合并財務(wù)報表課件

中南財經(jīng)政法大學(xué)·

會計學(xué)院級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計中級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計高AdvancedAccounting合并財務(wù)報表2024/4/31中南財經(jīng)政法大學(xué)·會計學(xué)院級財務(wù)3合并財務(wù)報表（下）中南財經(jīng)政法大學(xué)·

會計學(xué)院Chapter3合并財務(wù)報表2024/4/323合并財務(wù)報表（下）中南財經(jīng)政法大學(xué)·學(xué)習(xí)目標(biāo)理解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司間存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和債券交易及其未實現(xiàn)利潤對合并財務(wù)報表的影響掌握控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/33學(xué)習(xí)目標(biāo)合并財務(wù)報表2024/4/23內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款持有至到期投資（假定該項債券投資持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/34內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/35內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的例13：P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元為2007年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為25萬元。S公司2007年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系2007年向P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/36例13：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表P公司編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 5000000貸：應(yīng)收賬款 5000000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250000貸：資產(chǎn)減值損失 250000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/37P公司編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（年初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備余額）貸：未分配利潤——年初借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備余額）貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖減的壞賬準(zhǔn)備余額）第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/38內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的例14：續(xù)例13P公司2008年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款570萬元為2008年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，P公司2008年對應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為5萬元。S公司2008年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款600萬元系2008年向P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/39例14：續(xù)例13第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并P公司編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 6000000貸：應(yīng)收賬款 6000000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250000貸：未分配利潤——年初250000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50000貸：資產(chǎn)減值損失50000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/310P公司編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個企業(yè)對另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上購進(jìn)的。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別的金融資產(chǎn)，原理相同）中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費(fèi)用項目第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/311內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的例15：P公司擁有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司對外發(fā)行6年期債券一批，面值100000元，票面利率5%，每年12月31日付息，發(fā)行價格為102000元，另支付交易費(fèi)用2000元。2009年1月1日，S公司從外界購入了該批債券，買價103000元，另支付交易費(fèi)用630元，滿足持有至到期投資的條件。實際利率的計算保留1位有效數(shù)字；利息收入和利息費(fèi)用計算到元，保留整數(shù)位。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/312例15：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表P公司2009年12月31日編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：應(yīng)付債券100000財務(wù)費(fèi)用2775

貸：持有至到期投資102775借：投資收益4145財務(wù)費(fèi)用855

貸：財務(wù)費(fèi)用5000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/313P公司2009年12月31日編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二P公司2010年12月31日編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：應(yīng)付債券100000未分配利潤——年初1886

貸：持有至到期投資101886借：投資收益4111未分配利潤——年初889

貸：財務(wù)費(fèi)用5000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/314P公司2010年12月31日編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理借：營業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）或借：營業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/315存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日例16：P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購進(jìn)的該商品2007年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/316例16：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表P公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：營業(yè)收入 10000000貸：營業(yè)成本 10000000借：營業(yè)成本 2000000貸：存貨 2000000或借：營業(yè)收入 10000000貸：營業(yè)成本 8000000存貨 2000000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/317P公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本（期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理借：營業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/318存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日例17：續(xù)例16S公司（子公司）2008年繼續(xù)向P公司（母公司）銷售商品500萬元，其銷售成本為400萬元，該商品的銷售毛利率為20％。2008年P(guān)公司將2007年購進(jìn)的存貨全部對外銷售，本年度從S公司購進(jìn)的商品2008年對外銷售80％，20％形成期末存貨。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/319例17：續(xù)例16第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并P公司2008年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：未分配利潤——年初2000000貸：營業(yè)成本2000000借：營業(yè)收入5000000貸：營業(yè)成本5000000借：營業(yè)成本200000貸：存貨200000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/320P公司2008年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取例18：甲公司持有W公司80％的股份，2007年W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2007年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。

2007年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/321例18：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表例18（續(xù)）：2008年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2008年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/322例18（續(xù)）：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財甲公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本750存貨50借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/323甲公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取甲公司2008年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：未分配利潤――年初50貸：營業(yè)成本50借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備20貸：未分配利潤――年初20借：營業(yè)成本40貸：存貨

40第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/324甲公司2008年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取甲公司2008年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：營業(yè)成本4（20×20/100）貸：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備4借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備

24貸：資產(chǎn)減值損失

24第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/325甲公司2008年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷購入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售收入）貸：營業(yè)成本（銷售企業(yè)的銷售成本）固定資產(chǎn)——原價（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)——原價（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)——累計折舊（當(dāng)期多計提的金額）貸：管理費(fèi)用第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/326固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取例19：P公司持有S公司80％的股份，S公司以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為2007年1月1日，為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/327例19：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表P公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：營業(yè)收入 3000000貸：營業(yè)成本 2700000固定資產(chǎn)——原價 300000借：固定資產(chǎn)——累計折舊 100000貸：管理費(fèi)用 100000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/328P公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取持有內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷處理借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——原價（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)——累計折舊（以前會計期間多計提的折舊金額）貸：未分配利潤——年初借：固定資產(chǎn)——累計折舊（當(dāng)期多計提的金額）貸：管理費(fèi)用第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/329持有內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并例20：續(xù)例19P公司2008年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：未分配利潤——年初300000貸：固定資產(chǎn)——原價 300000借：固定資產(chǎn)——累計折舊100000

貸：未分配利潤——年初10000借：固定資產(chǎn)——累計折舊 100000貸：管理費(fèi)用 100000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/330例20：續(xù)例19第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并清理內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷處理使用期限屆滿，正常清理期間借：未分配利潤——年初 貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期多計提的金額）超期使用清理期間不需編制抵銷分錄提前清理期間借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)外收入（原價中包含的擬在未來使用期間實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）管理費(fèi)用（當(dāng)期多計提的金額）

第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/331清理內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/332從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含報告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)非同一控制下企業(yè)合并不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)報告期內(nèi)處置子公司不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/333報告期內(nèi)增加子公司第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，主要增加了三個項目在“開發(fā)支出”項目之下增加了“商譽(yù)”項目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對子公司的長期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷后的借方差額在所有者權(quán)益項目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目之前增加了“外幣報表折算差額”項目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時所發(fā)生的折算差額第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/334合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目折舊額及攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益內(nèi)部投資收益項目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項目第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/335編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本存貨（本期內(nèi)部存貨交易的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/336內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)取得日內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理對于內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的情況借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）或借：營業(yè)收入（部分實現(xiàn)對外銷售的存貨的內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入（部分形成期末存貨的內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/337內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)取得日購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/338購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額）內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用的抵銷借：投資收益（內(nèi)部持有至到期投資相關(guān)的投資收益）貸：財務(wù)費(fèi)用（內(nèi)部應(yīng)付債券相關(guān)的利息費(fèi)用）第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/339內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理全資子公司借：投資收益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/340母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益例21：2007年1月1日甲公司以60.5萬元取得乙公司100％的股權(quán)，在該企業(yè)合并過程中還支付了4.2萬元的咨詢費(fèi)。在購買日被投資企業(yè)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為46.8萬元（其中：股本240000元，資本公積69600元；盈余公積151000元，未分配利潤7400元）。資產(chǎn)重估增值情況存貨＋3萬元固定資產(chǎn)——房屋＋4.8萬元固定資產(chǎn)——設(shè)備＋3萬元無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)＋0.6萬元合計11.4萬元第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/341例21：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，子公司2007年1月1日公允價值高于賬面價值的固定資產(chǎn)中的房屋按30年計提折舊，設(shè)備按15年計提折舊，無形資產(chǎn)土地使用權(quán)不攤銷。假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊，且2007年按全年計提折舊，折舊費(fèi)用計入管理費(fèi)用。購買日后第一年子公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤6.4萬元；子公司按凈利潤的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利2.2萬元。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/3422007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)甲公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：投資收益30400未分配利潤——年初7400貸：提取盈余公積6400對所有者（或股東）的分配22000未分配利潤——年末9400第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/343甲公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理非全資子公司借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/344母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益例22：2007年1月1日A公司發(fā)行66萬股（面值1元、市價2.2）換取B公司50萬股的90%，另支付法律費(fèi)、咨詢費(fèi)等6.27萬元和股票登記和發(fā)行費(fèi)8.73萬元實現(xiàn)合并。合并日，B公司凈資產(chǎn)為124萬元。資產(chǎn)重估增值如下：存貨增值3.2萬元；固定資產(chǎn)增值17萬元，其中房屋增值18萬元（按20年折舊），設(shè)備減值1萬元（按10年折舊）；無形資產(chǎn)增值3.6萬元（按5年攤銷）。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/345例22：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊，且2007年按全年計提折舊，折舊費(fèi)用計入管理費(fèi)用。子公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤13.5萬元、分配現(xiàn)金股利60000元，提取盈余公積1.35萬元。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/3462007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)A公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄借：投資收益79

020（87

800×90％）少數(shù)股東損益8780（87

800×10％）未分配利潤——年初12

000貸：提取盈余公積13

500對所有者（或股東）的分配60

000未分配利潤——年末26

300第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/347A公司2007年編制合并財務(wù)報表時的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取報告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表非同一控制下企業(yè)合并將該子公司購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表報告期內(nèi)處置子公司將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/348報告期內(nèi)增加子公司第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合合并利潤表基本格式合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了兩個項目在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤表中，還應(yīng)在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤”項目第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/349合并利潤表基本格式第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/350編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目第二節(jié) 控制權(quán)取得日企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：投資活動現(xiàn)金流量——投資支付的現(xiàn)金貸：籌資活動現(xiàn)金流量——吸收投資收到的現(xiàn)金企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：籌資活動現(xiàn)金流量——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：投資活動現(xiàn)金流量——取得投資收益收到的現(xiàn)金第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/351企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/352企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理第企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/353企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制報告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表非同一控制下企業(yè)合并將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表報告期內(nèi)處置子公司將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/354合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表2024/4/355合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映第二節(jié) 控制權(quán)取得編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財