稅收管理（第八版）課件：納稅評(píng)估

納稅評(píng)估

本章內(nèi)容包括：第一節(jié)納稅評(píng)估概述第二節(jié)納稅評(píng)估指標(biāo)

第一節(jié)納稅評(píng)估概述本節(jié)內(nèi)容包括：一、納稅評(píng)估的主體與客體

二、納稅評(píng)估的內(nèi)容、依據(jù)及數(shù)據(jù)來源

三、納稅評(píng)估的方法四、評(píng)估結(jié)果處理五、評(píng)估工作管理

一、納稅評(píng)估的主體與客體

本部分內(nèi)容包括：（一）納稅評(píng)估的主體（二）納稅評(píng)估的客體（一）納稅評(píng)估的主體納稅評(píng)估的實(shí)施主體是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）。此外，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。對(duì)匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評(píng)估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施，對(duì)匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評(píng)估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實(shí)施；對(duì)合并申報(bào)繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。（二）納稅評(píng)估的客體

納稅評(píng)估的客體即納稅評(píng)估的對(duì)象。在中國稅收管理的實(shí)踐中，納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評(píng)估對(duì)象的篩選可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。篩選納稅評(píng)估對(duì)象，應(yīng)依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。在篩選納稅評(píng)估對(duì)象的過程中，對(duì)那些綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人應(yīng)作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象。對(duì)那些重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人，也應(yīng)列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。二、納稅評(píng)估的內(nèi)容、依據(jù)及數(shù)據(jù)來源

本部分內(nèi)容包括：（一）納稅評(píng)估的內(nèi)容（二）納稅評(píng)估的依據(jù)及數(shù)據(jù)來源（一）納稅評(píng)估的內(nèi)容（1）根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；（2）綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；（3）對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；（4）對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；（5）維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。（二）納稅評(píng)估的依據(jù)及數(shù)據(jù)來源

1．納稅信息納稅信息是指“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等。2．稅收管理員信息稅收管理員信息是指稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。3．上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息是指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值。4．其他指標(biāo)信息其他指標(biāo)信息包括本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。三、納稅評(píng)估的方法

（一）案頭審核案頭審核是指評(píng)估機(jī)構(gòu)及人員對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)的一種評(píng)估方法。（二）指標(biāo)比較指標(biāo)測(cè)算是指評(píng)估機(jī)構(gòu)及人員通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較的一種評(píng)估方法。

（三）數(shù)據(jù)對(duì)比數(shù)據(jù)對(duì)比包括橫向?qū)Ρ扰c縱向?qū)Ρ?。橫向?qū)Ρ仁侵冈u(píng)估機(jī)構(gòu)及人員將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較的一種評(píng)估方法?？v向?qū)Ρ仁侵冈u(píng)估機(jī)構(gòu)及人員將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較的一種評(píng)估方法。（四）關(guān)聯(lián)分析關(guān)聯(lián)分析是指評(píng)估機(jī)構(gòu)及人員根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化的一種評(píng)估方法。（五）情況對(duì)照情況對(duì)照是指評(píng)估機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因的一種評(píng)估方法。（六）綜合比照綜合比照是指評(píng)估機(jī)構(gòu)及人員通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力的一種評(píng)估方法。四、評(píng)估結(jié)果處理

在納稅評(píng)估中，評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員對(duì)評(píng)估結(jié)果的處理可以采用提請(qǐng)改正、督促落實(shí)及約談等手段。具體內(nèi)容如下：（一）提請(qǐng)改正（二）督促落實(shí)（三）約談（一）提請(qǐng)改正

對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。（二）督促落實(shí)

需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。（三）約談

對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。1．約談的條件稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。2．約談的對(duì)象稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。納稅人也可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。3．對(duì)約談中問題的處理在納稅評(píng)估中，評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員對(duì)評(píng)估中所發(fā)現(xiàn)的問題可以采用調(diào)查核實(shí)、移交稽查部門、移交上級(jí)機(jī)關(guān)及作出評(píng)估報(bào)告等方式來處理。具體內(nèi)容如下：（1）調(diào)查核實(shí)（2）移交稽查部門（3）移交上級(jí)機(jī)關(guān)（4）作出評(píng)估報(bào)告五、評(píng)估工作管理

（一）評(píng)估工作的管理部門納稅評(píng)估工作的管理部門包括：1．基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門2．各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管部門3．各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門4．各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)管理部門（二）評(píng)估工作的管理責(zé)任及要求

從事納稅評(píng)估的工作人員，在納稅評(píng)估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的，或瞞報(bào)評(píng)估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評(píng)估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。各級(jí)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)納稅評(píng)估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評(píng)估工作程序，提高評(píng)估工作實(shí)效，最大限度地方便納稅人。第二節(jié)納稅評(píng)估指標(biāo)本節(jié)內(nèi)容包括：一、通用指標(biāo)及功能

二、指標(biāo)的配比分析

三、增值稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法

四、企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法

五、印花稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法六、資源稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法

一、通用指標(biāo)及功能（一）收入類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能（二）成本類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能（三）費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能（四）利潤類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能（五）資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能（一）收入類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%如主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題，評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步分析。(二)成本類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入如果主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

(三)費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能⑴主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用）÷基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率=（主營業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費(fèi)用問題。營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=〔本期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用-基期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用〕÷基期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用×100%如果營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問題。⑵成本費(fèi)用率成本費(fèi)用率=（本期營業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問題。成本費(fèi)用利潤率=利潤總額÷成本費(fèi)用總額×100%其中：成本費(fèi)用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問題。

稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)

稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)包括：工資扣除限額、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。如果申報(bào)扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。(四)利潤類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%如果主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率等指標(biāo)與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問題。稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如果申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問題。營業(yè)外收支增減額按稅法規(guī)定審核分析營業(yè)外收支增減變動(dòng)的數(shù)額。如果營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。如果營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。(五)資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況，如果該指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問題。⑵總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%⑶存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力，如果總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。二、指標(biāo)的配比分析

(一)主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析(二)主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析(三)主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析(四)主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析(五)資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析(六)存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析(一)主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。(二)主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當(dāng)比值〈1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。(三)主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。當(dāng)比值〈1且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能企業(yè)存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。(四)主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析

當(dāng)兩者比值大于1，都為正時(shí)，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時(shí)，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。(五)資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析

如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時(shí)，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售