入庫(kù)可用于對(duì)外銷(xiāo)售的各種商品，包括庫(kù)存外購(gòu)商品、庫(kù)存加工商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的外購(gòu)商品和加工商品、發(fā)出展覽的商品以及寄放在外單位的外購(gòu)商品和加工商品，在企業(yè)櫥窗和柜臺(tái)內(nèi)的樣品等。已經(jīng)完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的庫(kù)存商品，應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿，不作為企業(yè)庫(kù)存商品。

任務(wù)一庫(kù)存商品的概述毛利率法是指根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：毛利率＝銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額×l00%銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額×毛利率銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本

任務(wù)二商品流通企業(yè)庫(kù)存商品成本的計(jì)量方法一、毛利率法【例4-24】某批發(fā)商業(yè)企業(yè)采用毛利率法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，第一季度的針織品實(shí)際毛利率30%，5月1日該存貨成本1800萬(wàn)元，5月購(gòu)入該存貨成本4200萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品收入4500萬(wàn)元，銷(xiāo)售退回與折讓合計(jì)450萬(wàn)元。本月銷(xiāo)售商品成本與期末商品結(jié)存成本計(jì)算如下：5月銷(xiāo)售毛利=（4500-450）×30%=1215萬(wàn)元5月銷(xiāo)售成本=4500-450-1215=2835萬(wàn)元5月末庫(kù)存商品成本=1800+4200-2835=3165萬(wàn)元

任務(wù)二商品流通企業(yè)庫(kù)存商品成本的計(jì)量方法一、毛利率法任務(wù)二商品流通企業(yè)庫(kù)存商品成本的計(jì)量方法二、售價(jià)金額法

售價(jià)金額核算法。售價(jià)金額和算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬、售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷(xiāo)售成本的一種方法。計(jì)算公式如下：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）/

（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100％本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售收入×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率本期銷(xiāo)售商品的成本＝本期商品銷(xiāo)售收入－本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末結(jié)存商品的成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷(xiāo)售商品的成本任務(wù)二商品流通企業(yè)庫(kù)存商品成本的計(jì)量方法二、售價(jià)金額法

【例4-25】某商場(chǎng)2023年7月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為100萬(wàn)元，售價(jià)總額為110萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬(wàn)元，售價(jià)總額為90萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售收入為120萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝（10+15）/（110+90）×100％＝12.5％已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝120×12.5％＝15（萬(wàn)元）已銷(xiāo)售商品的成本＝120-15=105（萬(wàn)元）期末結(jié)存商品的成本=100+75-105=70（萬(wàn)元）

任務(wù)三庫(kù)存商品的賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理1.驗(yàn)收入?yún)嚿唐贰纠?-26】甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)Y產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，共計(jì)5000000元，Z產(chǎn)品2000臺(tái)，實(shí)際單位成本1000元，共計(jì)2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——Y產(chǎn)品5000000

——Z產(chǎn)品2000000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——Y產(chǎn)品5000000

基本生產(chǎn)成本——Z產(chǎn)品2000000。

任務(wù)三庫(kù)存商品的賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理2.發(fā)出商品【例4-27】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的Y產(chǎn)品有500臺(tái)，Z產(chǎn)品有1500臺(tái)。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元，Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

貸：庫(kù)存商品——Y產(chǎn)品2500000

——Z產(chǎn)品1500000

模塊四周轉(zhuǎn)材料的核算04周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用并可基本保持原實(shí)物形態(tài)，不符合固定資產(chǎn)定義，其價(jià)值隨損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的材料，包括包裝物和低值易耗品。任務(wù)一包裝物的核算一、包裝物的內(nèi)容

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。其范圍包括：(1)生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；(2)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；(3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；(4)出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。

任務(wù)一包裝物的核算二、包裝物的賬務(wù)處理1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置取得包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本發(fā)出包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本周轉(zhuǎn)材料——包裝物期末結(jié)存包裝物實(shí)際成本或計(jì)劃成本二、包裝物的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理任務(wù)一包裝物的核算（1）企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其成本計(jì)入產(chǎn)品成本?！纠?-28】甲公司為增值稅一般納稅人，對(duì)包裝物采用實(shí)際成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的成本為100000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000二、包裝物的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理任務(wù)一包裝物的核算（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于領(lǐng)用時(shí)，將其成本計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用?！纠?-29】甲公司為增值稅一般納稅人，對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50000元，材料成本差異率為3%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷(xiāo)售費(fèi)用51500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50000

材料成本差異

1500二、包裝物的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理任務(wù)一包裝物的核算（3）隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)于銷(xiāo)售發(fā)出時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)×××貸：其他業(yè)務(wù)收入×××

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)×××同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已售包裝物成本時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本×××

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物×××二、包裝物的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理任務(wù)一包裝物的核算（3）隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物【例4-30】甲公司為增值稅一般納稅人，對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80000元，銷(xiāo)售收入為100000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為13000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為-3%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：二、包裝物的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理任務(wù)一包裝物的核算（3）隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物①出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)：借：銀行存款113000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13000②結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本77600

材料成本差異2400貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000二、包裝物的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理任務(wù)一包裝物的核算(4)多次使用的包裝物會(huì)計(jì)處理。

多次使用的包裝物，應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷(xiāo)，領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的單次平均攤銷(xiāo)額。分次攤銷(xiāo)法適用于可供多次反復(fù)使用的包裝物。如出租、出借包裝物。

領(lǐng)用出借、出租包裝物時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在用)”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在庫(kù))”科目。收到出借、出租包裝物押金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；退回押金時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。二、包裝物的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理任務(wù)一包裝物的核算(4)多次使用的包裝物會(huì)計(jì)處理。

攤銷(xiāo)出借包裝物單次平均成本時(shí)，按攤銷(xiāo)的金額，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷(xiāo))”科目。

收到出租包裝物租金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。攤銷(xiāo)出租包裝物單詞平均成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷(xiāo))”科目。

最后一次領(lǐng)用時(shí)，攤銷(xiāo)單次平均成本后，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)包裝物已提攤銷(xiāo)額時(shí)，借記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷(xiāo))”科目；貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在用)”科目。二、包裝物的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理任務(wù)一包裝物的核算(4)多次使用的包裝物會(huì)計(jì)處理。

【例4-31】甲公司為增值稅一般納稅人，對(duì)包裝物采用實(shí)際成本核算。企業(yè)有A包裝物一批，估計(jì)可以出借使用次數(shù)為2次。2023年2月出借給乙公司包裝物100個(gè)，每個(gè)包裝物實(shí)際成本40元，共計(jì)4000元；2023年4月再次出借給乙公司。使用兩次后，包裝物報(bào)廢。甲賬務(wù)處理如下：二、包裝物的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理任務(wù)一包裝物的核算(4)多次使用的包裝物會(huì)計(jì)處理。①2月領(lǐng)用包裝物時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在用)4000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在庫(kù))4000同時(shí)，第一次攤銷(xiāo)包裝物價(jià)值一半，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷(xiāo))2000二、包裝物的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理任務(wù)一包裝物的核算(4)多次使用的包裝物會(huì)計(jì)處理。②4月第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)包裝物價(jià)值一半。借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷(xiāo))2000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷(xiāo))4000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在用)4000任務(wù)二低值易耗品的核算一、低值易耗品的特點(diǎn)及分類(lèi)

低值易耗品是指使用期限較短、單位價(jià)值較低、不作固定資產(chǎn)管理的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

低值易耗品的種類(lèi)繁多，其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作用又不相同，為了便于管理和避免核算上的混亂，應(yīng)對(duì)低值易耗進(jìn)行分類(lèi)。低值易耗品按其用途通常分為以下幾大類(lèi)：

任務(wù)二低值易耗品的核算一、低值易耗品的特點(diǎn)及分類(lèi)1.一般工具：指生產(chǎn)過(guò)程中使用的通用工具，如刀具、量具、夾具等。2.專(zhuān)用工具：指用于制造特定產(chǎn)品或在某一特定工序上使的工具，如專(zhuān)用模具等。3.替換設(shè)備：指容易損耗或?yàn)橹圃觳煌a(chǎn)品需要替換的各種設(shè)備，如軋鋼用的軋輥、澆鑄用的模型等。

任務(wù)二低值易耗品的核算一、低值易耗品的特