另6建筑業(yè)營改增對工程計價影響與調(diào)整

另6建筑業(yè)營改增對工程計價影響與調(diào)整另6建筑業(yè)營改增對工程計價影響與調(diào)整1關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

（財稅〔2016〕36號）財政部

國家稅務(wù)總局2016年3月23日附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知建辦標(biāo)[2016]4號住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳

2016年2月19日關(guān)于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后調(diào)整全省建設(shè)工程現(xiàn)行計價規(guī)則和依據(jù)的通知

贛建價〔2016〕3號

江西省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳

2016年4月26日

附件：

江西省建筑業(yè)營改增后現(xiàn)行建設(shè)工程計價規(guī)則和依據(jù)調(diào)整辦法（試行）

引言關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕2關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改增值稅后全省建設(shè)工程費用計算程序的通知

贛建價發(fā)〔2016〕9號

省建設(shè)工程造價管理局2016年4月29日附件：江西省營改增后建設(shè)工程費用計算程序表引言關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改增值稅后全省建設(shè)工程費用計算程序的通知3財政部文件財政部文件4另6建筑業(yè)營改增對工程計價影響與調(diào)整5交流前需統(tǒng)一的認(rèn)識：1.我們理解營改增的角度為工程計價而非會計核算2.理解思考問題的對象為項目而非企業(yè)交流主要依據(jù)的文件：1.財稅[2016]36號：一個辦法+三個規(guī)定（見資料匯編第1-68頁）2.建辦標(biāo)【2016】4號（見資料匯編第134-135頁）

交流前需統(tǒng)一的認(rèn)識和交流主要依據(jù)的文件

交流前需統(tǒng)一的認(rèn)識：

交流前需統(tǒng)一的認(rèn)識和交流主要依6交流的主要內(nèi)容一、營改增政策對建筑業(yè)的意義二、營改增相關(guān)知識三、工程計價面對的問題及原因分析四、計價規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整五、營改增對工程造價的影響六、交流幾個相關(guān)問題交流的主要內(nèi)容7一、營改增政策對建筑業(yè)的意義營改增提升項目管理能力“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做大的前提下做強(qiáng)。增值稅后，迫使企業(yè)改變項目經(jīng)營模式，通過不斷提高項目管理能力來提升效益形成合理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從主業(yè)中分離出來，促進(jìn)社會化分工細(xì)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理規(guī)范建筑市場促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化理順總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍讓建筑業(yè)成為一個陽光產(chǎn)業(yè)。一、營改增政策對建筑業(yè)的意義營改增提升項目管理能力“以包代管8二、營改增相關(guān)知識3、兩稅差異2、增值稅1、營業(yè)稅

定義

范圍及稅率計稅方法

定義

范圍及稅率計稅方法

計稅方法

成本費用應(yīng)納稅額營業(yè)收入二、營改增相關(guān)知識3、兩稅差異2、增值稅1、營業(yè)稅定義定9

1.1營業(yè)稅的定義：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。1.營業(yè)稅1.1營業(yè)稅的定義：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)101.2營業(yè)稅的范圍及稅率稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%1.2營業(yè)稅的范圍及稅率稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二111.3營業(yè)稅的計稅方法應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率包括應(yīng)納稅額，價內(nèi)稅營業(yè)稅下工程造價中稅金的計算1.3營業(yè)稅的計稅方法應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率包括應(yīng)納稅額，價內(nèi)稅121.4營業(yè)稅下工程造價中稅金的計算稅金1.營業(yè)稅（含稅造價的3%）2.城市維護(hù)建設(shè)稅（營業(yè)稅的7%市，5%縣鎮(zhèn)，1%農(nóng)村）3.教育費附加（營業(yè)稅的3%）4.地方教育費附加（營業(yè)稅的2%）（贛府廳發(fā)[2010]36號）1.4營業(yè)稅下工程造價中稅金的計算稅金1.營業(yè)稅（含稅造131.4營業(yè)稅下工程造價中稅金的計算計算過程：例如按市級考慮，3.477%是怎么來的？可以理解為綜合計稅系數(shù)，是依據(jù)4項稅的關(guān)系計算出來的。在營業(yè)稅下工程造價計稅是先算出不含稅造價，最后取稅（見下頁圖）。下面依據(jù)計稅時四項稅的計算方法推導(dǎo)出綜合計稅系數(shù)：不含稅造價=含稅造價（營業(yè)額）-四項稅=含稅造價-含稅造價x3%(1+7%+3%+2%)3%(1+7%+3%+2%)=3.36%，系數(shù)=3%(1+7%+3%+2%)1－3%(1+7%+3%+2%)3.36%1－3.36%3.477%說明：含稅造價=不含稅造價X1（1-3.36%）應(yīng)納稅=不含稅造價X1（1-3.36%）-不含稅造價=不含稅造價X1（1-3.36%）-1=不含稅造價X3.477%1.4營業(yè)稅下工程造價中稅金的計算計算過程：例如按市級考14營業(yè)稅下計價規(guī)則：不含稅造價營業(yè)稅下（3.477%）：應(yīng)納稅額=稅前造價×稅率÷（1-稅率）（3.36%）營業(yè)稅下計價規(guī)則：不含稅造價營業(yè)稅下（3.477%）：152.1增值稅定義：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種?！霸鲋刀悺笔且陨唐罚ê瑧?yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價外稅。2.增值稅2.1增值稅定義：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞162.2增值稅實施的一個辦法、三個規(guī)定中的四大概念（財稅〔2016〕36號）2.2增值稅實施的一個辦法、三個規(guī)定中的四大概念（財稅〔2017《營改增試點實施辦法》第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》一、（五）一般納稅人資格登記?！对圏c實施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

2.3納稅人身份規(guī)定（兩類身份）：

1.一般納稅人2.小規(guī)模納稅人。

《營改增試點實施辦法》第三條納稅人分為一般納稅人和181.銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物—“生產(chǎn)行業(yè)”

2.銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)—“服務(wù)行業(yè)”2.4兩大征稅產(chǎn)業(yè)：

1.“生產(chǎn)行業(yè)”2.“服務(wù)行業(yè)”

2.4兩大征稅產(chǎn)業(yè)：

1.“生產(chǎn)行業(yè)”2.“服務(wù)行19一般計稅方法計價核心：稅前造價不含進(jìn)項稅“價稅分離”是基本原則充分體現(xiàn)了價外稅的特點

2.5兩種計稅方法：

一般計稅方法和簡易計稅方法

1.一般計稅方法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額=銷售額（不含銷項稅額）×稅率

2.5兩種計稅方法：

一般計稅方法和簡易202.簡易計稅方法

簡易計稅方法規(guī)定應(yīng)納稅額銷售額征收率（3%）不得抵扣進(jìn)項稅額計價時：銷售額=稅前造價（含進(jìn)項稅）繳稅時：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。增值稅簡易計稅方法與營業(yè)稅計算方法基本一致，只是計算依據(jù)為不含稅的銷售額含稅銷售額÷（1＋征收率）2.簡易計稅方法

簡易計稅方法規(guī)定應(yīng)納稅額銷售額征收率（3%212.5兩個稅率規(guī)定：征收率、稅率

《實施辦法》第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定?！秾嵤┺k法》第十六條增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。注意事項：1、征收率——類似于營業(yè)稅，按照銷售額計算應(yīng)納稅額，統(tǒng)一為3%，一般不能抵扣進(jìn)項稅額。簡易計稅方法采用征收率的方式，適用于小規(guī)模納稅人或特定一般納稅人。2、稅率——不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、6%、0%四擋（生產(chǎn)企業(yè)有13%），按照銷售額計算銷項稅，可以通過進(jìn)項稅抵扣。一般計稅方法采用稅率的方式，適用于一般納稅人。2.5兩個稅率規(guī)定：征收率、稅率

《實施辦法》第十五條222.6征稅范圍（一般計稅方法）一般計稅方法稅率一銷售或進(jìn)口貨物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物：

1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物5.1農(nóng)產(chǎn)品；5.2音像制品5.3電子出版物5.4二甲醚13%二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營改增提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%2.6征稅范圍（一般計稅方法）一般計稅方法稅率一（一）銷售232.6征稅范圍（簡易計稅方法）簡易計稅方法征收率一小規(guī)模納稅人3%二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易計稅方法(財稅〔2009〕9號第二條第（三）項，財稅〔2014〕57號修正)

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財稅〔2009〕9號第二條第（四）項，財稅〔2014〕57號修正)3%2.6征稅范圍（簡易計稅方法）簡易計稅方法征收率一小規(guī)模納稅242.6增值稅征稅范圍（免征建材）免征建筑材料一對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：(財稅〔2008〕156號第一條第四項)生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。二對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。(財稅〔2011〕115號第一條)生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料》（GB/T25176-2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技術(shù)要求。備注免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。2.6增值稅征稅范圍（免征建材）免征建筑材料一對銷售下列自產(chǎn)25重點：增值稅計稅方法應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額一般計稅方法：簡易計稅方法：應(yīng)納稅額銷售額征收率銷售額（不含銷項稅額）×稅率不含應(yīng)納稅額—價外稅重點：增值稅計稅方法應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額一般計稅263.兩稅差異營業(yè)稅增值稅上游的增值稅計入上游的可抵扣進(jìn)項稅額不計入計入當(dāng)期損益不計入當(dāng)期損益包括上游的增值稅價內(nèi)稅不包括銷項稅額價外稅營業(yè)額×稅率銷項稅額-進(jìn)項稅額營業(yè)收入成本費用應(yīng)納稅額計稅方法差異3.兩稅差異營業(yè)稅增值稅上游的增值稅計入上游的可抵扣計入當(dāng)273.1兩稅差異舉例（增值稅只對增值部分計稅）

假設(shè)征收營業(yè)稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進(jìn)價銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額101001001021001606016316030014030合計26056030056假設(shè)征收增值稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進(jìn)價銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額10100100102100160606316030014014合計260560300303.1兩稅差異舉例（增值稅只對增值部分計稅）

假設(shè)征收營業(yè)283.2兩稅差異舉例3.2兩稅差異舉例293.3兩稅差異舉例：某項目部，開工到結(jié)束3年，收入1億，銷項稅額1100萬；成本8000萬，其中外購成本可取得進(jìn)項稅額600萬元，應(yīng)繳納增值稅500萬元時間收入銷項稅額進(jìn)項稅額增值稅留底稅額第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合計1000011006006901903年下來，交稅690萬，比預(yù)計多190萬。3.3兩稅差異舉例：某項目部，開工到結(jié)束3年，收入1億，銷項303.4發(fā)票實例3.4發(fā)票實例313.4發(fā)票實例3.4發(fā)票實例323.4發(fā)票實例3.4發(fā)票實例333.4發(fā)票實例3.4發(fā)票實例34三、工程計價面對的問題及原因分析營改增后造價稅金無法確定工程造價無法形成1.問題2.原因分析計算造價時進(jìn)項稅額無法確定三、工程計價面對的問題及原因分析營改增后造價稅金無法確定工程35原因分析稅前造價營業(yè)稅下（3.477%）：應(yīng)納稅額=稅前造價×稅率÷（1-稅率）（3.36%）營業(yè)稅下：計價規(guī)則：原因分析稅前造價營業(yè)稅下（3.477%）：營業(yè)稅下：計價規(guī)則36原因分析稅前造價但在增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項稅額—進(jìn)項稅額營業(yè)稅下：應(yīng)納稅額=稅前造價×稅率÷（1-稅率）營業(yè)稅下計價規(guī)則：原因分析稅前造價但在增值稅下：營業(yè)稅下：營業(yè)稅下計價規(guī)則：37原因分析稅前造價但在增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項稅額—進(jìn)項稅額無法確定營業(yè)稅下：應(yīng)納稅額=稅前造價×稅率÷（1-稅率）現(xiàn)行計價規(guī)則：原因分析稅前造價但在增值稅下：無法確定營業(yè)稅下：現(xiàn)行計價規(guī)則38四、計價規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整1.原則2.方法與稅制相適應(yīng)與財務(wù)核算相統(tǒng)一價稅分離3.內(nèi)容

計價依據(jù)調(diào)整

費用組成調(diào)整

造價信息調(diào)整臺班費用定額基價費用定額四、計價規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整1.原則2.方法與稅制相適應(yīng)與財39工程造價=利稅前不含稅價款+進(jìn)項稅額+利潤+應(yīng)納稅額+附加稅費調(diào)整方法：價稅分離工程造價=人工費+材料費+施工機(jī)具使用費+企業(yè)管理費+規(guī)費+利潤+應(yīng)納稅額+附加稅費利稅前費用不含稅價款可抵扣的進(jìn)項稅額銷項稅額工程造價=利稅前不含稅價款+利潤+銷項稅額+附加稅費工程造價=利稅前不含稅價款+進(jìn)項稅額+利潤+應(yīng)納稅額+附加稅40說明：工程造價稅金的計算由應(yīng)納稅額變成銷項稅額銷項稅額=銷售額（稅前不含稅造價）x增值稅稅率，稅金由“變值”轉(zhuǎn)化為“定值”稅金以“銷項稅”計取，稅率11%，用于彌補(bǔ)未計入稅前造價的進(jìn)項稅額和向稅務(wù)機(jī)關(guān)的繳稅。附加稅費的計算依據(jù)是“應(yīng)納稅額”，而“應(yīng)納稅額”取決于取得增值稅抵扣憑證的多少，與企業(yè)的管理水平密切相關(guān)，另外附加稅費計入當(dāng)期損益，影響企業(yè)利潤。因此，從工程造價構(gòu)成角度，附加稅費可以包括在稅前造價企業(yè)管理費的內(nèi)容中。調(diào)整方法：價稅分離說明：調(diào)整方法：價稅分離41調(diào)整方法：價稅分離稅前造價調(diào)整方法：價稅分離稅前造價42調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）施工機(jī)具費（43調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）施工機(jī)具費（44調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額銷項稅額稅前造價調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）施工機(jī)具費（45調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額銷項稅額稅前造價稅前造價×稅率調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）施工機(jī)具費（46工程造價稅前造價人工費（不含進(jìn)項稅額）材料費（不含進(jìn)項稅額）施工機(jī)具使用費（不含進(jìn)項稅額）企業(yè)管理費（含附加稅費）（不含進(jìn)項稅額）規(guī)費（不含進(jìn)項稅金）利潤稅金銷項稅額分部分項工程費（不含進(jìn)項稅額）措施項目費（不含進(jìn)項稅額）其他項目費（不含進(jìn)項稅額）工程造價稅前造價人工費（不含進(jìn)項稅額）材料費（不含進(jìn)項稅額）47工程造價計算

（假設(shè)稅金不考慮附加稅費，只考慮營業(yè)稅3%，3%/（1-3%）=3.09%），序號項目營業(yè)稅下一直接費2201人工費302鋼筋117（100+17）3混凝土50（50）4水（無票）2（2+0）5機(jī)械費21（18+3）二企業(yè)管理費30×30%=9利潤30×10%=3三施工措施費9四規(guī)費5五稅前造價220+12+9+5=246六稅金246×3.09%=7.6七工程造價246+7.6=253.6增值稅下20030100502188.538.55200+11.5+8.5+5=225225×11%=24.8225+24.8=249.8工程造價計算

（假設(shè)稅金不考慮附加稅費，只考慮營業(yè)稅3%，3481.將一個在營業(yè)稅下的項目計價變成在增值稅下2.工程造價256.7250.3差3.83.應(yīng)納稅7.724.8-20差2.94.如果增值稅下的進(jìn)項稅增加到23，差5.9例題分析：1.將一個在營業(yè)稅下的項目計價變成在增值稅下例題分析：49體現(xiàn)了：增值稅下工程計價規(guī)則—“價稅分離”工程計價規(guī)則兩稅計價規(guī)則的實質(zhì)差異差異點營業(yè)稅增值稅計價價格形式含稅計價不含稅計價稅金計取內(nèi)容應(yīng)納稅額銷項稅額體現(xiàn)了：增值稅下工程計價規(guī)則—“價稅分離”工程計價規(guī)則兩稅計50銷項稅額=銷售額（稅前不含稅造價）x增值稅稅率，稅金由“變值”轉(zhuǎn)化為“定值”工程造價中計取的稅金以“銷項稅額”計取，稅率11%，用于彌補(bǔ)未計入稅前造價的進(jìn)項稅額和向稅務(wù)機(jī)關(guān)的繳稅。稅金計取“收支平衡”即計取的稅金（“收”）恒等于“進(jìn)項稅額”與“應(yīng)納稅額”之和（“支”）。增值稅下稅金計取“收支平衡”工程造價稅金應(yīng)納稅額銷項稅額銷項稅額=銷售額（稅前不含稅造價）x增值稅稅率，增值稅下稅金51營改增前后工程造價對比表序號工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價材機(jī)費占比總造價增減率1北京飯店二期公寓738457.5%7206-2.4%2上海國浩長風(fēng)城酒店工程546557.6%5297-3.1%3上海國浩長風(fēng)城辦公樓工程607259.3%5881-3.1%4上海蘇河灣大廈辦公樓項目464968.3%4516-2.9%5上海楊浦區(qū)316街坊商辦樓二期工程620468.2%6034-2.7%五.營改增對工程造價的影響：

5.1項目實測驗證營改增前后工程造價對比表序號工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價材525.1項目實測驗證營改增前后工程造價對比表（續(xù)）序號工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價材機(jī)費占比總造價增減率6北京雁棲湖安置房工程3512163.2%34359-2.2%7四川新成仁路項目1052673.5%10137-3.7%8上海豐溪路道路新建工程204773.6%1990-2.8%9上海崇明東灘Z1道路工程807170.0%7896-2.2%10上海崇明東灘Z1橋梁工程275757.9%2751-0.2%5.1項目實測驗證營改增前后工程造價對比表（續(xù)）序號工程名稱53營改增前后工程造價對比表（續(xù)）序號工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價材機(jī)費占比總造價增減率11上海虹梅南路～金海路通道越江段新建工程24466867.5%240577-1.7%12上海軌道交通10號線工程10標(biāo)段區(qū)間隧道工程1878684.8%17967-4.4%5.1項目實測驗證營改增前后工程造價對比表（續(xù)）序號工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總545.2初步結(jié)論（1）模型分析初步結(jié)論：通過模型分析，營改增前后工程造價的變化幅度在±3%左右。（2）項目實測初步結(jié)論：通過12個項目的實測分析，營改增前后工程造價的變化幅度在0%～-4%之間。5.2初步結(jié)論（1）模型分析初步結(jié)論：55營改增不會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)

正確區(qū)分“稅負(fù)”增加和“負(fù)擔(dān)”增加(1)營改增必定導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加或減少。(2)稅金計取“收支平衡”就不會增加負(fù)擔(dān)。(3)營業(yè)稅下，以應(yīng)納稅額計取稅金，恒等于繳稅金額。假設(shè)稅率3%→11%，稅金則由3.09%=3%/(1-3%)→12.36%=11%/(1-11%)

。(4)

增值稅下，以銷項稅額計取稅金，恒等于進(jìn)項業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額與繳稅金額兩者之和。六、講幾個相關(guān)問題

6.1.稅負(fù)與負(fù)擔(dān)問題營改增不會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)

正確區(qū)分“稅負(fù)”增加和“負(fù)擔(dān)”566.2有無發(fā)票的影響問題有發(fā)票成本100+進(jìn)項稅6=106萬元（黃砂）工程造價=100+銷項稅11=111萬元企業(yè)實際繳納增值稅=11-6=5萬元企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項稅6+增值稅5=11萬元無發(fā)票成本100（黃砂）工程造價=100+銷項稅11=111萬元企業(yè)實際繳納增值稅=11-0=11萬元企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項稅0+增值稅11=11萬元6.2有無發(fā)票的影響問題有發(fā)票成本100+進(jìn)項稅6=1057“無票”價格——銷售方無法提供發(fā)票“棄票”價格——為取得較低的采購價放棄發(fā)票營業(yè)稅下以含稅價格(117元)計入工程造價，采購時以放棄發(fā)票而降低采購價格(108元)，因此而獲利。增值稅下以除稅價格(100元)計入工程造價，放棄發(fā)票的采購價格不可能比除稅價格更低，因此無法獲利。開票價格(117元)比無票價格(108元)有利，開票價格(117元)中進(jìn)項稅額(17元)用銷項稅額彌補(bǔ)，不影響成本、利潤。

6.3“棄票降價”問題剖析“無票”價格——銷售方無法提供發(fā)票6.3“棄票降價”問題586.4利潤分析序號項目營業(yè)稅下開票棄票一資金收入253.6253.6其中銷項稅額

二資金支出250.6241.6（一）直接費2202111人工費30302鋼筋開票：100+17=117棄票：1083混凝土50504水(無票)2+0=225機(jī)械費18+3=2121（二）企業(yè)管理費99（三）施工措施費99（四）規(guī)費5

5（五）稅金繳納7.67.6三利潤253.6-250.6=3253.6-241.6=9其中棄票利潤

117-108=96.4利潤分析序號項目營業(yè)稅下開票棄票一資金收入253.62596.4利潤分析序號項目營業(yè)稅下開票棄票一資金收入253.6253.6其中銷項稅額

二資金支出250.6241.6（一）直接費2202111人工費30302鋼筋開票100+17=117棄票1083混凝土50504水(無票)2+0=225機(jī)械費18+3=2121（二）管理費99（三）社保費55措施費99（四）進(jìn)項稅額

（五）應(yīng)納稅額7.67.6三利潤253.6-250.6=3253.6-241.6=9其中棄票利潤

117-108=9增值稅下開票棄票249.8249.824.824.8246.8254.82002083030開票：100棄票10850502218188.58.5558.58.517+3+0.5+0.5=213+0.5+0.5=424.8-21=3.824.8-4=20.8249.8-246