審計證據(jù)的質量控制

2024/4/3審計證據(jù)的質量控制2024/4/2審計證據(jù)的質量控制1一、審計證據(jù)在審計質量控制中的地位和作用

審計證據(jù)對于支持審計結論，保證審計工作質量具有重要意義，是進行審計質量控制的核心和基礎.

一、審計證據(jù)在審計質量控制中的地位和作用 審計證據(jù)對于支2《行政處罰法》第三十七條規(guī)定：“行政機關在調查或者進行檢查時，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應當向當事人或者有關人員出示證件。當事人或者有關人員應當如實回答詢問，并協(xié)助調查或者檢查，不得阻撓。詢間或者檢查應當制作筆錄?！薄靶姓C關在收集證據(jù)時，可以采取抽樣取證的方法；在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經行政機關負責人批準，可以先行登記保存，并應當在七日內及時作出處理決定，在此期間，當事人或者有關人員不得銷毀或者轉移證據(jù)?！薄缎姓V訟法》第五章共六條對證據(jù)作了規(guī)定。

《行政處罰法》第三十七條規(guī)定：“行政機關在調查或者進行檢查時3

第一，審計證據(jù)是證明審計事項的性質和事實的客觀依據(jù)。 第二，審計證據(jù)是支持審計人員形成審計結論和進行處理處罰的依據(jù)和基礎。 第三，審計證據(jù)是解除或追究被審計單位或有關責任人員法律責任的客觀依據(jù)和基礎。 第四，審計證據(jù)是進行復議和行政訴訟的重要依據(jù)。

4第一，審計證據(jù)是證明審計事項的性質和事實的客觀依據(jù)。任何一個審計事項都必須要有審計證據(jù)來證明它的事實是否存在，有無問題，以及問題的性質是什么。如果沒有充分可靠的審計證據(jù)就無從判斷審計事項是否遵循了有關的法律規(guī)范，以及沒有遵循有關法律規(guī)范的程度和后果。

第一，審計證據(jù)是證明審計事項的性質和事實的客觀依據(jù)。任何一個5第二，審計證據(jù)是支持審計人員形成審計結論和進行處理處罰的依據(jù)和基礎。任何客觀的審計結論的形成，都必須有審計證據(jù)予以支持，審計機關作出的審計處理處罰決定也應當建立在客觀基礎之上。否則，所形成的審計結論可能會陷于主觀判斷、估計和推測。有時盡管這種判斷和推測是與客觀事實相符的，但是如果沒有充分的審計證據(jù)以支持，它便不具有任何說服力，也不具有權威性。因此，在審計過程中，審計人員只有堅持客觀公正的態(tài)度，運用正確的方法，取得合法的審計證據(jù)，才能確定審計結果，提出正確的審計意見并進行客觀公正和恰如其分的審計處理。第二，審計證據(jù)是支持審計人員形成審計結論和進行處理處罰的依據(jù)6第三，審計證據(jù)是解除或追究被審計單位或有關責任人員法律責任的客觀依據(jù)和基礎。審計證據(jù)是審計機關和審計人員通過法定的審計程序收集和查定的客觀事實，因此，它可以成為肯定行為人應當承擔法律責任，還可以否定和解除行為人不應承擔法律責任。第三，審計證據(jù)是解除或追究被審計單位或有關責任人員法律責任的7第四，審計證據(jù)是進行復議和行政訴訟的重要依據(jù)。審計證據(jù)是形成審計結論和進行處理處罰的主要依據(jù)，同時，它也是進行審計復議和訴訟的重要依據(jù)，如果沒有充分可靠的審計證據(jù)作為基礎，審計復議和訴訟是不可能勝訴的。

第四，審計證據(jù)是進行復議和行政訴訟的重要依據(jù)。審計證據(jù)是形成8二、審計證據(jù)的含義

許多國家的審計準則中對審計證據(jù)做了專門規(guī)定：例如：《美國會計總署審計準則》指出：“審計人員對被審計的機構、計劃項目、活動和職責作出判斷和結論，必須取得充分的、有效的、相關的證據(jù)作為基礎”；《澳大利亞審計署審計標準》指出：“審計師必須取得為有效地完成審計所必需的所有證據(jù)”；《加拿大審計長公署審計標準》指出：“應當取得足夠的適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，取得的方式可以是檢查、觀察、詢問、證實、計算和分析，目的是為審計報告的內容提供一個合理的證據(jù)基礎”。

二、審計證據(jù)的含義

許多國家的審計準則中對審計證據(jù)做9我國審計法及相關規(guī)范中對審計證據(jù)的規(guī)定：《審計法》第三十八條規(guī)定：“審計人員通過審查會計憑證、會計帳簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料?！蔽覈鴮徲嫹跋嚓P規(guī)范中對審計證據(jù)的規(guī)定：102000年二號令《審計機關審計證據(jù)準則》第二條規(guī)定：“本準則所稱審計證據(jù)，是指審計機關和審計人員獲取的用以說明審計事實真相，形成審計結論基礎的證明材料?！睆倪@條規(guī)定看，審計證據(jù)主要包含以下三個方面的內容。

2000年二號令《審計機關審計證據(jù)準則》第二條規(guī)定：“本準則11 第一，審計證據(jù)是一系列證明材料?！掇k法》第31條對證據(jù)的形式作了規(guī)定，即“審計證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)、口頭證據(jù)、鑒定結論和勘驗筆錄以及其他證據(jù)?！币虼耍k法對審計形式的確定，意味著審計證據(jù)非常廣泛，凡是能證明案件事實的真相，只要是采取合法形式收集的證明材料，都可以作為審計證據(jù)。

第一，審計證據(jù)是一系列證明材料。《辦法》第31條對證據(jù)的12 第二，審計證據(jù)是用于說明審計事實真相，形成審計結論基礎的材料。在審計工作中，審計證據(jù)可以用作審計評價的依據(jù)、審計定性的依據(jù)、形成審計結果的依據(jù)、進行處理處罰的依據(jù)。審計查出的問題一旦移送司法機關或者有關部門處理，該審計依據(jù)經司法機關或有關部門審查認定后，還可以稱為司法證據(jù)或有關部門定案的依據(jù)，因此，審計證據(jù)的用途非常廣泛。

第二，審計證據(jù)是用于說明審計事實真相，形成審計結論基礎的13 第三，審計證據(jù)由審計機關和審計人員獲取。審計機關是國家的綜合經濟監(jiān)督機關，也是特定的行政執(zhí)法機關。只有國家審計機關的審計人員或經審計機關依法聘請的合格人員有權依法直接收集審計證據(jù)，其他組織和人員收集的與審計事項有關的證據(jù)，只有經過審計機關和審計人員審查認定，才能成為審計證據(jù)，才能用作審計機關對審計事項定案的依據(jù)。 第三，審計證據(jù)由審計機關和審計人員獲取。審計機關是國家的14三、審計證據(jù)的形式 審計證據(jù)的形式，也就是指審計證據(jù)這種證明材料以什么形式表現(xiàn)出來?！掇k法》第31條將審計證據(jù)確定為：書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)及其他證據(jù)。

三、審計證據(jù)的形式 審計證據(jù)的形式，也就是指審計證據(jù)這種證151．書面證據(jù) 書面證據(jù)是指以書面形式存在并證明審計事項的書面證據(jù)，包括與審計事項有關的各種原始憑證、會計憑證、會計賬簿、報表及其他核算資料，以及各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書和函件等。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，其數(shù)量多，來源廣，是最為基本的審計證據(jù)。書面證據(jù)按其來源又可進一步分為外部證據(jù)和內部證據(jù)兩類。

1．書面證據(jù)16（1）外部證據(jù)外部證據(jù)是指從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據(jù)，包括由被審計單位以外的單位或人士編制，并由其直接遞交審計人員的書面證據(jù)，以及由被審計單位以外的單位或人士編制但為被審計單位持有并提交審計人員的書面證據(jù)。

（1）外部證據(jù)17（2）內部證據(jù)內部證據(jù)是指從被審計單位內部取得的書面證據(jù)，包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理部門提供的承諾書，以及其他由被審計單位編制和提供的的合同、銷售訂單等書面文件。

（2）內部證據(jù)18對書面證據(jù)，我們可以從以下幾個原則考慮到的證明力一是，來源于外部的書面證據(jù)比來源于內部的書面證據(jù)，可靠程度高，證明力更強；二是，在外部的書面證據(jù)中，直接由被審計單位以外的單位和人士提供的書面證據(jù)，比由被審計單位提供的外部書面證據(jù)證明力強；三是，內部書面證據(jù)在外部流轉，并到到其他單位或個人的認可，具有較強的可靠性；四是，被審計單位的內控制度好、壞對內部書面證據(jù)的證明力有影響；五是，被審計單位的承諾書不具有法律效力，不能單獨作為證據(jù)使用。

對書面證據(jù)，我們可以從以下幾個原則考慮到的證明力192．實物證據(jù) 實物證據(jù)是通過實際觀察或清點所收集的、用以確定某些實物資產是否確實存在的證據(jù)。例如，庫存現(xiàn)金的可以通過監(jiān)盤加以驗證，各種存貨和固定資產可以通過監(jiān)盤、抽盤的方式證明其是否確定存在。它是證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據(jù)。

2．實物證據(jù)20例如：某企業(yè)會計報表列有固定資產8000萬元。對該事實存在與否的認定，必須有下列證據(jù)：（1）企業(yè)確定存有這些固定資產;（2）這些固定資產的價值確是8000萬元；（3）這些固定資產的所有權屬于該企業(yè)而非他人所有；（4）除報表反映的固定資產外，企業(yè)不存在其他隱匿為報的固定資產。例如：某企業(yè)會計報表列有固定資產8000萬元。對該事實存在與21因此，審計人員在收集實物證據(jù)時，應當注明實物的所有權人、數(shù)量、存放地點、存放方式和實物證據(jù)提供者等情況。（36條）因此，審計人員在收集實物證據(jù)時，應當注明223．視聽證據(jù)或者電子數(shù)據(jù) 視聽證據(jù)或者電子數(shù)據(jù)是指以錄音、錄像或者計算機存儲、處理的證明審計事項的視聽或者電子數(shù)據(jù)資料。例如，與審計事項有關的當事人的講話錄音、經濟業(yè)務發(fā)生時的現(xiàn)場錄像、計算機存儲或處理的財務會計資料及其它相關資料等。這類證據(jù)的證明力較強。 審計人員在收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)時，應當注明制作方法、制作時間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點、存放方式等情況。對能夠轉換成書面材料的，可以轉換成書面材料。（36條第二款）

3．視聽證據(jù)或者電子數(shù)據(jù)234．口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是指與審計事項有關人員對審計人員提問作口頭答復所形成的一種證據(jù)。通常在審計過程中，審計人員會向被審計單位的有關人員詢問有關內部控制的情況，某報表項目出現(xiàn)異常波動的原因，采用特別會計政策和方法的理由，逾期應收賬款收回的可能性，以及某特別交易的細節(jié)等。對于這些問題的口頭答復，便構成了口頭證據(jù)。一般情況下，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真象，不能直接用來證明審計事項，但可作為審計線索，為證明審計事項服務。

4．口頭證據(jù)24為提高口頭證據(jù)的證明力，在審計過程中，審計人員應把各種重要的口頭證據(jù)盡快地做成記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所作的口頭陳述。對于事關重大的口頭證據(jù)，尤其是涉及到被審計單位或有關個人違法亂紀和舞弊的，還應獲得被詢問人的簽名確認。

對口頭證據(jù)的把握：一般來說，能夠相互印證的口頭證據(jù)比單方面取得的口頭證據(jù)要可靠。能夠得到其他證據(jù)支持的口頭證據(jù)比沒有其他證據(jù)支持的口頭證據(jù)要可靠。

為提高口頭證據(jù)的證明力，在審計過程中，審計人員應把各種重要的255．鑒定和勘驗證據(jù) 鑒定和勘驗證據(jù)是指專門機構或者專門人員的鑒定結論和勘驗筆錄。審計人員在審計過程中對各種書面文件，尤其是一些原始憑證實施檢查時，可能會對文件的真?zhèn)伟l(fā)生疑問，如果事關重大，且不能與被審計單位達成共識，這時往往會請專門機構或者專門人員對文件的真?zhèn)巫鞒鲨b定，專門機構或專門人員提供的鑒定結論便是鑒定證據(jù)?？彬炞C據(jù)則主要是審計機關因證明被審計單位某項實物資產的質量與計價的需要，而請專門機構或者專門人員對某些實物的質量和計價進行勘驗所形成的證據(jù)。鑒定和勘驗證據(jù)因其由具有權威性的專門機構或者專門人員提供而具有較強的證明力。 審計人員在收集鑒定結論和勘驗筆錄時，應當注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人或者勘驗人提交的相關材料、鑒定人或者勘驗人資格等。

5．鑒定和勘驗證據(jù)266．其他證據(jù) 其他證據(jù)就是用以證明真相的其他證據(jù)材料。6．其他證據(jù)27五、審計證據(jù)的證明力問題

審計證據(jù)是否具有證明力，是否能客觀的反映審計事項的真相，可以從審計證據(jù)的四個方面予以審查。《辦法》第三十二條規(guī)定：“審計證據(jù)必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性?！本褪菍徲嬜C據(jù)的四性。

五、審計證據(jù)的證明力問題 審計證據(jù)是否具有證明力，是否28 1．審計證據(jù)的客觀性。是指審計證據(jù)必須是客觀存在的事實材料?？陀^是相對于主觀而言的。它是指審計證據(jù)必須是客觀存在的真實情況，是不以人們主觀意志為轉移的客觀事實。任何個人想象、推測或臆造的情況，都不能成為審計證據(jù)?？陀^存在性是審計證據(jù)最本質的特征。

1．審計證據(jù)的客觀性。是指審計證據(jù)必須是客觀存在的事實材29 2．審計證據(jù)的相關性。有稱關聯(lián)性。是指審計證據(jù)于審計事項之間有實質性聯(lián)系。證據(jù)的相關性的有無和大小與證據(jù)的證明力是一致的。與審計事項沒有任何聯(lián)系的事物不能作為審計證據(jù)；與審計事項聯(lián)系緊密，即與審計事項有內在的、實質性的聯(lián)系的證據(jù)，其證明力相對較大。簡單說，證據(jù)與財務報表確認的關系即為“相關性”。例如，審計人員要確認某單位的資產存在，可通過賬戶余額、實地檢查或函證這些步驟和方法進行，但這些程序的完成與確認無關，只有通過這些步驟和方法，審計人員必須選出有關帳戶余額的證據(jù)，這些證據(jù)與資產的存在有關，才能有證明力。 2．審計證據(jù)的相關性。有稱關聯(lián)性。是指審計證據(jù)于審計事項30 3．審計證據(jù)的充分性。是指審計證據(jù)足以證明審計事項并形成審計結論。對某一個具體事項究竟需要多少個證據(jù)才能足以證明，才能定案，這要具體問題具體分析。

3．審計證據(jù)的充分性。是指審計證據(jù)足以證明審計事項并形成31考慮證據(jù)的充分性可以把握以下幾點：第一，證據(jù)的說服力必須達到一定的程度，使之能夠形成審計結論；第二，可以通過增加收集相互可以印證的證據(jù)來證明審計結論，這種相互印證的證據(jù)的證明力高于單個證據(jù)；第三，證據(jù)的質量對證據(jù)的充分性有影響。即審計證據(jù)越能反映本質，所需的證據(jù)數(shù)量越少，反之亦然?？紤]證據(jù)的充分性可以把握以下幾點：324．審計證據(jù)的合法性。是指審計證據(jù)必須符合法定的種類，并依照法定程序取得。證據(jù)的合法性又稱為證據(jù)的法律性，證據(jù)的合法性主要表現(xiàn)在以下三個方面：

第一，合法的表現(xiàn)形式。

第二，有法定的人員取得。

第三，依法定程序取得。4．審計證據(jù)的合法性。是指審計證據(jù)必須符合法定的種類，并依照33六、審計證據(jù)的取證范圍

（一）有針對性地收集與審計事項相關的審計證據(jù)。

《辦法》第33條第一款規(guī)定：“審計人員應當有針對性地收集與審計事項相關的審計證據(jù)?！? 這是本辦法中增加的條文，這是對取證范圍的確定，主要強調審計人員收集的審計證據(jù)，要有針對性，對審計實施方案中確定的審計事項來收集證據(jù)。這樣規(guī)定是為了解決審計取證的盲目性，促使審計人員在進點審計時，就有取證的方向，不能鋪天蓋地的找證據(jù)。

六、審計證據(jù)的取證范圍（一）有針對性地收集與審計事項相關的34（二）重點取證范圍《辦法》第三十三條第二款規(guī)定：“對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，應當在審計工作底稿中附有審計證據(jù)支持，其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果，必要時可以附有審計證據(jù)或者相關資料?！保ǘ┲攸c取證范圍35（三）有重要影響的審計事項的取證 對于有重要影響的審計事項的取證，應當按照審計實施方案中所確定的審計步驟和方法進行；實施了審計實施方案確定的審計步驟后不能取得充分審計證據(jù)時，審計人員應當以專業(yè)判斷來確定追加或者替代的審計步驟和方法；但最終沒有收集到充分的審計證據(jù)時，應當向審計組組長報告予以確認。同時，應當將補充追加和替代的審計步驟和方法在審計日記和審計報告中予以反映。 辦法對重要審計事項的補充取證規(guī)定，劃清了收集審計證據(jù)的責任。

（三）有重要影響的審計事項的取證36七、審計取證的方法

審計取證方法就是采用何種方法收集審計證據(jù)。不同的審計證據(jù)，其取證方法是不相同的。歸納起來，大致有檢查、盤存、觀察、查詢、函證、計算、分析性復核的等方法。

七、審計取證的方法 審計取證方法就是采用何種方法收集審計37（一）檢查

檢查是審計人員對被審計單位會計資料和其他書面文件可靠程度的審閱與復核，是取得書面證據(jù)的方法。檢查可運用于原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表及預算、合同、計劃等書面材料。 因此，《辦法》第三十四條第（一）項規(guī)定：“通過檢查的方法收集審計證據(jù)的，應當取得與審計事項相關的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調節(jié)表、分析表等資料”

（一）檢查38對下列會計資料和其他書面文件的檢查應注意的問題：

1．檢查原始憑證，主要是根據(jù)法律、法規(guī)、政策和制度等審計依據(jù)，檢查原始憑證所反映的內容是否合規(guī)，原始單據(jù)的抬頭、時間、編號及憑證的處理手續(xù)是否齊備等。應注意其有無涂改或偽造現(xiàn)象，記載的經濟業(yè)務是否合理合法，是否有業(yè)務負責人的簽字等。 2．檢查記賬憑證，主要是檢查其摘要、金額、賬務處理是否正確，是否與原始憑證一致，記賬憑證應有的手續(xù)是否齊全等。對下列會計資料和其他書面文件的檢查應注意的問題： 1．檢查39 3．檢查會計賬簿，主要是檢查包括日記賬、明細賬、備查簿等賬簿中所反映的經濟業(yè)務是否正常，是否與記賬憑證一致。 4．檢查會計報表，主要是檢查其編制、格式和內容是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他財務會計法規(guī)的規(guī)定，會計報表說明是否對應予說明的重要事項進行了充分的披露。5．檢查預測、計劃、方案、合同及其他書面資料，主要是檢查其來源是否可靠，數(shù)據(jù)計算是否正確，業(yè)務內容是否合法等。

3．檢查會計賬簿，主要是檢查包括日記賬、明細賬、備查簿等賬40（二）監(jiān)盤 監(jiān)盤即監(jiān)督盤點，是指審計人員對被審計單位各種實物資產及現(xiàn)金、有價證券等進行現(xiàn)場監(jiān)督盤點，并進行適當?shù)某椴榈姆椒?。采用監(jiān)盤方法是為了確定被審計單位實體形態(tài)的資產是否真實存在并且與面數(shù)量相等，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。 《辦法》第三十四條第（二）項“通過監(jiān)盤方法收集的審計證據(jù)的，應當編制實物資產盤點清單和現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關人員簽名”

（二）監(jiān)盤41（三）觀察 觀察是指審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看，是取得實物證據(jù)的重要方法?！掇k法》第三十四條第（三）項規(guī)定“通過觀察方法獲取審計證據(jù)的，應當編制觀察記錄，注明觀察事項、內容和結果等情況。”

（三）觀察42（四）查詢 查詢是指通過向被審計單位內部和外部有關方面調查、詢問來了解審計事項的一種審計方法。但通常不能把詢問作為審計結論，因為它不是來自于獨立的來源，因而可能偏向于他人的意愿。在通過詢問取得證據(jù)后，通常有必要通過其他手續(xù)取得進一步的確證證據(jù)。查詢結果應形成書面記錄，并由被查詢人簽字蓋章。 《辦法》第（四）項規(guī)定“通過查詢方法收集審計證據(jù)的，應當取得被查詢的單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內容、方式和查詢結果等情況?！?/p>

（四）查詢43（五）函證 函證是通過向有關單位寄發(fā)詢證函來取得證據(jù)的一種審計方法。這種方法多用于往來款項的查證。函證分為積極函證和消極函證兩種：積極函證要求被函詢單位對函詢事項無論與事實是否相符都給予復函。這種方法在手續(xù)上比較麻煩，但能取得書面證據(jù)，對于數(shù)額較大的往來款項多采用這種方法。消極函證只是在被函詢單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時才給予復函，如確認相符則不復函。審計人員發(fā)函后經過一段時間未收到回復，則認為所詢事項與事實是相符的。這種方法的可靠性不及前一種方法。采用積極函證方法，應要求被函詢單位將復函直接寄給審計人員。 《辦法》第三十四條第（五）項規(guī)定：“通過函證方法收集審計證據(jù)的，應當取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結果等情況?！?/p>

（五）函證44（六）計算 計算是對會計核算等資料反映的數(shù)據(jù)進行驗算或重新計算的一種審計方法。計算主要用于：第一，檢查原始憑證上的數(shù)量單價之積、小計、合計；第二，檢查記賬憑證上明細科目金額的合計；第三，檢查賬簿各頁各欄金額的小計、合計、余額、轉頁金額等；第四，檢查報表列示項目的小計、合計、總計及其他計算；第五，檢查預測、預算、計劃等數(shù)據(jù)。

（六）計算45在帳務處理和成本計算中都包括一些列的數(shù)學運算。其中有些是簡單的計算，例如各賬戶總計的平衡關系，總分類帳與有關明細賬的勾稽關系等。有些則含有較為復雜的運算。例如費用的歸集和分配，既涉及若干計算步驟，還涉及一系列的會計運算規(guī)則，需要運用一定的分配公式等。第（六）項規(guī)定：“通過計算方法收集審計證據(jù)的，應當編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據(jù)的相關數(shù)據(jù)，計算的方法和結果等?！?/p>

在帳務處理和成本計算中都包括一些列的數(shù)學運算。其中有些是簡單46舉例2：某企業(yè)提出審計報告征求意見稿中認定其偷稅行為不存在。對這一事實的認定就要通過計算的方式得出結論，離不開運算規(guī)則和公式：（1）該公司的計稅期間是正確的；（2）該公司的應計稅種是正確的；（3）該公司的計稅依據(jù)是正確的；（4）該公司的適用稅率的選擇是正確的；（5）該公司的稅額計算是正確的；（6）該公司關于應納稅額的申明是正確的；舉例2：某企業(yè)提出審計報告征求意見稿中認定其偷稅行為不存在。47

（七）分析性復核 分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異，從而對被審計事項進行核實的一種方法。對于異常變動項目，審計人員應重新考慮其所采用審計方法的適當性，必要時，應追加其他適當程序，以獲取相應的審計證據(jù)。 分析性復核可運用于審計的全過程。在審計準備階段，審計人員通過對被審計單位所提供會計資料及其他有關資料的分析性復核，可以更加全面地了解被審計單位的基本情況，發(fā)現(xiàn)具有潛在風險的審計領域，從而為規(guī)劃審計工作服務。在審計實施階段，如果被審計單位相關內部控制較強，審計風險較低，分析性復核的結果與預期數(shù)額和相關信息差別不大，則可直接作為證實賬戶余額和發(fā)生額的審計證據(jù)分析性復核常用的方法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法三種。

（七）分析性復核48 辦法第（七）項規(guī)定：“通過分析性復核方法收集審計證據(jù)的，應當編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異情況。”

辦法第（七）項規(guī)定：“通過分析性復核方法收集審計證據(jù)的，49八、審計證據(jù)的轉化方式

審計人員可以收集能夠證明審計事項的原始資料、有關文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關文件和實物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉儲、下載等方式取得審計證據(jù)。八、審計證據(jù)的轉化方式 審計人員可以收集能夠證明審計事50九、審計證據(jù)的簽名、蓋章

審計人員對證據(jù)提供著拒絕簽名或者蓋章的審計證據(jù)，應當進行認真分析，根據(jù)不同情況進行處理。如果提供者承認事實存在，但對可能產生的后果有顧慮，審計人員應當在審計工作底稿中注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期，該審計證據(jù)仍然有效。如果證據(jù)提供者對審計人員的認定有異議，審計人員應當進行核實。對確有錯誤和偏差的，應當重新取證。

九、審計證據(jù)的簽名、蓋章 審計人員對證據(jù)提供著拒絕簽名或51十、審計證據(jù)的分類、歸納和整理

（一）對審計證據(jù)進行分類和排序。一般而言，對證據(jù)的分類是將各種審計證據(jù)按其證明力的強弱、或按與審計目標的關系是否直接等分門別類排列成序。我們在辦法中直接規(guī)定為，審計證據(jù)按照審