《管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（第三版）教案 項(xiàng)目十二 作業(yè)成本法

項(xiàng)目十二作業(yè)成本法【任務(wù)目標(biāo)】1.了解作業(yè)成本法的含義；2.掌握作業(yè)成本法；3.理解作業(yè)成本法的程序與特點(diǎn)；4.理解作業(yè)價(jià)值分析。【任務(wù)描述】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握作業(yè)管理的含義及作用，理解作業(yè)分類及相關(guān)作業(yè)動(dòng)因，能夠運(yùn)用作業(yè)成本法企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】2課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性在傳統(tǒng)的生產(chǎn)環(huán)境下，由于市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的個(gè)性要求不明顯，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似，產(chǎn)品品種較為單一，差別較??；生產(chǎn)工藝流程較為簡(jiǎn)單，間接制造費(fèi)用所占的比重不大；采用單一的分配基礎(chǔ)或少數(shù)幾個(gè)分配基礎(chǔ)，對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配并計(jì)算產(chǎn)品成本，所提供的信息是相對(duì)準(zhǔn)確地，能夠滿足企業(yè)決策和控制的要求。然而在高科技廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)過(guò)程、市場(chǎng)需求多樣化的環(huán)境下，例如20世紀(jì)80年代以來(lái)源于日本并蔓延于歐美制造業(yè)的各種為提高生產(chǎn)能力的自動(dòng)化生產(chǎn)系統(tǒng)，以及相關(guān)的管理理念、新的經(jīng)營(yíng)和制造環(huán)境要求改進(jìn)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以滿足管理對(duì)成本信息的要求。1.生產(chǎn)方式改變。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和人們生活水平的日益提高，使得市場(chǎng)需求逐步呈現(xiàn)多樣化、個(gè)性化、時(shí)尚化的局面。市場(chǎng)需求的這種變化，要求企業(yè)必須放棄大批量生產(chǎn)和銷售模式而以品種多、質(zhì)量?jī)?yōu)、功能強(qiáng)的產(chǎn)品系列去爭(zhēng)取盡可能多的訂單，并按訂單適時(shí)組織生產(chǎn)。不同產(chǎn)品要求的工藝過(guò)程、操作程序不同導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)不同作業(yè)的需求量不同，因而仍然采用人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等等這些與產(chǎn)量密切相關(guān)的單一指標(biāo)作為制造費(fèi)用的分配基礎(chǔ)不能客觀反映不同作業(yè)成本與不同產(chǎn)品的關(guān)系。2.制造技術(shù)革新。20世紀(jì)70年代以來(lái)，生產(chǎn)日趨高度自動(dòng)化。計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助制造等得到廣泛應(yīng)用。其結(jié)果使得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化---制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總成本中所占比重大幅下降的。仍然采用傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)，顯然會(huì)扭曲成本信息。3.管理思想的演進(jìn)。先進(jìn)制造系統(tǒng)的推廣同樣帶來(lái)管理思想的演變。企業(yè)從追求規(guī)模轉(zhuǎn)向以客戶為導(dǎo)向；從追求利潤(rùn)轉(zhuǎn)向基于價(jià)值的管理；即時(shí)生產(chǎn)方式、彈性制造系統(tǒng)、物料需求計(jì)劃、企業(yè)資源計(jì)劃、全面質(zhì)量管理這些新的管理思想和管理概念，無(wú)一不要求企業(yè)的成本信息更加準(zhǔn)確及時(shí)。（二）作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展由于市場(chǎng)需求和生產(chǎn)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本分配方法不能滿足經(jīng)營(yíng)管理對(duì)成本信息的要求，作業(yè)成本計(jì)算將成本與作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，追蹤分析作業(yè)與成本的關(guān)系，按作業(yè)來(lái)歸集和分配成本，作業(yè)成本法得到越來(lái)越多的推廣和應(yīng)用，并導(dǎo)致了管理上的創(chuàng)新---作業(yè)管理（ABM）的產(chǎn)生。這種成本核算方法恰恰彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本制的缺陷，為企業(yè)提供了大量相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息，能在很大程度上幫助管理者實(shí)施價(jià)值管理。二、作業(yè)成本法的基本概念（一）作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱ABC法（ActivityBasedCosting），即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，也就是指將生產(chǎn)產(chǎn)品（包括提供服務(wù)）所消耗的資源按作業(yè)歸集，再由作業(yè)分配至產(chǎn)品的一種成本計(jì)算方法。（二）作業(yè)是指由人力、機(jī)器等所執(zhí)行的任務(wù)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)獨(dú)立并相互聯(lián)系的各項(xiàng)具體活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每項(xiàng)環(huán)節(jié)或生產(chǎn)過(guò)程的每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。按照作業(yè)水平的不同將作業(yè)分為單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)、維持水平作業(yè)四類。這種分類方法也是作業(yè)成本計(jì)算中常見(jiàn)的分類。1.單位水平作業(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè)，即每產(chǎn)出一個(gè)單位的產(chǎn)品（或零部件等）便需進(jìn)行一次的作業(yè)。2.批次水平作業(yè)是生產(chǎn)每批產(chǎn)品所從事的作業(yè)，即每生產(chǎn)一批產(chǎn)品便需進(jìn)行一次的作業(yè)。3.產(chǎn)品水平作業(yè)是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，即按產(chǎn)品的品種進(jìn)行的作業(yè)，作業(yè)成本與產(chǎn)品品種相關(guān)，作業(yè)的目的是服務(wù)于各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售。4.生產(chǎn)維持水平作業(yè)是為維持生產(chǎn)而從事的作業(yè)，它們有益于整個(gè)企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。（三）成本動(dòng)因也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是聯(lián)系產(chǎn)品、作業(yè)和資源的中介因素。一項(xiàng)作業(yè)可以有多種成本動(dòng)因。根據(jù)作業(yè)成本法的原理可以將成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。1.資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。它是將各項(xiàng)資源耗費(fèi)歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況，可以用來(lái)評(píng)價(jià)作業(yè)對(duì)資源的利用程度?？梢赃\(yùn)用資源動(dòng)因來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，并將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)成本庫(kù)。表12-1列舉了幾種常見(jiàn)的資源動(dòng)因。（表12-1）資源動(dòng)因舉例資源資源動(dòng)因人工消耗勞動(dòng)時(shí)間材料消耗材料數(shù)量動(dòng)力消耗電力度數(shù)房屋租金房屋使用面積2.作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是產(chǎn)品和作業(yè)的紐帶，代表了產(chǎn)品或工藝的設(shè)計(jì)的改善機(jī)會(huì)。表12-2列舉了作業(yè)分類及其相關(guān)的作業(yè)動(dòng)因。（表12-2）作業(yè)分類及相關(guān)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)分類常見(jiàn)作業(yè)動(dòng)因單位水平作業(yè)產(chǎn)品或零部件產(chǎn)量、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、耗電千瓦時(shí)數(shù)等批次水平作業(yè)采購(gòu)次數(shù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、機(jī)器調(diào)整次數(shù)、材料或半成品轉(zhuǎn)移次數(shù)、抽樣檢驗(yàn)次數(shù)等產(chǎn)品水平作業(yè)按產(chǎn)品品種計(jì)算的圖紙制作份數(shù)，按產(chǎn)品品種計(jì)算的生產(chǎn)工藝改變次數(shù)，模具、樣板制作數(shù)量，計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)和產(chǎn)品測(cè)試程序的開(kāi)發(fā)，按品種下達(dá)的生產(chǎn)計(jì)劃書份數(shù)等生產(chǎn)維持水平作業(yè)設(shè)備數(shù)量、廠房面積等3.資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因的區(qū)別和聯(lián)系。資源動(dòng)因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動(dòng)因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)用的動(dòng)因是資源動(dòng)因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動(dòng)因是作業(yè)動(dòng)因。當(dāng)作業(yè)和產(chǎn)品一致時(shí)，這時(shí)的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因也是一致的。三、作業(yè)成本法的程序與特點(diǎn)（一）作業(yè)成本法的程序作業(yè)成本法成本計(jì)算過(guò)程劃分為兩個(gè)階段。第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源追溯到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費(fèi)作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。具體步驟如下：1.確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)歸集到各資源庫(kù)企業(yè)耗費(fèi)資源主要有貨幣資金、材料、人力、動(dòng)力、廠房設(shè)備等內(nèi)容。確認(rèn)并計(jì)量各項(xiàng)資源耗費(fèi)，并為耗費(fèi)的每類資源設(shè)立資源庫(kù)，將一定期間耗費(fèi)的資源按資源庫(kù)進(jìn)行歸集。2.建立作業(yè)“同質(zhì)成本庫(kù)”歸集同質(zhì)成本同質(zhì)成本是指相同成本動(dòng)因引起的制造費(fèi)用。將相同資源動(dòng)因引起的成本歸集到一起即為同質(zhì)成本庫(kù)，在制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)就將其歸集到各個(gè)同質(zhì)成本庫(kù)中。關(guān)于成本庫(kù)的設(shè)立，從管理對(duì)信息的要求來(lái)看，成本庫(kù)越多越好，但究竟如何設(shè)立，設(shè)立多少，這一方面取決于作業(yè)及其成本是否能夠明確劃分，另一方面考慮管理的需要并遵循成本效益原則。3.按活動(dòng)內(nèi)容辨別區(qū)分不同類型的作業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程是由不同內(nèi)容的作業(yè)構(gòu)成。根據(jù)內(nèi)容科學(xué)區(qū)分作業(yè)類型，是作業(yè)成本法準(zhǔn)確提供成本信息的前提和保證。辨別不同類型作業(yè)有兩種形式：一種是根據(jù)企業(yè)總的生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解；另一種形式是通過(guò)與員工和經(jīng)理進(jìn)行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。4.分析資源與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的資源動(dòng)因作業(yè)成本法下，每種作業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的成本是按作業(yè)消耗的資源動(dòng)因分配的。因此，要分析作業(yè)與資源之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的成本動(dòng)因。5.確定資源動(dòng)因分配率，分配同質(zhì)成本以該作業(yè)的資源動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)，計(jì)算資源動(dòng)因分配率，并將所耗費(fèi)的資源按資源動(dòng)因分配率分配給各作業(yè)成本庫(kù)，計(jì)算公式如下：資源動(dòng)因分配率=資源成本÷各作業(yè)消耗的資源動(dòng)因數(shù)量。分配到某作業(yè)成本庫(kù)中該項(xiàng)資源=該成本庫(kù)各作業(yè)消耗的資源動(dòng)因數(shù)量×資源動(dòng)因分配率6.確定作業(yè)成本動(dòng)因分配率，分配作業(yè)成本，并計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本作業(yè)成本法這一步驟是運(yùn)用前面計(jì)算得出的作業(yè)成本和各產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量指標(biāo)，將作業(yè)成本以每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)，計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因分配率，并將作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本分配于產(chǎn)品，對(duì)于原材料、直接人工等直接成本則直接計(jì)入產(chǎn)品。也就是將成本追溯到產(chǎn)品中去。計(jì)算公式如下：（1）作業(yè)動(dòng)因分配率=作業(yè)成本÷各產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因總和（2）分配到某產(chǎn)品的該項(xiàng)作業(yè)成本=該產(chǎn)品耗用的作業(yè)動(dòng)因數(shù)×該項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因分配率（3）某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本（二）作業(yè)成本法的特點(diǎn)與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.對(duì)產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更為合理。與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）發(fā)生了質(zhì)變。他不再僅僅采用單一的數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量。因此，作業(yè)成本計(jì)算所提供的成本信息要比傳統(tǒng)計(jì)算法準(zhǔn)確得多。2.“作業(yè)”是作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象。傳統(tǒng)成本法主要以產(chǎn)品為成本對(duì)象計(jì)算成本。而作業(yè)成本法以“作業(yè)”作為最基本的成本計(jì)算對(duì)象。產(chǎn)品的成本計(jì)算需先通過(guò)作業(yè)成本進(jìn)行分配。正是由于作業(yè)成本法可以提供各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的成本信息，因此能為管理人員開(kāi)展作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成為可能。3.作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。傳統(tǒng)的完全成本法將許多成本項(xiàng)目列作期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期“一次性扣除”而不是加以分配。在作業(yè)成本計(jì)算法下，對(duì)于營(yíng)銷、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過(guò)有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品（或其他成本對(duì)象）。這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行定價(jià)等相關(guān)決策。4.所有成本均是變動(dòng)的。從作業(yè)成本法的觀點(diǎn)看，有一部分成本雖然不隨產(chǎn)量增加而增加，但卻會(huì)隨其他因素的變化而變化。這些因素包括產(chǎn)品批次、生產(chǎn)線的調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)能力的增減等。作業(yè)成本法將所有成本均視為變動(dòng)的，這有利于企業(yè)分析成本產(chǎn)生的動(dòng)因，進(jìn)而降低成本。四、作業(yè)管理（一）作業(yè)管理基本概念作業(yè)管理簡(jiǎn)稱ABM（activity-basedmanagement）是指以客戶需求為出發(fā)點(diǎn)，以作業(yè)分析為核心，利用作業(yè)成本計(jì)算所獲得的信息對(duì)作業(yè)鏈不斷進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，以達(dá)到不斷消除浪費(fèi)，提高客戶價(jià)值，從而使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種先進(jìn)的成本管理方式。作業(yè)鏈（activitychain）是指現(xiàn)代企業(yè)為了滿足顧客需要而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、配送等；有的是指某一特定過(guò)程中所包含的相互聯(lián)系的各項(xiàng)作業(yè)。價(jià)值鏈（valuechain）是指作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)作業(yè)有序進(jìn)行，作業(yè)轉(zhuǎn)移的同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)價(jià)值集合。作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程，要想提高價(jià)值，必須改進(jìn)作業(yè)鏈；而作業(yè)鏈的完善是從價(jià)值鏈分析開(kāi)始的。（二）作業(yè)管理的基本程序?qū)嵤┳鳂I(yè)管理應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)成本控制的一般程序，圍繞著作業(yè)及作業(yè)鏈的分析來(lái)進(jìn)行。實(shí)施作業(yè)管理的基本步驟如下：1.分析客戶的需求通過(guò)調(diào)查了解客戶需求，并進(jìn)一步分析哪些作業(yè)是增值的，哪些作業(yè)是無(wú)效的，為進(jìn)一步的作業(yè)分析奠定基礎(chǔ)。2.分析作業(yè)鏈構(gòu)成首先是分析作業(yè)，即要搞清楚企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程究竟包括哪些作業(yè)，他們的內(nèi)在聯(lián)系是什么，每項(xiàng)作業(yè)發(fā)生的原因又是什么；重要作業(yè)是哪些，重要作業(yè)又可以分解為哪些具體的實(shí)施環(huán)節(jié)。3.區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)企業(yè)必須對(duì)價(jià)值鏈中各具體環(huán)節(jié)的作業(yè)進(jìn)行逐一檢查分析，以識(shí)別哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些作業(yè)是非增值作業(yè)。對(duì)于增值作業(yè)應(yīng)考查其工作效率，研究提高其效率的同時(shí)應(yīng)保證其不被消除，否則會(huì)降低企業(yè)價(jià)值；對(duì)于非增值作業(yè)，應(yīng)在保證產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)價(jià)值的前提下盡可能壓縮或消除。4.分析作業(yè)執(zhí)行情況分析作業(yè)水平的高低以及作業(yè)的利用效果，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取措施，以達(dá)到合理配置資源降低作業(yè)成本的目的。5.采取措施，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)應(yīng)在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，采用先進(jìn)的方法以及有效的措施，優(yōu)化作業(yè)鏈，同時(shí)盡量提高增值作業(yè)的利用效率，從而達(dá)到不斷改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、確保低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最終目的。（三）作業(yè)價(jià)值分析作業(yè)價(jià)值分析的具體內(nèi)容包括動(dòng)因價(jià)值分析、作業(yè)鏈連接價(jià)值分析和增值作業(yè)的確認(rèn)三個(gè)方面1.動(dòng)因分析是指以客戶需求為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)作業(yè)與產(chǎn)品成本的驅(qū)動(dòng)因素的合理性進(jìn)行的分析，以確定各項(xiàng)作業(yè)存在的必然性、成本動(dòng)因的合理性以及利用的效率性。作業(yè)需求變動(dòng)，會(huì)引起作業(yè)成本變動(dòng)。2.價(jià)值鏈分析是對(duì)作業(yè)的協(xié)調(diào)狀況進(jìn)行分析。作業(yè)之間的重疊與斷開(kāi)的現(xiàn)象都不利于企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)盡量消除作業(yè)鏈的重復(fù)和斷開(kāi)現(xiàn)象，使其轉(zhuǎn)化為理想的作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相接，沒(méi)有出現(xiàn)斷開(kāi)和重疊的現(xiàn)象，作業(yè)之間的等待或延誤最小。3.增值作業(yè)的確認(rèn)。增值作業(yè)是指滿足客戶需要所必需的作業(yè)，是應(yīng)該保留在價(jià)值鏈中的作業(yè)；客戶不需要而不能形成價(jià)值增值的作業(yè)為非增值作業(yè)，也就是不應(yīng)保留在價(jià)值鏈中需要從價(jià)值鏈中消除或通過(guò)持續(xù)改善逐步消除的作業(yè)。增值作業(yè)與非增值作業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)是：如果去掉某項(xiàng)作業(yè)，仍然能夠?yàn)榭蛻籼峁┡c以前同樣效果，則該項(xiàng)作業(yè)為非增值作業(yè)，否則為增值作業(yè)。（四）改善作業(yè)具體措施我們可以根據(jù)實(shí)際情況采用作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減少、作業(yè)共享等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)，具體內(nèi)容如下：1.作業(yè)消除作業(yè)消除是指采取措施將經(jīng)過(guò)作業(yè)分析所確定的非增值作業(yè)消除，以減少不必要的耗費(fèi)，提高成本效率。消除一項(xiàng)作業(yè)，往往不是只針對(duì)該項(xiàng)作業(yè)采取措施，而是很有