合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高AdvancedAccounting合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/31中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·會(huì)計(jì)學(xué)院級(jí)財(cái)務(wù)3合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院Chapter3合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/323合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·學(xué)習(xí)目標(biāo)理解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司間存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和債券交易及其未實(shí)現(xiàn)利潤對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響掌握控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/33學(xué)習(xí)目標(biāo)合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/23內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/34內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/35內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的例13：P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元為2007年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬元。S公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系2007年向P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/36例13：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 5000000貸：應(yīng)收賬款 5000000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250000貸：資產(chǎn)減值損失 250000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/37P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（年初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額）貸：未分配利潤——年初借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備余額）貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖減的壞賬準(zhǔn)備余額）第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/38內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的例14：續(xù)例13P公司2008年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款570萬元為2008年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司2008年對(duì)應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為5萬元。S公司2008年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款600萬元系2008年向P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/39例14：續(xù)例13第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 6000000貸：應(yīng)收賬款 6000000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250000貸：未分配利潤——年初250000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50000貸：資產(chǎn)減值損失50000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/310P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購進(jìn)的。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別的金融資產(chǎn)，原理相同）中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/311內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的例15：P公司擁有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司對(duì)外發(fā)行6年期債券一批，面值100000元，票面利率5%，每年12月31日付息，發(fā)行價(jià)格為102000元，另支付交易費(fèi)用2000元。2009年1月1日，S公司從外界購入了該批債券，買價(jià)103000元，另支付交易費(fèi)用630元，滿足持有至到期投資的條件。實(shí)際利率的計(jì)算保留1位有效數(shù)字；利息收入和利息費(fèi)用計(jì)算到元，保留整數(shù)位。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/312例15：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表P公司2009年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：應(yīng)付債券100000財(cái)務(wù)費(fèi)用2775

貸：持有至到期投資102775借：投資收益4145財(cái)務(wù)費(fèi)用855

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/313P公司2009年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二P公司2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：應(yīng)付債券100000未分配利潤——年初1886

貸：持有至到期投資101886借：投資收益4111未分配利潤——年初889

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/314P公司2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理借：營業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）或借：營業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/315存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日例16：P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購進(jìn)的該商品2007年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/316例16：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表P公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：營業(yè)收入 10000000貸：營業(yè)成本 10000000借：營業(yè)成本 2000000貸：存貨 2000000或借：營業(yè)收入 10000000貸：營業(yè)成本 8000000存貨 2000000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/317P公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理借：營業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/318存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日例17：續(xù)例16S公司（子公司）2008年繼續(xù)向P公司（母公司）銷售商品500萬元，其銷售成本為400萬元，該商品的銷售毛利率為20％。2008年P(guān)公司將2007年購進(jìn)的存貨全部對(duì)外銷售，本年度從S公司購進(jìn)的商品2008年對(duì)外銷售80％，20％形成期末存貨。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/319例17：續(xù)例16第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并P公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：未分配利潤——年初2000000貸：營業(yè)成本2000000借：營業(yè)收入5000000貸：營業(yè)成本5000000借：營業(yè)成本200000貸：存貨200000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/320P公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取例18：甲公司持有W公司80％的股份，2007年W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2007年W公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。

2007年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/321例18：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表例18（續(xù)）：2008年W公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。2008年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/322例18（續(xù)）：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本750存貨50借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/323甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：未分配利潤――年初50貸：營業(yè)成本50借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：未分配利潤――年初20借：營業(yè)成本40貸：存貨

40第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/324甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：營業(yè)成本4（20×20/100）貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

24貸：資產(chǎn)減值損失

24第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/325甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷購入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入）貸：營業(yè)成本（銷售企業(yè)的銷售成本）固定資產(chǎn)——原價(jià)（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（當(dāng)期多計(jì)提的金額）貸：管理費(fèi)用第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/326固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取例19：P公司持有S公司80％的股份，S公司以300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2007年1月1日，為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/327例19：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表P公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：營業(yè)收入 3000000貸：營業(yè)成本 2700000固定資產(chǎn)——原價(jià) 300000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 100000貸：管理費(fèi)用 100000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/328P公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取持有內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷處理借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊金額）貸：未分配利潤——年初借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（當(dāng)期多計(jì)提的金額）貸：管理費(fèi)用第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/329持有內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并例20：續(xù)例19P公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：未分配利潤——年初300000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 300000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100000

貸：未分配利潤——年初10000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 100000貸：管理費(fèi)用 100000第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/330例20：續(xù)例19第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并清理內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷處理使用期限屆滿，正常清理期間借：未分配利潤——年初 貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期多計(jì)提的金額）超期使用清理期間不需編制抵銷分錄提前清理期間借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)外收入（原價(jià)中包含的擬在未來使用期間實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）管理費(fèi)用（當(dāng)期多計(jì)提的金額）

第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/331清理內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/332從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含報(bào)告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)非同一控制下企業(yè)合并不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)報(bào)告期內(nèi)處置子公司不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/333報(bào)告期內(nèi)增加子公司第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，主要增加了三個(gè)項(xiàng)目在“開發(fā)支出”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷后的借方差額在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額在“未分配利潤”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/334合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制編制合并利潤表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目折舊額及攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)目第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/335編制合并利潤表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨的抵銷處理借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本存貨（本期內(nèi)部存貨交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/336內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)取得日內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理對(duì)于內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的情況借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）或借：營業(yè)收入（部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的存貨的內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入（部分形成期末存貨的內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/337內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)取得日購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/338購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額）內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用的抵銷借：投資收益（內(nèi)部持有至到期投資相關(guān)的投資收益）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（內(nèi)部應(yīng)付債券相關(guān)的利息費(fèi)用）第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/339內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理第二節(jié) 控制權(quán)母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理全資子公司借：投資收益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/340母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益例21：2007年1月1日甲公司以60.5萬元取得乙公司100％的股權(quán)，在該企業(yè)合并過程中還支付了4.2萬元的咨詢費(fèi)。在購買日被投資企業(yè)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為46.8萬元（其中：股本240000元，資本公積69600元；盈余公積151000元，未分配利潤7400元）。資產(chǎn)重估增值情況存貨＋3萬元固定資產(chǎn)——房屋＋4.8萬元固定資產(chǎn)——設(shè)備＋3萬元無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)＋0.6萬元合計(jì)11.4萬元第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/341例21：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，子公司2007年1月1日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)中的房屋按30年計(jì)提折舊，設(shè)備按15年計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)土地使用權(quán)不攤銷。假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊，且2007年按全年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。購買日后第一年子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤6.4萬元；子公司按凈利潤的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利2.2萬元。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/3422007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：投資收益30400未分配利潤——年初7400貸：提取盈余公積6400對(duì)所有者（或股東）的分配22000未分配利潤——年末9400第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/343甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理非全資子公司借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/344母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益例22：2007年1月1日A公司發(fā)行66萬股（面值1元、市價(jià)2.2）換取B公司50萬股的90%，另支付法律費(fèi)、咨詢費(fèi)等6.27萬元和股票登記和發(fā)行費(fèi)8.73萬元實(shí)現(xiàn)合并。合并日，B公司凈資產(chǎn)為124萬元。資產(chǎn)重估增值如下：存貨增值3.2萬元；固定資產(chǎn)增值17萬元，其中房屋增值18萬元（按20年折舊），設(shè)備減值1萬元（按10年折舊）；無形資產(chǎn)增值3.6萬元（按5年攤銷）。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/345例22：第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊，且2007年按全年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤13.5萬元、分配現(xiàn)金股利60000元，提取盈余公積1.35萬元。第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/3462007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)A公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：投資收益79

020（87

800×90％）少數(shù)股東損益8780（87

800×10％）未分配利潤——年初12

000貸：提取盈余公積13

500對(duì)所有者（或股東）的分配60

000未分配利潤——年末26

300第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/347A公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄第二節(jié) 控制權(quán)取報(bào)告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表非同一控制下企業(yè)合并將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表報(bào)告期內(nèi)處置子公司將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/348報(bào)告期內(nèi)增加子公司第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合合并利潤表基本格式合并利潤表的格式在個(gè)別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了兩個(gè)項(xiàng)目在“凈利潤”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤表中，還應(yīng)在“凈利潤”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/349合并利潤表基本格式第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/350編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目第二節(jié) 控制權(quán)取得日企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——投資支付的現(xiàn)金貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——吸收投資收到的現(xiàn)金企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——取得投資收益收到的現(xiàn)金第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/351企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/352企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理第企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/353企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制報(bào)告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表非同一控制下企業(yè)合并將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表報(bào)告期內(nèi)處置子公司將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/354合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2024/4/355合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映第二節(jié) 控制權(quán)取得編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)