存貨核算培訓(xùn)課件

技能目標(biāo)1.基本會(huì)辦理存貨會(huì)計(jì)核算崗位的各項(xiàng)工作；2.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用合理方法計(jì)算各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本；3．能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行原材料、庫存商品和周轉(zhuǎn)材料等存貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。知識(shí)目標(biāo)1．熟悉《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》，理解存貨確認(rèn)條件，掌握存貨取得的初始計(jì)量；2．掌握存貨采用實(shí)際成本核算方法；3．掌握存貨采用計(jì)劃成本核算方法；4．理解存貨減值核算的基本原理和方法；5．熟悉商品流通企業(yè)庫存商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。技能目標(biāo)1任務(wù)4.1

原材料核算任務(wù)4.2庫存商品核算任務(wù)4.3周轉(zhuǎn)核算任務(wù)4.4委托加工物資核算任務(wù)4.1原材料核算2本項(xiàng)目重點(diǎn)、難點(diǎn)分析1、存貨的確認(rèn)與入賬價(jià)值的確定2、原材料實(shí)際成本核算方法3、原材料計(jì)劃成本核算方法4、存貨的清查5、存貨期末計(jì)價(jià)本項(xiàng)目重點(diǎn)、難點(diǎn)分析1、存貨的確認(rèn)與入賬價(jià)值的確定3存貨核算PPT培訓(xùn)課件4一、存貨概述

存貨---企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的定義

一、存貨概述存貨---企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)5存貨將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用正在生產(chǎn)過程中以備出售在產(chǎn)品自制半成品

庫存商品原材料輔助材料包裝物低值易耗品存貨將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用正在生產(chǎn)過程中以備出售在產(chǎn)品自制半6

服務(wù)性企業(yè)：辦公用品，家具用具等，供業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)使用這些貨品就作為存貨。

商業(yè)企業(yè)：庫存商品。制造業(yè)：以加工或生產(chǎn)產(chǎn)品為主，故其存貨的構(gòu)成最為復(fù)雜。包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品（代制品、代修品）、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨的分類服務(wù)性企業(yè)：辦公用品，家具用具等，供業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)使7（三）存貨確認(rèn)條件

（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。注意：特種儲(chǔ)備及國家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)不屬于企業(yè)存貨；為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，如工程物資不屬于企業(yè)存貨。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：所有權(quán)

（三）存貨確認(rèn)條件（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流8思考：1.分析用于勞動(dòng)手段—固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)銷售—存貨2.分析用于建造固定資產(chǎn)—工程物資，用于生產(chǎn)銷售—存貨1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？2.鋼材一定是存貨？思考：1.分析1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？9

例題

例1：下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）

A.委托加工材料B.分期收款發(fā)出商品

C.低值易耗品D.在產(chǎn)品E.工程物資

例2：下列物資中屬于存貨的有（）

A原材料B工程物資C特種儲(chǔ)備物資

D包裝物和低值易耗品E產(chǎn)成品

例題例1：下列各種物資中，應(yīng)10存貨核算PPT培訓(xùn)課件11（四）存貨入賬價(jià)值的確定外購——采購成本自制——采購成本+加工成本+其他成本采購成本：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+采購費(fèi)用加工成本：直接人工+制造費(fèi)用其他成本：設(shè)計(jì)費(fèi)用——當(dāng)期損益如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用——產(chǎn)品成本（四）存貨入賬價(jià)值的確定外購——采購成本采購成本：買價(jià)+相關(guān)12

采購成本：

買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+采購費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)——消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、教育費(fèi)附加等以下費(fèi)用不計(jì)入采購費(fèi)用：

1.短缺和非合理損耗（過失人賠償、非常損失、無法收回的其他損失）

2.市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)期間費(fèi)用

3.倉儲(chǔ)費(fèi)用—期間費(fèi)用（為達(dá)下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入成本）采購成本：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+采購費(fèi)用13在迎接客戶的時(shí)候，通常應(yīng)該說“您好，歡迎光臨，里邊請”等話語。在引導(dǎo)顧客的時(shí)候有一系列細(xì)微的肢體語言禮儀。禮貌的服務(wù)和明確的引導(dǎo)手勢，會(huì)讓顧客感覺到更貼心。迎賓與引導(dǎo)有標(biāo)準(zhǔn)的禮儀手勢，手不是完全張開的，虎口微微并攏，平時(shí)手放在腰間。7.6做好進(jìn)出站加氣車輛的交通、防火安全工作。嚴(yán)格按規(guī)章制度和操作規(guī)程執(zhí)行。競爭性磋商響應(yīng)人遞交響應(yīng)文件前，應(yīng)提交規(guī)定數(shù)額的磋商保證金，保證金金額為人民幣40000元（肆萬元）；磋商保證金遞交截止時(shí)間為2016年5月16日下午3:00。中國有句古詩“寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來”。因此，企業(yè)利用海豚理論來對員工進(jìn)行恰當(dāng)?shù)募?lì)，用象征性的方式鼓勵(lì)員工向上發(fā)展。發(fā)展并不是口頭的表達(dá)，而需要好好研究，下苦功夫?qū)W習(xí)。服務(wù)也是一樣，只有不斷地演練與學(xué)習(xí)，才能更成熟、更精致。___________________________________________________________5、評標(biāo)按下發(fā)部門的要求格式編制，紙張按內(nèi)容多少可采用A4或8K紙。二、輸入“基礎(chǔ)資料”的通用操作第七條推薦工作的要求監(jiān)督機(jī)制是實(shí)現(xiàn)物業(yè)管理各項(xiàng)工作開展的必要外在約束條件，防止或糾正工作中出現(xiàn)的偏差。保證管理機(jī)構(gòu)及其工作人員依法辦事。2、績效管理與5S3.1本合同項(xiàng)下交付的貨物應(yīng)符合“招標(biāo)貨物技術(shù)規(guī)格、參數(shù)及要求”所述的標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有提及適用標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)按照對買方最有利、符合中華人民共和國有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)頒布的最新版本的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。例題

某公司為增值稅一般納稅人。購入A材料2500噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1200元，增值稅率為17％，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)30000元（按7％抵扣增值稅額），裝卸搬運(yùn)費(fèi)10000，途中保險(xiǎn)費(fèi)9000元。A材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫2498噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2噸。則A材料的入賬價(jià)值為（）元。

A.3049000B.3046900C.3046000D.3046192

在迎接客戶的時(shí)候，通常應(yīng)該說“您好，歡迎光臨，里邊請”等話語14

賬戶設(shè)置

外購原材料核算

發(fā)出原材料核算（計(jì)價(jià)方法）存貨清查期末計(jì)量實(shí)際成本法任務(wù)4.1原材料的核算計(jì)劃成本法

賬戶設(shè)置

外購原材料核算

發(fā)出原材料核算賬戶設(shè)置實(shí)際成任務(wù)4.1原材料的核算計(jì)劃成15

一、原材料—實(shí)際成本法定義：每種材料日常的收發(fā)存都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（一）賬戶設(shè)置：原材料在途物資應(yīng)付賬款一、原材料—實(shí)際成本法定義：每種材料日常的收發(fā)存都按16銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）購入原材料（1）單貨同到（二）外購原材料核算銀行存款、其他貨幣資金原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17外購（2）單到貨未到

銀行存款等在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料①購入時(shí)②材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)外購（2）單到貨未到銀行存款等在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅18外購（3）貨到單未到應(yīng)付賬款原材料①月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入賬②下月初用紅字金額沖回

收到賬單按單貨同到處理。外購（3）貨到單未到應(yīng)付賬款原材料①月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入19例題

某企業(yè)6月3日向外地甲單位購入Ａ材料1000噸，每噸500元，單位增值稅85元，單位運(yùn)費(fèi)40元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6800元，貨款共計(jì)631800元已用銀行存款支付。6月20日，A材料運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫950噸，短缺50噸，其中2噸屬于合理損耗，其余原因待查。經(jīng)查明48噸材料短缺是運(yùn)輸部門的責(zé)任造成的，運(yùn)輸部門已同意賠償，尚未收到。6月3日付款時(shí)：借：在途物資—甲單位544000

應(yīng)交稅費(fèi)－－（進(jìn)項(xiàng)稅額）87800貸：銀行存款6318006月20日驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料---A材料517888

待處理財(cái)產(chǎn)損溢30326.40

貸：在途物資—甲單位544000

應(yīng)交稅費(fèi)－（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4214.40查明原因時(shí)：借：其他應(yīng)收款---運(yùn)輸部門30326.40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30326.40

例題某企業(yè)6月3日向外地甲單位購入Ａ材料1000噸，每噸20存貨核算PPT培訓(xùn)課件21（三）發(fā)出原材料的核算

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

（三）發(fā)出原材料的核算新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先22案例（1）先進(jìn)先出法

——是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

2010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

620045052501950案例（1）先進(jìn)先出法2010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日232010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)500

6200450125400150121800（2）加權(quán)平均法——全月一次加權(quán)平均法，2010摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)24發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）貸：原材料對于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用時(shí)：借：應(yīng)收職工薪酬——福利費(fèi)在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（25重慶機(jī)電控股（集團(tuán)）公司推薦優(yōu)秀青年作為遇心服務(wù)所倡導(dǎo)的服務(wù)還具有一致化、標(biāo)準(zhǔn)化、品質(zhì)化的特點(diǎn)。例如，對于銀行來說，上海分行、北京分行和廣州分行所提供的服務(wù)都是一樣的，不會(huì)由于地區(qū)、人員的變化而有服務(wù)程度的差異。為此，要做到遇心服務(wù)，就需要對員工進(jìn)行培訓(xùn)使服務(wù)品質(zhì)一致化。在這方面，麥當(dāng)勞、肯德基和必勝客等企業(yè)做得很出色。7.2競爭性磋商響應(yīng)最終報(bào)價(jià)為閉口價(jià)，即中標(biāo)后在合同有效期內(nèi)價(jià)格不變。俗語說“不打不相識(shí)”，善用顧客的抱怨，解決得好，會(huì)加深這個(gè)顧客的印象，反而會(huì)成為主顧。掌握了這幾條原則，在面對問題的時(shí)候，心理上主動(dòng)、積極，處理起顧客的抱怨問題來會(huì)無往而不勝。2組織機(jī)構(gòu)17.2在履行合同過程中，如果賣方遇到妨礙按時(shí)交貨和提供服務(wù)的情況時(shí)，應(yīng)及時(shí)以書面形式將拖延的事實(shí)，可能拖延的時(shí)間和原因通知買方。買方在收到賣方通知后，應(yīng)盡快對情況進(jìn)行評價(jià)，并確定是否通過修改合同延長交貨時(shí)間。人們在改變慣性的時(shí)候會(huì)覺得不舒服和不習(xí)慣，潛意識(shí)會(huì)不由自主地回到從前。如何來克服這種情況呢？例如，藤本身具有很強(qiáng)的彈性，在制作藤椅的過程中，需要用火烘烤藤，使之慢慢變形，在壓力的作用下，藤才會(huì)真正變成所期望的形狀。（2）統(tǒng)一性原則：評標(biāo)委員會(huì)將按照統(tǒng)一的評標(biāo)原則和評標(biāo)方法，用同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評標(biāo)。環(huán)境評估是對競爭信息、消費(fèi)意識(shí)、顧客需求、消費(fèi)心理和消費(fèi)行為的廣泛調(diào)研，是規(guī)劃和決策的基礎(chǔ)。每個(gè)顧客對服務(wù)的要求和標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，因此，在服務(wù)過程中要注意因人而異的服務(wù)技巧。例如，有的人口渴的時(shí)候喜歡喝白開水，有的人則喜歡或冷或熱的咖啡，這些都屬于個(gè)人愛好。又如，在餐廳吃飯的時(shí)候，有的顧客可能不吃辛辣、冰涼、油膩的食物，而選擇清淡的飲食。餐廳的服務(wù)人員了解到這些后，在點(diǎn)菜或者主動(dòng)安排的時(shí)候就應(yīng)推薦相應(yīng)的食物。這些就是因人而異的服務(wù)。

存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于，期末結(jié)賬前查明原因處理完畢。

（四）存貨清查重慶機(jī)電控股（集團(tuán)）公司推薦優(yōu)秀青年作為26原材料盤盈的賬務(wù)處理原材料盤盈的賬務(wù)處理27原材料盤虧的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①非正常損失說明：若庫存商品非正常損失，按產(chǎn)品耗用的材料成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。等原材料盤虧的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①非正常28例題

某企業(yè)2008年4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損20000元，該項(xiàng)毀損經(jīng)與保險(xiǎn)公司協(xié)商，保險(xiǎn)公司同意賠付實(shí)際損失的80%，其余損失由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。

例題某企業(yè)2008年4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損229

含義（五）期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

運(yùn)用定義可變現(xiàn)凈值的確定備抵法：跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提哪些情況應(yīng)該計(jì)提哪些情況應(yīng)全額計(jì)提含義（五）期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

運(yùn)用定義30原材料可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售沒有銷售合同約定的原材料

估計(jì)售價(jià)—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)2.確定需要經(jīng)過加工的原材料

——以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)品的成本進(jìn)行比較a.產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值>成本，原材料按成本計(jì)量b.產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值<成本，原材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量用其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)原材料可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售沒有銷售合同約定的原材31課堂練習(xí)

【例1】某公司2009年根據(jù)市場需求變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2009年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為200000元/噸，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價(jià)格為100000元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金為10000元。

要求：（1）確定2009年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值。

課堂練習(xí)【例1】某公司2009年根據(jù)市場需求變化，決定32

【例2】2009年12月31日，丙公司A材料的賬面成本為1000000元，A材料的估計(jì)售價(jià)為900000元；A材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用A材料全部用于生產(chǎn)甲商品，甲商品的成本為1400000元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為1600000元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金為80000元。要求：確定2009年12月31日A材料的價(jià)值。

【例2】2009年12月31日，丙公司A材料的賬面成33

【例3】2009年12月31日，甲公司B材料的成本為1200000元，市場購買價(jià)格為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于B材料市場銷售價(jià)格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的W型機(jī)器的市場銷售價(jià)格總額由3000000下降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成W型機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100000元。要求：確定2009年12月31日B材料的價(jià)值。

【例3】2009年12月31日，甲公司B材料的成本為34哪些情況應(yīng)該全額計(jì)提：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過期且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的可能。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存存貨已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該存貨的市場價(jià)格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。哪些情況應(yīng)該全額計(jì)提：當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)35

2、成本低于可變現(xiàn)凈值（1）期末提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）減值因素消失，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

1、成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)不需進(jìn)行調(diào)整

會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。2、成本低于可變現(xiàn)凈值1、成本高于可變現(xiàn)凈值36例題

某企業(yè)2002年存貨100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值90000元，2003年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值8.5萬元，2004年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值9.7萬元，2005年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值10.5萬元。例題某企業(yè)2002年存貨100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值37

二、原材料——計(jì)劃成本法定義：每種存貨日常的收發(fā)存都按事先確定好的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不做調(diào)整。（一）賬戶設(shè)置材料采購材料成本差異資產(chǎn)類二、原材料——計(jì)劃成本法定義：每種存貨日常的收發(fā)存都按387.l競爭性磋商響應(yīng)報(bào)價(jià)為競爭性磋商響應(yīng)總價(jià)。必須包括所提供服務(wù)、稅金及其他不可預(yù)見費(fèi)等全部費(fèi)用。28.評標(biāo)委員會(huì)這些措施旨在改善基礎(chǔ)設(shè)施和規(guī)劃服務(wù)質(zhì)量，都可以使顧客在等待和享受服務(wù)的同時(shí)身心舒暢，使企業(yè)更加卓越。奉茶也是有技巧的，需要恰當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)服務(wù)或肢體語言。在很多場合都可能用到，比如客戶坐下來洽談商務(wù)的時(shí)候順便請他喝茶。奉茶給客戶的時(shí)候，一種情形是放在桌上，另一種情形是顧客會(huì)順手接過茶杯，這些過程都需要注意禮儀。作業(yè)員要有效地生產(chǎn)良品，必須按作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。但是對作業(yè)員是否按設(shè)定之標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，其他人根本不了解，唯一的判定方法就是觀察儀表的指針是否在設(shè)定的條件刻度之內(nèi)。但如果儀表表面臟污或指針損壞，或測定用具胡亂擺放，此時(shí)，作業(yè)員是否有效、正確執(zhí)行作業(yè)，便有懷疑。通過5S活動(dòng)來管理儀表的應(yīng)有狀態(tài)，即可消除此種疑慮，因?yàn)椴贿M(jìn)行正確的維持管理，是絕對不能執(zhí)行正確的作業(yè)。由此看來，高難度的作業(yè)，也必須從5S開始。B、周末會(huì)或月末會(huì)主要課題：1）確定參加磋商的供應(yīng)商數(shù)量采用合格數(shù)量制，即磋商小組對各供應(yīng)商資格審查后，凡符合本競爭性磋商文件規(guī)定資格條件的，均進(jìn)入?yún)⒓哟枭痰墓?yīng)商名單。3．電話服務(wù)禮儀【本講小結(jié)】5S活動(dòng)通過整理、整頓，使作業(yè)現(xiàn)場的工用具做到取放容易及不易損傷，同時(shí)，通過“3分鐘5S”，“5分鐘5S”等活動(dòng)，在作業(yè)開始前和完畢后的某時(shí)段內(nèi)，實(shí)施設(shè)定項(xiàng)目的活動(dòng)，做高效率的5S。23.投標(biāo)文件的密封與標(biāo)記（六）、“輔助功能”菜單（14）具備履行合同所必須的服務(wù)和專業(yè)技術(shù)能力的證明

材料采購二、原材料——計(jì)劃成本法支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)驗(yàn)收入庫的材料計(jì)劃成本超支額尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的在途物資節(jié)約額7.l競爭性磋商響應(yīng)報(bào)價(jià)為競爭性磋商響應(yīng)總價(jià)。必須包括所提39

材料成本差異二、原材料——計(jì)劃成本法取得實(shí)際大于計(jì)劃（超支）取得實(shí)際大于計(jì)劃（節(jié)約）發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異超支節(jié)約發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異材料成本差異二、原材料——計(jì)劃成本法取得實(shí)際大于計(jì)劃（超支40

（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法購入時(shí)：借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款☆☆購入時(shí)，分（1）單貨同到；（2）單到貨未到；（3）貨到單未到（月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬）☆☆：不論材料是否入庫，都必須先通過“材料采購”賬戶進(jìn)行核算。材料入庫后，再轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法購入時(shí)：借41

（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法☆☆材料收入較多的企業(yè)，平時(shí)不進(jìn)行材料入庫和材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，月終通過編制“收料憑證匯總表”，匯總進(jìn)行總分類核算。驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）（二）購入時(shí)——計(jì)劃成本法☆☆42借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：原材料（計(jì)劃成本）（三）發(fā)出材料——計(jì)劃成本法借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（三）發(fā)出材料——計(jì)劃43（三）發(fā)出材料——計(jì)劃成本法同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（超支）貸：材料成本差異（超支）節(jié)約做相反的分錄

成本差異必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。（三）發(fā)出材料——計(jì)劃成本法同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異44

某公司采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對材料進(jìn)行核算，4月初原材料余額為55000元，材料成本差異余額200元(借方)，本月購入原材料計(jì)劃成本為120000元，材料成本差異1450元(貸方)，接受投入原材料一批，雙方協(xié)商作價(jià)80000元，增值稅稅率為l7％，該批材料的計(jì)劃成本為80200元；收回上月委托加工的材料一批，計(jì)劃成本為50000元，實(shí)際成本為48800元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本為260000元，車間管理耗用材料8000元，廠部管理耗用材料15000元。要求

(1)計(jì)算材料成本差異率。

(2)計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本差異。

(3)計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料實(shí)際成本。

(4)編制材料收發(fā)的會(huì)計(jì)分錄。例題某公司采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對材料進(jìn)行核算，4月初原材料45

（1）計(jì)算：材料成本差異率=（200-1450-1200－200）/（55000+120000+80200+50000）*100%=－0.87%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異＝283000*（－0.87%）＝－2462元發(fā)出材料實(shí)際成本=283000－2462=280538元結(jié)存材料的成本差異=－2650+2462=－188元結(jié)存材料的實(shí)際成本=－188+22200=22012元

（2）會(huì)計(jì)處理：A購入：借：材料采購118550

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20153.5

貸：銀行存款138703.5

借：原材料120000

貸：材料采購118550

材料成本差異1450分析（1）計(jì)算：材料成本差異率=（200-1450-1246B接受投資：借：原材料80200

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：實(shí)收資本93600

材料成本差異200C收回加工材料：借：原材料50000

貸：委托加工物資48800

材料成本差異1200D發(fā)出材料：

借：生產(chǎn)成本260000

制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用15000

貸：原材料283000同時(shí)：借：材料成本差異2462

貸：生產(chǎn)成本2158

制造費(fèi)用130.5

管理費(fèi)用173.5分析B接受投資：分析47庫存商品存放在門市準(zhǔn)備出售的商品外購商品任務(wù)4.3庫存商品核算發(fā)出展覽的商品完成全部生產(chǎn)過程，并驗(yàn)收入庫可以直接對外出售的產(chǎn)品或外購直接出售的商品。寄存在外庫或存放在倉庫的商品自制商品庫存商品存放在門市準(zhǔn)備出售的商品外購商品任務(wù)4.3庫存商48

核算：1、入庫：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本2、發(fā)出：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品核算：49

確定商業(yè)企業(yè)庫存商品銷售成本的方法—毛利率法任務(wù)4.3庫存商品核算毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本—本期銷售成本確定商業(yè)企業(yè)庫存商品銷售成本的方法—毛利率法任務(wù)4.350

例題

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用毛利率法計(jì)算銷售商品成本，該公司2009年8月1日乙類商品結(jié)存1200000元，本月購進(jìn)500000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為85000元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支付。本月銷售收入1106000元，發(fā)生的銷售折讓6000元，上月該類商品的毛利率為20%。

要求：（1）計(jì)算本月銷售成本和庫存商品成本；（2）進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

例題某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用毛利51庫存商品可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售，沒有銷售合同約定一般銷售價(jià)格—估計(jì)的銷售費(fèi)用——相關(guān)稅費(fèi)2.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨合同價(jià)格—估計(jì)的銷售費(fèi)用——相關(guān)稅費(fèi)☆☆

持有量>銷售合同量，合同量按合同價(jià)格，超出部分按一般銷售價(jià)格庫存商品可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售，沒有銷售合同約定一52任務(wù)4.3

周轉(zhuǎn)材料核算★★能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，主要包括低值易耗品、包裝物等。設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，分低值易耗品、包裝物明細(xì)核算。任務(wù)4.3周轉(zhuǎn)材料核算★★能夠多次使用、逐53（一）周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)材料銷售部門領(lǐng)用，隨產(chǎn)品出售，生產(chǎn)部門領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體出借出租生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售費(fèi)用單獨(dú)計(jì)價(jià)，視同材料銷售管理部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用租金、對應(yīng)的成本及修理費(fèi)用，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入（成本）管理費(fèi)用（一）周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)銷售部門領(lǐng)用，隨產(chǎn)品出售，生產(chǎn)部54（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將賬面價(jià)值一次計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。適用：價(jià)值低、易損耗的周轉(zhuǎn)材料五五攤銷法：在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷賬面價(jià)值50%，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。設(shè)置：在用、在庫、攤銷三個(gè)明細(xì)（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將賬面價(jià)值一次計(jì)入相關(guān)55

某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，報(bào)廢時(shí)收回殘料入庫作價(jià)30元。分別采用一次攤銷法和五五攤銷法進(jìn)行核算。例題某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，56

攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)3000報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)3000核銷時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(攤銷)6000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在用)6000殘料入庫：借：原材料30

貸：制造費(fèi)用30

領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在用)6000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品(在庫)6000五五攤銷分析攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用57

任務(wù)4.4委托加工物資核算難點(diǎn)：

1、增值稅的處理2、消費(fèi)稅的處理（1）收回后直接用于銷售；（2）收回后繼續(xù)加工。不能直接用于生產(chǎn)，需要送到外單位進(jìn)行加工的物資任務(wù)4.4委托加工物資核算難點(diǎn)：不能直接用于生產(chǎn)58委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客（1）收回后直接用于銷售（2）收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客（159運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額③支付增值稅銀行存款等原材料原材料委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額③支付增值稅銀行存款等原60例題：A委托B加工材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本100000元，支付的加工費(fèi)80000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已支付。雙方適用的增值稅稅率17%。?

（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資100000貸：原材料100000?

（2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100000＋80000）÷（1－10%）＝200000受托方代收代交的消費(fèi)稅＝200000×10%＝20000應(yīng)納增值稅＝80000×17%＝13600X

①A收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：委托加工物資80000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600－應(yīng)交消費(fèi)稅20000貸：銀行存款113600

例題：A委托B加工材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本100061

②A收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：委托加工物資100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款113600

（3）加工完成收回委托加工材料

①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料180000貸：委托加工物資180000

②收回加工的的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料200000貸：委托加工物資200000

②A收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)62本項(xiàng)目內(nèi)容在報(bào)表上的位置本項(xiàng)目內(nèi)容在報(bào)表上的位置63預(yù)?！爸星锟鞓?！”預(yù)祝“中秋快樂！”64（三）存貨確認(rèn)條件

（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。注意：特種儲(chǔ)備及國家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)不屬于企業(yè)存貨；為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，如工程物資不屬于企業(yè)存貨。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：所有權(quán)

（三）存貨確認(rèn)條件（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流65外購（2）單到貨未到

銀行存款等在途物資