稅收管理（第八版）課件：稅務(wù)檢查實(shí)務(wù)

稅務(wù)檢查實(shí)務(wù)本章內(nèi)容包括：第一節(jié)增值稅檢查

第二節(jié)消費(fèi)稅檢查

第三節(jié)企業(yè)所得稅檢查第一節(jié)增值稅檢查本節(jié)內(nèi)容包括：一、增值稅檢查要點(diǎn)二、增值稅檢查的基本方法一、增值稅檢查要點(diǎn)(一)銷項(xiàng)稅額的檢查要點(diǎn)(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查要點(diǎn)(一)銷項(xiàng)稅額的檢查要點(diǎn)1.銷項(xiàng)收入的檢查要點(diǎn)2.納稅人適用稅率的檢查1.銷項(xiàng)收入的檢查要點(diǎn)(1)正常銷售行為銷項(xiàng)收入的檢查(2)特殊銷售方式銷項(xiàng)收入的檢查(3)視同銷售行為計(jì)稅依據(jù)的檢查(1)正常銷售行為銷項(xiàng)收入的檢查實(shí)施檢查時(shí)要注意納稅人隨同銷售收入收回的其他款項(xiàng)是否是納稅人正常銷售活動(dòng)中收取的價(jià)外費(fèi)用。同時(shí)還要注意納稅人單獨(dú)收回的款項(xiàng)是否是購貨方在銷售貨物或勞務(wù)時(shí)另外收取的價(jià)外費(fèi)用。在對(duì)價(jià)外費(fèi)用的檢查中，還要注意正確判斷含稅收入與不含稅收入，保證計(jì)稅依據(jù)準(zhǔn)確。在正常的銷售活動(dòng)中，納稅人采用的銷售貨款結(jié)算方式會(huì)影響納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。稅收檢查時(shí)要注意檢查納稅人是否填開銷售發(fā)票，原則上納稅人只要填開發(fā)票，無論貨款是否入賬，都要按章納稅。如果納稅人銷售貨物或勞務(wù)沒有按規(guī)定開具發(fā)票，要嚴(yán)格遵照稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，確定納稅人的納稅時(shí)間。如果納稅人沒有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)納稅,不僅要補(bǔ)繳稅款,而且還要從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開始之日至補(bǔ)繳稅款之日止按每日萬分之五的標(biāo)準(zhǔn)繳納滯納金。(2)特殊銷售方式銷項(xiàng)收入的檢查①折扣銷售方式銷售貨物銷項(xiàng)收入的檢查②以舊換新銷售方式銷售貨物銷項(xiàng)收入的檢查③還本銷售方式銷售貨物銷項(xiàng)收入的檢查④以物易物銷售方式銷售貨物銷項(xiàng)收入的檢查⑤帶包裝銷售貨物銷項(xiàng)收入的檢查⑥混合銷售行為和兼營(yíng)行為銷項(xiàng)收入的檢查①折扣銷售方式銷售貨物銷項(xiàng)收入的檢查檢查時(shí)首先要區(qū)分銷售折扣和折扣銷售兩種不同的方式。銷售折扣不能從銷項(xiàng)收入中減除折扣額,因此計(jì)稅依據(jù)是銷售全額。折扣銷售也不等同于銷貨退回或因產(chǎn)品質(zhì)量和規(guī)格的問題產(chǎn)生的銷售折讓。折扣銷售的折扣額可以從銷售額中減除,但是必須嚴(yán)格依照稅法的要求,將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明,而且,折扣額僅限于貨物價(jià)格的折扣。如果銷售者將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物作為實(shí)物折扣送予購買者,該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中扣除。此時(shí)不僅售出的商品要全額計(jì)稅,實(shí)物折扣也要視同銷售行為照章納稅。檢查中還要注意納稅人銷貨退回問題的處理,注意增值稅專用發(fā)票的使用和紅字發(fā)票問題,防止增值稅專用發(fā)票鏈條中斷,影響購貨人準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人的各類銷售明細(xì)賬、各類實(shí)物賬和銷貨合同是檢查此類問題的重要財(cái)務(wù)資料。②以舊換新銷售方式銷售貨物銷項(xiàng)收入的檢查納稅人采取以舊換新銷售方式銷售貨物,無論其如何進(jìn)行舊物的折價(jià),都必須根據(jù)新貨物的同期銷售價(jià)格納稅,不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。稅收檢查時(shí)要注意產(chǎn)品銷售額和舊貨收購額相抵減的問題?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”等相關(guān)賬簿和憑證是核實(shí)此類問題的關(guān)鍵會(huì)計(jì)資料。③還本銷售方式銷售貨物銷項(xiàng)收入的檢查還本銷售的實(shí)質(zhì)是一種籌資行為,是以提供貨物無償使用換取還本不付息的借貸資金。根據(jù)稅法的規(guī)定,采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額應(yīng)為貨物的銷售價(jià)格,不能從銷售額中減除還本支出。還本銷售存在極大的風(fēng)險(xiǎn),納稅人輕易不會(huì)采用此法銷售。如果檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人存在還本銷售問題,首先要確定還本銷售事實(shí)的真實(shí)性,其次要注意納稅人還本銷售的會(huì)計(jì)核算過程,保證納稅人照章納稅。④以物易物銷售方式銷售貨物銷項(xiàng)收入的檢查根據(jù)稅法的規(guī)定,發(fā)生以物易物的銷售行為,購銷雙方同時(shí)既是銷貨人又是購貨人,雙方要同時(shí)作銷貨和進(jìn)貨處理。而且,以物易物銷售行為的計(jì)稅依據(jù)必須是同類貨物的市場(chǎng)銷售價(jià)格,買賣雙方不能隨意估價(jià),更不能以估價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。稅收檢查時(shí)要注意此類問題。如果檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人存在以物易物行為,要按正常的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)。如果納稅人沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格,要按稅法的規(guī)定組成計(jì)稅價(jià)格。納稅人的各類實(shí)物賬,特別是納稅人“原材料”“庫存商品”賬戶的借方發(fā)生額所對(duì)應(yīng)的貸方科目是檢查此類問題的重點(diǎn)。⑤帶包裝銷售貨物銷項(xiàng)收入的檢查稅收檢查時(shí),要查清納稅人帶包裝銷售的貨物的具體形式,防止應(yīng)稅包裝物收入游離在計(jì)稅依據(jù)之外。另外,檢查時(shí)要注意包裝物收入是否已經(jīng)換算成不含稅的計(jì)稅收入,防止納稅人錯(cuò)定銷項(xiàng)收入。納稅人的包裝物押金常常是在“其他應(yīng)付款”賬戶中核算的,納稅人不再退還的包裝物押金一般是在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中核算的,因此,對(duì)納稅人包裝物押金的檢查要重點(diǎn)檢查這兩個(gè)賬戶。(3)視同銷售行為計(jì)稅依據(jù)的檢查根據(jù)稅法規(guī)定，視同銷售行為的計(jì)稅依據(jù)都應(yīng)該等同于正常銷售價(jià)格，對(duì)于沒有銷售額的產(chǎn)品，要按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定;②按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定;③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。對(duì)于此類問題的檢查重點(diǎn)是確定視同銷售行為的存在和使用的計(jì)稅價(jià)格，如果納稅人沒有按稅法的規(guī)定確定計(jì)稅依據(jù)，要依法予以糾正。納稅人以往的銷售收入和銷售數(shù)量是確定納稅人視同銷售行為計(jì)稅依據(jù)的直接參考資料，納稅人產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本也是納稅人組成計(jì)稅價(jià)格的主要因素。實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，要充分利用這些資料，在保證原始資料準(zhǔn)確的前提下，保證納稅人依法納稅。2.納稅人適用稅率的檢查(1)實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí),首先要正確確定納稅人的銷售內(nèi)容,準(zhǔn)確劃分不同貨物或勞務(wù)適用的稅率,尤其是對(duì)于一些特殊的行業(yè),不僅要考慮整個(gè)行業(yè)的適用稅率,更要注意個(gè)別產(chǎn)品的適用稅率。

(2)在實(shí)施稅務(wù)檢查中,確定納稅人的適用稅率還必須與納稅人的會(huì)計(jì)核算情況相聯(lián)系。如果納稅人在會(huì)計(jì)核算中沒有根據(jù)不同的產(chǎn)品分別設(shè)立不同的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬,納稅人的各項(xiàng)銷售收入就只能根據(jù)最高的稅率納稅?！吧a(chǎn)成本明細(xì)賬”、“庫存商品明細(xì)賬”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”是檢查、核實(shí)此類問題的必查賬戶。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查要點(diǎn)

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查納稅人能夠從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,必須是為生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而購進(jìn)的貨物或勞務(wù)所支付和承擔(dān)的增值稅稅額。而且,進(jìn)項(xiàng)稅額必須憑扣稅憑證扣除。稅法規(guī)定可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額包括增值稅納稅人從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、通行費(fèi)電子普通發(fā)票,下同)上注明的增值稅額;從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。檢查納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要注意確認(rèn)納稅人使用的抵扣憑證，不符合稅法規(guī)定的憑證不能予以抵扣。對(duì)于運(yùn)輸發(fā)票等特殊抵扣憑證要注意確定可以抵扣的金額，防止納稅人利用可抵扣的憑證隨意擴(kuò)大抵扣的范圍。2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查檢查時(shí)注意納稅人購進(jìn)項(xiàng)目的品種、用途，防止納稅人將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。核實(shí)這個(gè)問題要從核實(shí)納稅人購進(jìn)項(xiàng)目的具體內(nèi)容和用途開始，對(duì)納稅人生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)過程的了解有助于分析和判斷此類問題。3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查納稅人購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)該根據(jù)其用途確定能否進(jìn)行增值稅扣除。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得增值稅發(fā)票并經(jīng)過認(rèn)證后即可進(jìn)行稅款扣除。這樣，當(dāng)納稅人已經(jīng)扣除稅款的購進(jìn)貨物改變用途時(shí)，必須要將先期扣除的稅款作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則會(huì)造成納稅人少納稅的后果。檢查時(shí)要注意納稅人已經(jīng)扣除稅款的購進(jìn)貨物的用途，及時(shí)監(jiān)督納稅人調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額，依法納稅?！霸牧稀?、“包裝物”、“低值易耗品”、“燃料”等賬戶的貸方及其所對(duì)應(yīng)的借方是檢查此類問題的關(guān)鍵財(cái)務(wù)資料。二、增值稅檢查的基本方法(一)銷項(xiàng)稅額檢查的基本方法(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法(一)銷項(xiàng)稅額檢查的基本方法1.會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法2.會(huì)計(jì)賬簿檢查方法3.會(huì)計(jì)憑證的檢查方法1.會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表從檢查增值稅銷項(xiàng)稅額的角度分析資產(chǎn)負(fù)債表要注意以下欄目：①應(yīng)收款類欄目；②存貨欄目；③固定資產(chǎn)欄目；④在建工程欄目；⑤應(yīng)付款類欄目；⑥短期借款和長(zhǎng)期借款欄目；⑦資本公積和資本盈余欄目。(2)檢查利潤(rùn)表納稅人入賬的銷售收入和銷項(xiàng)稅金在利潤(rùn)表上有明確的反映，因此對(duì)利潤(rùn)表的檢查重點(diǎn)是通過不同時(shí)期銷售收入的變化分析納稅人可能存在的稅收問題，為實(shí)地查賬提供線索。2.會(huì)計(jì)賬簿檢查方法(1)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的檢查(2)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”賬戶的檢查(3)成本類賬戶和反映費(fèi)用的損益類賬戶的檢查(4)反映存貨的資產(chǎn)類賬戶的檢查(5)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶的檢查(6)對(duì)外投資賬戶的檢查(7)反映收入的損益類賬戶的檢查

(8)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”賬戶的檢查(9)“應(yīng)付職工工資薪酬—非貨幣性福利“賬戶

(10)權(quán)益類賬戶的檢查(1)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的檢查對(duì)這一類賬戶的檢查重點(diǎn)是檢查其借方發(fā)生額，核實(shí)納稅人貨幣資金的增加情況，并通過該類賬戶的借方發(fā)生額所對(duì)應(yīng)的貸方賬戶，確定貨幣資金的來源，了解納稅人的經(jīng)營(yíng)關(guān)系單位和貨幣資金往來原因，為核實(shí)銷售收入奠定基礎(chǔ)。另外，對(duì)于“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的大額借方發(fā)生額，要對(duì)照其所對(duì)應(yīng)的貸方科目分析檢查，如果對(duì)應(yīng)科目既不是“產(chǎn)品銷售收入”也不是其他反映收入的相關(guān)賬戶，應(yīng)該引起檢查人員的注意，以防納稅人分解銷售收入或銷售價(jià)外費(fèi)用不入賬，或包裝物收入不入賬。如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶的借方同時(shí)對(duì)應(yīng)兩個(gè)以上貸方科目，而其中一個(gè)科目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，另一個(gè)科目為應(yīng)付款類科目或應(yīng)收款類科目，就要及時(shí)通過查找詳細(xì)的會(huì)計(jì)憑證確認(rèn)問題，防止納稅人漏計(jì)或分解銷售收入。(2)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”賬戶的檢查重點(diǎn)檢查該賬戶的借方發(fā)生額和其所對(duì)應(yīng)的貸方賬戶，不僅核實(shí)納稅人實(shí)現(xiàn)的銷售收入還要核實(shí)納稅人的銷售關(guān)系，為其他賬戶的檢查提供依據(jù)。如果檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方發(fā)生額所對(duì)應(yīng)的貸方賬戶不是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”類賬戶，要通過進(jìn)一步檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證核實(shí)問題，防止納稅人隨意記賬偷逃稅款。對(duì)于“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的借方紅字余額或貸方余額要認(rèn)真檢查。按常規(guī)，此類賬戶的期末余額不僅為借方余額而且應(yīng)為藍(lán)字，納稅人賬面的異常反映說明納稅人存在稅收或財(cái)務(wù)問題，要通過檢查相關(guān)憑證及合同查找問題。(3)成本類賬戶和反映費(fèi)用的損益類賬戶的檢查

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,成本類賬戶、反映費(fèi)用的損益類賬戶常用的有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶。按記賬規(guī)律,成本類賬戶、反映費(fèi)用的損益類賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶是相對(duì)穩(wěn)定的,如果納稅人違反規(guī)律記載成本賬,可能存在增值稅銷項(xiàng)收入不入賬行為。以工業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”賬戶為例,按記賬規(guī)律,其借方發(fā)生額一般對(duì)應(yīng)“原材料”、“應(yīng)付職工工資薪酬”等反映生產(chǎn)投入的賬戶;其貸方發(fā)生額一般對(duì)應(yīng)“庫存商品”賬戶。如果納稅人“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方對(duì)應(yīng)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶的借方,說明納稅人對(duì)外銷售未作銷售處理,未計(jì)算銷項(xiàng)稅金,應(yīng)該按有關(guān)規(guī)定處理。(4)反映存貨的資產(chǎn)類賬戶的檢查“原材料”、“委托加工物資”、自制半成品、“庫存商品”等賬戶都是常見的反映存貨的資產(chǎn)類賬戶。這些賬戶毫無例外地存在各自的記賬規(guī)律,納稅人違反規(guī)律記賬,就有可能存在違反稅法行為。以商業(yè)企業(yè)的“庫存商品”賬戶為例,其借方發(fā)生額一般對(duì)應(yīng)“物資采購”等賬戶;其貸方發(fā)生額一般對(duì)應(yīng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。如果納稅人違規(guī)記賬,是納稅人逃避增值稅銷項(xiàng)稅金的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。例如納稅人貸記“庫存商品”,借記“應(yīng)收賬款”等賬務(wù)處理都說明納稅人銷售不入賬,要根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)一步追查。(5)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶的檢查

“固定資產(chǎn)”賬戶的借方發(fā)生額,如果對(duì)應(yīng)“庫存商品”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶的貸方發(fā)生額,說明納稅人固定資產(chǎn)的增加與納稅人的自產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān),屬于以物易物行為,應(yīng)該繳納增值稅。納稅人“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方發(fā)生額是關(guān)于固定資產(chǎn)減少的記載,如果納稅人出售固定資產(chǎn),應(yīng)該根據(jù)稅法的規(guī)定處理相應(yīng)的增值稅問題。檢查時(shí)可以根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證和“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”核實(shí)問題?！霸诮üこ獭辟~戶的借方發(fā)生額反映納稅人對(duì)在建工程的投入。如果這種投入與納稅人的貨幣資金有關(guān),一般不會(huì)存在稅收問題,如果這種投入與納稅人的自產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān),就一定存在稅收問題。(6)對(duì)外投資賬戶的檢查

要注意納稅人是否存在以實(shí)物投資不計(jì)稅或以應(yīng)稅收入直接沖減投資不入收入賬的行為。如果納稅人投資賬戶的借方直接對(duì)應(yīng)“庫存商品”、“生產(chǎn)成品”、“委托加工物資”賬戶的貸方,說明納稅人存在以實(shí)物投資的行為,要注意核實(shí)納稅人在這個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅問題。如果納稅人投資賬戶的貸方對(duì)應(yīng)“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶,要核實(shí)貨幣資金的真正來源,防止納稅人將增值稅應(yīng)稅收入計(jì)入投資類賬戶,逃避稅收。(7)反映收入的損益類賬戶的檢查

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶是常見的損益類賬戶。這類賬戶反映納稅人已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，有的收入要交增值稅，有的收入不用交增值稅。檢查這類收入首先要分清應(yīng)稅收入和非稅收入，尤其要注意隨同產(chǎn)品銷售的包裝物是否按規(guī)定納稅。其次要注意收入賬所反映的納稅人固定的銷售關(guān)系，借此判斷游離于收入賬外的往來關(guān)系的真實(shí)性。(8)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”賬戶的檢查

檢查借款類賬戶的目的是防止納稅人轉(zhuǎn)移應(yīng)收收入，少繳增值稅。根據(jù)正常的會(huì)計(jì)記賬規(guī)律，無論是“短期借款”還是“長(zhǎng)期借款”賬戶都只應(yīng)該核算納稅人的經(jīng)營(yíng)性借款。如果納稅人借款類賬戶有貸方發(fā)生額，而納稅人又不能提供相應(yīng)的借款合同，或納稅人產(chǎn)生借款的同時(shí)其資產(chǎn)負(fù)債率過高，都可能是不正常的反映。檢查時(shí)要根據(jù)納稅人賬戶所提供的憑證號(hào)追查相應(yīng)的憑證，核實(shí)納稅人的借款，還原應(yīng)稅收入。(9)“應(yīng)付職工工資薪酬—非貨幣性福利“賬戶

根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算規(guī)則,“應(yīng)付職工工資薪酬—非貨幣性福利”賬戶貸方將納稅人已經(jīng)發(fā)生的福利費(fèi)歸集相應(yīng)的科目,借方核算納稅人福利費(fèi)的使用情況。如果納稅人“應(yīng)付職工工資薪酬—非貨幣性福利“”賬戶的貸方直接對(duì)應(yīng)“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的借方,說明納稅人的財(cái)務(wù)核算存在問題,要注意核實(shí)納稅人的貨幣資金來源,防止納稅人將應(yīng)稅收入直接計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”逃避稅收。如果納稅人“應(yīng)付職工工資薪酬—非貨幣性福利“”賬戶的借方直接對(duì)應(yīng)“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶的貸方,說明納稅人存在自產(chǎn)自用行為,要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核實(shí)納稅人在這個(gè)環(huán)節(jié)的納稅行為。對(duì)于沒有及時(shí)繳納增值稅的納稅人要按有關(guān)規(guī)定處理。(10)權(quán)益類賬戶的檢查

在權(quán)益類賬戶中，“資本公積”和“盈余公積”賬戶是檢查的重點(diǎn)。對(duì)于“盈余公積”賬戶要重點(diǎn)注意其貸方發(fā)生額，對(duì)于納稅人年終結(jié)算期以外發(fā)生的貸方發(fā)生額，要追究來源，防止納稅人將應(yīng)稅收入記入該賬戶，逃避稅收?！百Y本公積”賬戶也有固定的核算內(nèi)容和規(guī)律，如果納稅人“資本公積”賬戶對(duì)應(yīng)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等貨幣資金類賬戶，要核實(shí)資金的真正來源，對(duì)于納稅人從購貨方收回的返還款，必須按稅法的規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)成本，不能隨意記入“資本公積”賬戶。3.會(huì)計(jì)憑證的檢查方法

增值稅納稅人在銷售活動(dòng)中經(jīng)常使用的原始發(fā)票是增值稅專用發(fā)票。檢查時(shí)要嚴(yán)格根據(jù)法律的規(guī)定，查清納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)、購、存數(shù)量，并實(shí)際盤點(diǎn)納稅人的專用發(fā)票結(jié)存數(shù)量，注意將納稅人發(fā)票領(lǐng)購證的記錄與實(shí)際使用的發(fā)票存根及結(jié)存發(fā)票相核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)問題要追查到底。除了核對(duì)發(fā)票的數(shù)量以外，還要注意納稅人已使用發(fā)票的填開情況，如果填開不符合制度規(guī)定，要根據(jù)有關(guān)法律和制度的規(guī)定予以處罰。普通發(fā)票也在增值稅納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮重要作用，稅收檢查時(shí)同樣不能忽略。檢查時(shí)可以通過納稅人的《發(fā)票領(lǐng)購證》的記載，核實(shí)納稅人的發(fā)票使用和結(jié)存情況；通過實(shí)地點(diǎn)庫，盤點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票，對(duì)于賬實(shí)不符的部分，一定要追蹤去向，防止納稅人賬外經(jīng)營(yíng)。另外，有些納稅人隨意填開發(fā)票，用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的特殊憑證或自制憑證結(jié)算銷售貨款，造成發(fā)票違法行為。檢查時(shí)要注意此類問題，即便納稅人沒有少交稅款，檢查機(jī)關(guān)也必須按稅法的規(guī)定予以處理。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法

1.會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法2.會(huì)計(jì)賬戶檢查方法3.會(huì)計(jì)憑證的檢查方法1.會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法(1)存貨欄目。按會(huì)計(jì)核算原理,存貨中有一部分是納稅人已經(jīng)扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)庫存,包括原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等實(shí)物。這部分實(shí)物庫存的變化既可以反映納稅人當(dāng)期新增的進(jìn)項(xiàng)稅額,又可以反映納稅人應(yīng)該作處理的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因此,如果納稅人的資產(chǎn)負(fù)債表反映不同時(shí)期存貨的變化較大,說明納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的變動(dòng)也較大,實(shí)地檢查時(shí)可以通過檢查相關(guān)的賬戶和憑證進(jìn)一步核實(shí)問題。(2)應(yīng)付福利費(fèi)欄目。納稅人應(yīng)付福利費(fèi)的變化可能涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題。如果納稅人不同時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表反映其應(yīng)付福利費(fèi)的變化較大,而且這種變化與應(yīng)付福利費(fèi)的使用有關(guān),那么就可能存在納稅人將已經(jīng)扣除增值稅稅款的實(shí)物用于福利的現(xiàn)象,實(shí)地檢查時(shí)要抓住會(huì)計(jì)報(bào)表提供的線索,結(jié)合會(huì)計(jì)賬簿和憑證的檢查核實(shí)問題。對(duì)于日用消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)的此類情況要予以特別注意。2.會(huì)計(jì)賬戶檢查方法

(1)存貨類賬戶(2)“在建工程”、“固定資產(chǎn)”賬戶(3)“應(yīng)付職工工資薪酬—非貨幣性福利”賬戶

(4)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(5)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(6)“營(yíng)業(yè)外收入”和“實(shí)收資本”賬戶(1)存貨類賬戶

反映納稅人流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)物的賬戶都是存貨類賬戶,包括原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等。按會(huì)計(jì)核算原理和稅法的規(guī)定,這些賬戶是以各類實(shí)物的不含稅成本價(jià)格進(jìn)行核算的。如果這些實(shí)物用于應(yīng)該繳納增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn),在該核算環(huán)節(jié)不存在稅收問題;如果這些實(shí)物用于非增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn),在發(fā)出實(shí)物的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因此,稅收檢查時(shí)可以通過檢查此類賬戶的借方發(fā)生額確定購進(jìn)貨物的數(shù)量,并且結(jié)合“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶記載和相應(yīng)的原始憑證核實(shí)納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)還要檢查存貨類賬戶的貸方發(fā)生額及所對(duì)應(yīng)的借方科目,落實(shí)存貨實(shí)物的去向。必要時(shí)結(jié)合檢查“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶,核實(shí)納稅人是否將改變用途的庫存實(shí)物在財(cái)務(wù)上作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,保證納稅人依法納稅。(2)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶

檢查該賬戶的借方發(fā)生額及所對(duì)應(yīng)的貸方科目,核實(shí)納稅人應(yīng)付福利費(fèi)的支付對(duì)象和內(nèi)容。如果納稅人出現(xiàn):借記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶,貸記“包裝物”或“原材料”等類似的賬務(wù)處理,要及時(shí)核對(duì)檢查“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶,如果納稅人沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,要督促其調(diào)整并按規(guī)定進(jìn)行處理。(3)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

納稅人損失的欲用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的購進(jìn)實(shí)物，在調(diào)整實(shí)物賬戶的同時(shí)要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。如果納稅人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶有借方發(fā)生額，而且為貨物損失，就可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。檢查時(shí)可以據(jù)此詳查。(4)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶

有些納稅人將損失的購進(jìn)貨物直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，不作進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，檢查時(shí)要注意?！盃I(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額是檢查的重點(diǎn)。如果納稅人“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)“材料”等賬戶，而同時(shí)又沒有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，說明納稅人存在稅收問題，要及時(shí)糾正。(5)“營(yíng)業(yè)外收入”和“實(shí)收資本”賬戶

檢查這兩個(gè)賬戶是為了解決同樣的問題，此類問題也可能出現(xiàn)在其他賬戶上，檢查時(shí)要注意。3.會(huì)計(jì)憑證的檢查方法

從檢查進(jìn)項(xiàng)稅額的角度,對(duì)一般納稅人應(yīng)該重點(diǎn)檢查的原始憑證包括:增值稅納稅人從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。檢查增值稅專用發(fā)票的重點(diǎn),一是檢查發(fā)票是否為有效發(fā)票,填列是否符合有關(guān)規(guī)定;其次是檢查發(fā)票的來源,是否與納稅人增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)。我國目前的增值稅發(fā)票的認(rèn)證系統(tǒng),對(duì)于識(shí)別增值稅發(fā)票真?zhèn)问钟行?。?duì)于海關(guān)開具的完稅憑證,也要重點(diǎn)檢查。但是由于海關(guān)完稅憑證沒能納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息管理系統(tǒng),檢查和識(shí)別有一定的困難。因此,對(duì)于海關(guān)完稅憑證一是要及時(shí)與海關(guān)方面聯(lián)系,確認(rèn)完稅憑證真?zhèn)?二是要在完稅憑證真實(shí)的前提下,區(qū)別進(jìn)口的物資屬性,納稅人購進(jìn)的與生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品無關(guān)的貨物而獲得的海關(guān)完稅憑證不能作為扣稅的憑證。第二節(jié)消費(fèi)稅檢查本節(jié)內(nèi)容包括：一、消費(fèi)稅檢查要點(diǎn)二、消費(fèi)稅檢查的基本方法一、消費(fèi)稅檢查要點(diǎn)(一)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的檢查重點(diǎn)(二)從量定額征收的消費(fèi)稅的檢查要點(diǎn)(三)復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的檢查重點(diǎn)(一)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的檢查重點(diǎn)

1.正常銷售行為計(jì)稅依據(jù)的檢查2.特殊銷售方式計(jì)稅依據(jù)的檢查1.正常銷售行為計(jì)稅依據(jù)的檢查在正常銷售情況下,從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的納稅人繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是不含增值稅稅額的銷售價(jià)格,而且包括隨同產(chǎn)品銷售收入向購貨方收取的價(jià)外費(fèi)用。當(dāng)然,根據(jù)稅法的規(guī)定,增值稅銷項(xiàng)稅額,同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)(第一,承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方;第二,運(yùn)費(fèi)發(fā)票已經(jīng)由納稅人轉(zhuǎn)交給購貨方)、同時(shí)符合稅法規(guī)定條件的代為收取的政府性基金和行政性收費(fèi)，受托加工消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品,代扣代繳的消費(fèi)稅稅額不是消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。在正常的銷售活動(dòng)中,納稅人采用的銷售貨款結(jié)算方式會(huì)影響納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。稅收檢查時(shí)要注意檢查納稅人是否填開銷售發(fā)票,納稅人只要填開發(fā)票,無論貨款是否入賬,都要照章納稅。2.特殊銷售方式計(jì)稅依據(jù)的檢查(1)以物易物銷售方式銷售貨物計(jì)稅依據(jù)的檢查(2)帶包裝銷售貨物計(jì)稅依據(jù)的檢查(3)兼營(yíng)行為計(jì)稅依據(jù)的檢查(4)視同銷售行為計(jì)稅依據(jù)的檢查(5)委托加工應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的檢查(6)納稅人連續(xù)生產(chǎn)行為計(jì)稅依據(jù)的檢查(1)以物易物銷售方式銷售貨物計(jì)稅依據(jù)的檢查以物易物是一種特殊的銷售方式,購銷雙方在貨物買賣過程中不是以貨幣結(jié)算而是以等價(jià)的貨物互相結(jié)算。由于表現(xiàn)形式的特殊性,納稅人往往不把以物易物行為等同于銷售行為,這是一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)和做法。根據(jù)消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定,發(fā)生以物易物的銷售行為,如果涉及的貨物都是應(yīng)稅消費(fèi)品，那么雙方都是消費(fèi)稅納稅人。而且,消費(fèi)稅以物易物銷售行為的計(jì)稅依據(jù)必須是同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格,買賣雙方不能隨意估價(jià),更不能以估價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。稅收檢查時(shí)要注意此類問題。(2)帶包裝銷售貨物計(jì)稅依據(jù)的檢查

根據(jù)稅法的規(guī)定,納稅人帶包裝銷售貨物,可以區(qū)別不同的情況,確定計(jì)稅依據(jù)。如果包裝物隨同貨物一起銷售,無論包裝物的收入在財(cái)務(wù)上如何處理都要將其換算成不含增值稅價(jià)格并入銷售額計(jì)交消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均須并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

(3)兼營(yíng)行為計(jì)稅依據(jù)的檢查

消費(fèi)稅納稅人的兼營(yíng)行為主要表現(xiàn)為兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品,生產(chǎn)煙、酒、化妝品等應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人基本都存在兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的行為。對(duì)于納稅人的兼營(yíng)行為,檢查的重點(diǎn)是確認(rèn)納稅人是否分別核算銷售收入、分別依據(jù)不同的稅率計(jì)稅。如果納稅人沒有分別核算和分別納稅,要從高適用稅率,補(bǔ)交稅款。(4)視同銷售行為計(jì)稅依據(jù)的檢查

視同銷售行為包括多種形式,比如自產(chǎn)產(chǎn)品由于廣告宣傳、饋贈(zèng)、福利、贊助等。視同銷售行為有些能夠以資金的形式表現(xiàn)銷售價(jià)格,有些不能以資金的形式反映銷售額。根據(jù)稅法規(guī)定,無論表現(xiàn)形式如何,視同消費(fèi)稅銷售行為的計(jì)稅依據(jù)都應(yīng)該等同于正常銷售價(jià)格,對(duì)于沒有銷售額的要按下列順序確定銷售額:按納稅人當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定;按納稅人最近時(shí)期同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定;按組成計(jì)稅價(jià)格確定。對(duì)于此類問題的檢查重點(diǎn)首先是確定視同銷售行為的存在,其次要核實(shí)納稅人在視同銷售行為中使用的計(jì)稅價(jià)格,如果納稅人沒有按稅法的規(guī)定確定計(jì)稅依據(jù),要依法予以糾正。(5)委托加工應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的檢查

對(duì)于委托加工應(yīng)稅產(chǎn)品的稅收檢查要注意下列問題:首先,嚴(yán)格對(duì)照會(huì)計(jì)法和稅法的規(guī)定,確定被檢查對(duì)象的委托加工事實(shí);其次,核實(shí)受托方的經(jīng)濟(jì)性質(zhì),確定納稅行為發(fā)生地;最后,確定委托加工產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格,要根據(jù)稅法規(guī)定的確定價(jià)格的程序,核定納稅人的計(jì)稅價(jià)格。如果納稅人采用組成計(jì)稅價(jià)格方法計(jì)稅,要注意納稅人對(duì)于委托加工產(chǎn)品邊角余料的處理方法。(6)納稅人連續(xù)生產(chǎn)行為計(jì)稅依據(jù)的檢查

納稅人當(dāng)期可以扣除的外購消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的稅款,只能是當(dāng)期生產(chǎn)實(shí)際領(lǐng)用的外購消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。對(duì)于此類問題,稅收檢查的重點(diǎn)是確定納稅人連續(xù)生產(chǎn)的事實(shí)和連續(xù)生產(chǎn)使用的外購已稅消費(fèi)品的數(shù)量和買價(jià)。準(zhǔn)予納稅人當(dāng)期扣除的委托加工收回的已稅原料已納的消費(fèi)稅稅款,以納稅人當(dāng)期生產(chǎn)實(shí)際領(lǐng)用的原料為核算標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于此類問題要抓住以下重點(diǎn):首先,確定納稅人委托加工產(chǎn)品是否在收回時(shí)交納稅款;其次,確定收回已稅委托加工產(chǎn)品的連續(xù)生產(chǎn)事實(shí);最后,確定納稅人連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際使用的委托加工產(chǎn)品的數(shù)量。(二)從量定額征收的消費(fèi)稅的檢查要點(diǎn)納稅人從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品僅包括黃酒、啤酒、成品油三種產(chǎn)品，因此檢查的范圍不大。對(duì)于從量定額征收的消費(fèi)稅的稅務(wù)檢查重點(diǎn)，是確定納稅人銷售或移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品行為存在的客觀性以及納稅人實(shí)際銷售和移送使用的消費(fèi)品數(shù)量，尤其要注意納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量，防止納稅人偷逃稅款。（三）復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的檢查重點(diǎn)

根據(jù)稅法的規(guī)定，卷煙和白酒要采用復(fù)合計(jì)征方法計(jì)算消費(fèi)稅。從計(jì)算技術(shù)上看，復(fù)合計(jì)稅方法是前兩種計(jì)稅方法的綜合。因此稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，就是要保證從事卷煙和白酒生產(chǎn)的納稅人能夠準(zhǔn)確的采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算和繳納稅收。二、消費(fèi)稅檢查的基本方法(一)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法(二)會(huì)計(jì)賬簿檢查方法(三)會(huì)計(jì)憑證的檢查方法(一)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法1.資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法2.利潤(rùn)表的檢查方法1.資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法

（1）貨幣資金欄目（2）應(yīng)收款類欄目（3）存貨欄目（4）固定資產(chǎn)欄目（5）在建工程欄目（6）應(yīng)付款類欄目（7）短期借款和長(zhǎng)期借款欄目（8）資本公積和資本盈余欄目（1）貨幣資金欄目納稅人貨幣資金的變化和存量可以從一個(gè)側(cè)面反映出納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況和生產(chǎn)活動(dòng)的實(shí)際能力,如果納稅人資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金欄目變化較大,而銷售收入較少;或貨幣資金存量較少而納稅人生產(chǎn)規(guī)模不變,都可能是納稅人異常核算的反映,實(shí)地檢查時(shí)要有針對(duì)性地檢查相關(guān)賬戶。貨幣資金欄目的變化，應(yīng)該在其他欄目中找到原因，如果原因不明或不能體現(xiàn)相關(guān)性，要注意納稅人隱匿收入，致使消費(fèi)稅流失。（2）應(yīng)收款類欄目

不同的行業(yè),各類應(yīng)收款的名稱各不相同,但主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等項(xiàng)內(nèi)容。如果不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表反映上述欄目的變化較大,可能存在納稅人分解消費(fèi)稅銷售收入、價(jià)外費(fèi)用不入收入賬、銷售收入不入賬行為,實(shí)地檢查時(shí)要重點(diǎn)檢查相關(guān)賬簿。如果納稅人的應(yīng)收款類欄目出現(xiàn)紅字,而同期的應(yīng)付款類欄目又有正常記載,說明納稅人的應(yīng)收款核算存在問題,要列為檢查的重點(diǎn),在實(shí)地檢查中通過查找賬簿和原始憑證追溯原因,查清問題。（3）存貨欄目

資產(chǎn)負(fù)債表中存貨欄目集中反映納稅人處于不同狀態(tài)的現(xiàn)存貨物,包括庫存產(chǎn)品和商品、庫存材料和半成品等。納稅人不同時(shí)期的存貨數(shù)量是有規(guī)律的,而且要與納稅人的生產(chǎn)規(guī)模、庫存能力、銷售能力相匹配。如果納稅人的生產(chǎn)規(guī)模、庫存規(guī)模、銷售能力沒有變化,而報(bào)表反映的存貨增加較多的同時(shí),銷售收入并沒有同步地增加,可能存在納稅人銷售收入不入賬而實(shí)物又不出賬行為,實(shí)地檢查時(shí)要側(cè)重這方面的檢查。如果納稅人的生產(chǎn)、銷售能力沒有變化而存貨減少幅度較大的同時(shí),銷售收入并沒有同步地變化,也是不正?，F(xiàn)象,可能存在納稅人賬外銷售問題,檢查時(shí)要注意。另外,存貨的變化也可能和納稅人的投資行為有關(guān),實(shí)地檢查時(shí)要注意納稅人在這個(gè)環(huán)節(jié)的稅收問題。（4）固定資產(chǎn)欄目消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品大多都是日用消費(fèi)品，一般情況下對(duì)納稅人的固定資產(chǎn)影響不大。但成品油、小汽車、摩托車、游艇等消費(fèi)品也會(huì)從納稅人固定資產(chǎn)方面形成消費(fèi)稅問題。資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)欄目包括固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值幾方面內(nèi)容,其中固定資產(chǎn)原值的變化是檢查的重點(diǎn)。如果不同時(shí)期納稅人資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)原值增加,實(shí)地檢查時(shí)要注意檢查納稅人固定資產(chǎn)的來源。對(duì)于納稅人用自產(chǎn)產(chǎn)品換取固定資產(chǎn)行為,或自產(chǎn)產(chǎn)品直接作為固定資產(chǎn)使用行為，要注意相關(guān)的消費(fèi)稅稅收問題。（5）在建工程欄目檢查和分析納稅人的資產(chǎn)負(fù)債表,如果發(fā)現(xiàn)納稅人不同時(shí)期在建工程有增加的變化,實(shí)地檢查時(shí)要注意納稅人是否存在以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品投入在建工程的行為。如果納稅人存在上述行為,要注意相關(guān)的消費(fèi)稅稅收問題。（6）應(yīng)付款類欄目應(yīng)付款類欄目包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等欄目。如果納稅人資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)付款各欄目變化較大,可能存在納稅人轉(zhuǎn)移消費(fèi)稅銷售收入情況,實(shí)地檢查時(shí)要通過核對(duì)賬簿和憑證,進(jìn)一步檢查落實(shí)問題。如果納稅人的應(yīng)付款類欄目表現(xiàn)為紅字,而納稅人同期的資產(chǎn)負(fù)債表又有應(yīng)收款欄目的記載,則納稅人應(yīng)付款欄目的紅字肯定存在問題,實(shí)地檢查時(shí)一定要通過相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證核實(shí)問題。（7）短期借款和長(zhǎng)期借款欄目如果納稅人資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)負(fù)債率較高,而納稅人的短期借款和長(zhǎng)期借款仍有較大增加,可能存在納稅人轉(zhuǎn)移消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售收入行為。實(shí)地檢查時(shí)要查閱納稅人的借款合同,核實(shí)借款事實(shí)。同時(shí)，納稅人以自產(chǎn)消費(fèi)品歸還借款也存在消費(fèi)稅問題。（8）資本公積和資本盈余欄目這兩個(gè)欄目的不正常變化可能存在納稅人轉(zhuǎn)移消費(fèi)稅應(yīng)稅收入的問題,如果納稅人資產(chǎn)負(fù)債表的資本盈余和資本公積欄目有增加的變化,實(shí)地檢查時(shí)要根據(jù)有關(guān)賬簿和憑證的記載進(jìn)一步核實(shí)問題。2.利潤(rùn)表的檢查方法

納稅人入賬的銷售收入和銷項(xiàng)稅金在利潤(rùn)表上有明確的反映。因此，對(duì)利潤(rùn)表的檢查重點(diǎn)是通過不同時(shí)期銷售收入的變化分析納稅人可能存在的稅收問題，為實(shí)地查賬提供線索。(二)會(huì)計(jì)賬簿檢查方法

1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的檢查2.“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”賬戶的檢查3.成本及反映費(fèi)用的損益類賬戶的檢查4.反映存貨的資產(chǎn)類賬戶的檢查5.“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶的檢查6.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的檢查7.收入類賬戶的檢查8.“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”類賬戶的檢查9.“應(yīng)付職工工資薪酬---非貨幣性福利”賬戶的檢查10.權(quán)益類賬戶的檢查1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的檢查對(duì)這一類賬戶的檢查重點(diǎn)是檢查其借方發(fā)生額,核實(shí)納稅人貨幣資金的增加情況,并通過該類賬戶的借方發(fā)生額所對(duì)應(yīng)的貸方賬戶,確定貨幣資金的來源,了解納稅人的關(guān)系單位和貨幣資金往來原因,為核實(shí)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售收入奠定基礎(chǔ)。同時(shí),這一類賬戶的借方余額,反映納稅人一定時(shí)期的資金存量,決定納稅人一定時(shí)期的資金能量和生產(chǎn)能力。如果納稅人賬面貨幣資金不足,而實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模未減,可能存在賬外資金或隱蔽賬號(hào)行為,或也可能是納稅人利用銀行未達(dá)賬項(xiàng)將消費(fèi)稅應(yīng)稅收入銷售收入游離于賬外,檢查時(shí)要結(jié)合檢查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證或銀行對(duì)賬單,核實(shí)問題。另外,對(duì)于“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的大額借方發(fā)生額,要對(duì)照其所對(duì)應(yīng)的借方科目分析檢查。如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶的借方同時(shí)對(duì)應(yīng)兩個(gè)以上科目,而其中一個(gè)科目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,另一個(gè)科目為往來性賬戶,要及時(shí)通過查找詳細(xì)的會(huì)計(jì)憑證確認(rèn)問題,防止納稅人漏計(jì)銷售收入。2.“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”賬戶的檢查這兩個(gè)賬戶的基本核算內(nèi)容是納稅人應(yīng)收未收回的銷售貨款。按常規(guī),這兩個(gè)賬戶的借方發(fā)生額所對(duì)應(yīng)貸方賬戶應(yīng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入賬戶。稅收檢查時(shí)要重點(diǎn)檢查該賬戶的借方發(fā)生額和其所對(duì)應(yīng)的貸方賬戶,不僅核實(shí)納稅人實(shí)現(xiàn)的銷售收入還要核實(shí)納稅人的銷售關(guān)系,為其他賬戶的檢查提供依據(jù)。如果檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方發(fā)生額所對(duì)應(yīng)的貸方賬戶不是銷售類賬戶,要通過進(jìn)一步檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證核實(shí)問題,防止納稅人隨意記賬偷逃稅款。另外,對(duì)于“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的借方紅字余額或貸方余額要認(rèn)真檢查。按常規(guī),此類賬戶的期末余額不僅為借方余額而且應(yīng)為藍(lán)字,納稅人賬面的異常反映說明納稅人存在消費(fèi)稅問題或財(cái)務(wù)問題,要通過檢查相關(guān)憑證及合同進(jìn)一步核實(shí)。3.成本及反映費(fèi)用的損益類賬戶的檢查按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,成本及反映費(fèi)用的損益類賬戶常用的有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等。按記賬規(guī)律,這部分成本損益類賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶是相對(duì)穩(wěn)定的,如果納稅人違反規(guī)律記賬,可能存在銷售不入賬行為。以工業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”賬戶為例,按記賬規(guī)律,其借方發(fā)生額一般對(duì)應(yīng)“材料”、“應(yīng)付職工工資薪酬”等反映生產(chǎn)投入的賬戶;其貸方發(fā)生額一般對(duì)應(yīng)“庫存商品”賬戶。如果納稅人“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方?jīng)]有對(duì)應(yīng)“庫存商品”、“自制半成品”等賬戶,而是對(duì)應(yīng)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶的借方,說明納稅人對(duì)外銷售消費(fèi)品未作銷售處理,未繳納消費(fèi)稅,應(yīng)該按有關(guān)規(guī)定處理。4.反映存貨的資產(chǎn)類賬戶的檢查“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”等賬戶都是常見的存貨類賬戶。這些賬戶毫無例外地存在各自的記賬規(guī)律,納稅人違反規(guī)律記賬,可能存在違反稅法行為。以銷售金銀首飾的商業(yè)企業(yè)的“庫存商品”賬戶為例,其借方發(fā)生額一般對(duì)應(yīng)“物資采購”等賬戶;其貸方發(fā)生額一般對(duì)應(yīng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。納稅人違規(guī)記賬,是納稅人逃避消費(fèi)稅的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。例如納稅人貸記“庫存商品”,借記“應(yīng)收賬款”等賬務(wù)處理都說明納稅人銷售不入賬,要根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)一步追查。檢查反映存貨的資產(chǎn)類賬戶,特別是檢查“委托加工物資”、“原材料”賬戶時(shí),還要注意納稅人連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品問題。“委托加工物資”賬戶的借方發(fā)生額,可以反映納稅人在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)交納的消費(fèi)稅,“委托加工物資”賬戶的貸方發(fā)生額可以反映納稅人已稅委托加工材料的去向,進(jìn)而可以反映納稅人當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅委托加工材料數(shù)量和準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅金。如果納稅人當(dāng)期已扣稅款和“委托加工物資”賬戶的反映不一致,肯定存在稅收問題,要追查到底。“原材料”、“自制半成品”等賬戶的貸方發(fā)生額如果和“生產(chǎn)成本”賬戶的借方發(fā)生額對(duì)應(yīng),反映納稅人生產(chǎn)中的物資投入,其中包括連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的已稅原材料投入問題,檢查時(shí)要注意。如果納稅人不按產(chǎn)品品種設(shè)明細(xì)賬,可能存在多扣稅金行為,要及時(shí)予以糾正。5.“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶的檢查“固定資產(chǎn)”賬戶的借方發(fā)生額,如果對(duì)應(yīng)“產(chǎn)成品”、“材料”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶的貸方發(fā)生額,說明納稅人固定資產(chǎn)的增加與納稅人的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān),屬于以物易物行為,應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。在建工程”賬戶的借方發(fā)生額反映納稅人對(duì)在建工程的投入。如果這種投入與納稅人的貨幣資金有關(guān),一般不會(huì)存在稅收問題,如果這種投入與納稅人的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān),就一定存在消費(fèi)稅問題。比如納稅人出現(xiàn):借記“在建工程”,貸記“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”的賬務(wù)處理,說明納稅人存在應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用行為,要注意核實(shí)這個(gè)環(huán)節(jié)的稅收問題,及時(shí)糾正納稅人的違法行為。6.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的檢查注意納稅人是否存在以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物投資不計(jì)稅或以應(yīng)稅收入直接沖減投資不入收入賬的行為。如果納稅人投資賬戶的借方直接對(duì)應(yīng)“庫存商品”、“生產(chǎn)成品”、“委托加工物資”等賬戶的貸方,說明納稅人存在以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物投資的行為,要注意核實(shí)納稅人在這個(gè)環(huán)節(jié)的稅收問題。如果納稅人投資賬戶的貸方對(duì)應(yīng)“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶,要核實(shí)貨幣資金的真正來源,防止納稅人將應(yīng)稅收入記入投資類賬戶,逃避稅收。如果存在納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品投資的行為，計(jì)稅時(shí)還要注意稅基確認(rèn)問題。7.收入類賬戶的檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶是常見的收入類賬戶。這類賬戶反映納稅人已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入,有的收入要交消費(fèi)稅,有的收入不用交消費(fèi)稅。檢查這類收入首先要分清應(yīng)稅收入和非稅收入,尤其要注意隨同產(chǎn)品銷售的包裝物是否按規(guī)定納稅;其次要注意收入賬所反映的納稅人固定的銷售關(guān)系,借此判斷游離于收入賬外的往來關(guān)系的真實(shí)性。對(duì)收入類賬戶的檢查,還要抓住收入明細(xì)賬的檢查。按規(guī)定,納稅人必須按生產(chǎn)產(chǎn)品的品種設(shè)置和記錄明細(xì)賬,尤其是生產(chǎn)和銷售適用稅率不同的產(chǎn)品更要堅(jiān)持記錄明細(xì)賬,否則納稅時(shí)從高適用稅率。煙廠、酒廠、化妝品生產(chǎn)廠等企業(yè)容易出現(xiàn)此類問題,檢查時(shí)要注意。8.“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”類賬戶的檢查

檢查借款類賬戶的目的是防止納稅人轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入,少繳消費(fèi)稅。根據(jù)正常的會(huì)計(jì)記賬規(guī)律,無論是“短期借款”還是“長(zhǎng)期借款”賬戶都只應(yīng)該核算納稅人的經(jīng)營(yíng)性借款。如果納稅人借款類賬戶有貸方發(fā)生額,而納稅人又不能提供相應(yīng)的借款合同,或納稅人的資產(chǎn)負(fù)債率過高,都可能是不正常的反映。檢查時(shí)要根據(jù)納稅人賬戶所提供的憑證號(hào)追查相應(yīng)的憑證,核實(shí)納稅人的借款,還原應(yīng)稅收入。同時(shí)還要注意納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)未交消費(fèi)稅問題。9.“應(yīng)付職工工資薪酬---非貨幣性福利”賬戶的檢查

根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算規(guī)則,““應(yīng)付職工工資薪酬---非貨幣性福利”賬戶借方核算納稅人福利費(fèi)的使用情況。如果納稅人“應(yīng)付職工工資薪酬---非貨幣性福利”賬戶的借方直接對(duì)應(yīng)“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶的貸方,說明納稅人存在自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自用行為,要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核實(shí)納稅人在這個(gè)環(huán)節(jié)的納稅行為。對(duì)于沒有及時(shí)納稅的納稅人要按有關(guān)規(guī)定處理。10.權(quán)益類賬戶的檢查

在權(quán)益類賬戶中,“資本公積”和“盈余公積”賬戶是檢查的重點(diǎn)。對(duì)于“盈余公積”賬戶要重點(diǎn)注意其貸方發(fā)生額,對(duì)于納稅人年終結(jié)算期以外發(fā)生的貸方發(fā)生額,要追究來源,防止納稅人將消費(fèi)稅應(yīng)稅收入記入該賬戶,逃避稅收?！百Y本公積”賬戶也有固定的核算內(nèi)容和規(guī)律,如果納稅人“資本公積”賬戶對(duì)應(yīng)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等貨幣資金類賬戶,要核實(shí)資金的真正來源,防止納稅人將應(yīng)稅收入計(jì)入該賬戶，逃避稅收。(三)會(huì)計(jì)憑證的檢查方法從檢查消費(fèi)稅的角度檢查納稅人的會(huì)計(jì)憑證,重點(diǎn)是檢查納稅人的原始憑證。從消費(fèi)稅檢查的角度,我們只強(qiáng)調(diào)檢查時(shí)要嚴(yán)格根據(jù)法律的規(guī)定,確定原始憑證的有效性;并且要以納稅人填開原始憑證為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,糾正納稅人單純以收到銷售貨款為納稅時(shí)間的錯(cuò)誤做法。檢查普通發(fā)票的使用情況,關(guān)鍵是核實(shí)普通發(fā)票所記錄的銷售事項(xiàng)的真實(shí)性和有效性。檢查時(shí)注意將發(fā)票領(lǐng)購證的記錄與實(shí)際使用的發(fā)票存根及結(jié)存發(fā)票相核對(duì),如果發(fā)現(xiàn)問題要追查到底。除了核對(duì)發(fā)票的數(shù)量以外,還要注意納稅人已使用發(fā)票的填開情況,如果填開不符合制度規(guī)定,或故意填開“大頭小尾”、“冒名頂替”發(fā)票,要根據(jù)有關(guān)法律和制度的規(guī)定予以處罰。對(duì)于納稅人使用非經(jīng)營(yíng)性發(fā)票結(jié)算經(jīng)營(yíng)收入,或使用財(cái)政部門監(jiān)制的發(fā)票核算應(yīng)稅項(xiàng)目都是違法行為,要及時(shí)糾正。第三節(jié)企業(yè)所得稅檢查本節(jié)內(nèi)容包括：一、收入總額的檢查重點(diǎn)和方法二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總額的檢查重點(diǎn)和方法

一、收入總額的檢查重點(diǎn)和方法(一)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查重點(diǎn)和方法(二)利息、股息收入的檢查重點(diǎn)和方法(三)財(cái)產(chǎn)租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入和其他收入的檢查重點(diǎn)和方法(一)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查重點(diǎn)和方法

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查重點(diǎn)和方法2.有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查重點(diǎn)和方法

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查重點(diǎn)和方法(1)通過會(huì)計(jì)報(bào)表特別是資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)欄目的變化,確定納稅人固定資產(chǎn)減少的事實(shí),并同時(shí)通過“固定資產(chǎn)清理”賬簿和相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證明確固定資產(chǎn)減少的原因,區(qū)別納稅人固定資產(chǎn)銷售和固定資產(chǎn)投資的不同行為。(2)對(duì)照“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方和貸方發(fā)生額及所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證,核實(shí)納稅人是否存在分解轉(zhuǎn)讓收入、殘值收入不入賬行為。必要時(shí),“銀行存款”和各往來賬簿也要一并檢查。(3)檢查反映固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的有關(guān)財(cái)務(wù)資料,包括“累計(jì)折舊”賬戶、“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”、“累計(jì)折舊表”等。核實(shí)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)已累計(jì)提取的折舊額,保證納稅人正確核算固定資產(chǎn)凈值。(4)檢查固定資產(chǎn)實(shí)物。對(duì)于處于改組、破產(chǎn)、合并、轉(zhuǎn)產(chǎn)等特殊時(shí)期的企業(yè),或者固定資產(chǎn)核算漏洞較多的納稅人,必要時(shí)可以進(jìn)行固定資產(chǎn)實(shí)物的檢查,通過清點(diǎn)實(shí)物,核實(shí)納稅人是否存在固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、賬外經(jīng)營(yíng)或銷售、轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)實(shí)物與銷售的固定資產(chǎn)實(shí)物不符的行為。2.有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查重點(diǎn)和方法

(1)檢查“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”賬戶的貸方發(fā)生額及所對(duì)應(yīng)的借方賬戶和相關(guān)憑證,確認(rèn)納稅人存在轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)的行為。(2)通過檢查與納稅人轉(zhuǎn)讓行為有關(guān)的財(cái)務(wù)資料,核實(shí)納稅人轉(zhuǎn)讓行為的賬面收入,并通過相關(guān)賬戶判斷納稅人是否存在分解收入或賬外轉(zhuǎn)讓行為。比如,納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入賬務(wù)處理如下:借記“銀行存款”,貸記“長(zhǎng)期投資”、“應(yīng)收賬款”。這種賬務(wù)處理方法說明納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入活動(dòng)中,通過將與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的貨幣資金收入分解為兩部分達(dá)到分解轉(zhuǎn)讓收入的目的。檢查中只要發(fā)現(xiàn)類似的賬務(wù)處理都要給予重視。(3)檢查納稅人的轉(zhuǎn)讓合同,結(jié)合納稅人的具體轉(zhuǎn)讓內(nèi)容,判斷納稅人是否存在溢價(jià)轉(zhuǎn)讓收入不入賬行為。按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,納稅人股權(quán)、有價(jià)證券的溢價(jià)收入要在“投資收益”賬戶核算,因此對(duì)于在轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生溢價(jià)收入的納稅人來說,客觀上存在會(huì)計(jì)核算的“時(shí)間差”,容易造成溢價(jià)收入游離于賬外。檢查中通過核實(shí)納稅人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的具體內(nèi)容,可以判斷納稅人實(shí)際收入與賬面記載不符,進(jìn)而通過“銀行存款”賬戶借方發(fā)生額的檢查核實(shí)納稅人實(shí)際收入。(4)對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓以實(shí)物投資方式獲得的股權(quán)或有價(jià)證券,要注意轉(zhuǎn)讓時(shí)賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值的區(qū)別,防止納稅人少交稅收。(5)檢查納稅人“長(zhǎng)期投資”和“短期投資”的明細(xì)賬,核實(shí)納稅人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的明細(xì)種類,防止納稅人用高成本的股權(quán)、有價(jià)證券替換低成本的股權(quán)和有價(jià)證券,人為減少轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的凈收入。(二)利息、股息收入的檢查重點(diǎn)和方法

1.利息收入的檢查重點(diǎn)和方法2.股息收入的檢查重點(diǎn)和方法

1.利息收入的檢查重點(diǎn)和方法

(1)檢查納稅人“銀行存款”賬戶的借方發(fā)生額及所對(duì)應(yīng)的貸方賬戶,結(jié)合相關(guān)的原始憑證,核實(shí)貨幣資金的來源,如果是納稅人獲得的各類利息收入要分別記入相關(guān)的賬戶,不能任意記入各類往來賬。(2)檢查納稅人“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”賬戶的借方紅字發(fā)生額,防止納稅人用利息收入直接沖減借款。(3)檢查納稅人收回的掛賬時(shí)間較長(zhǎng)的往來賬項(xiàng),防止納稅人將收回的欠款利息直接沖減往來賬項(xiàng),減少收入。2.股息收入的檢查重點(diǎn)和方法

(1)檢查中首先要檢查納稅人“長(zhǎng)期投資”和“短期投資”賬戶的借方發(fā)生額,確認(rèn)納稅人投資入股的事實(shí)。同時(shí)還要檢查納稅人簽訂的投資入股合同,確定納稅人分紅的方式(權(quán)益法或成本法),進(jìn)而確定納稅人分紅的事實(shí)。(2)其次檢查納稅人在分紅期內(nèi)的貨幣資金來源和實(shí)物來源,防止納稅人將貨幣形式或?qū)嵨镄问降墓上⒑图t利游離于收入賬簿之外。通過“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶的借方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)的貸方科目可以核實(shí)貨幣資金的來源,防止納稅人股息、紅利不入賬;通過“材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶的借方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)的貸方科目可以核實(shí)納稅人實(shí)物的來源,保證納稅人收回的實(shí)物股息和紅利及時(shí)納稅;通過納稅人的各類往來賬項(xiàng)及相關(guān)憑證,可以核實(shí)納稅人往來關(guān)系的真實(shí)性,防止納稅人用收回的股息、紅利直接沖減往來欠賬,或直接記入往來賬。

(三)財(cái)產(chǎn)租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入和其他收入的檢查重點(diǎn)和方法

1.財(cái)產(chǎn)租賃收入的檢查重點(diǎn)和方法2.轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查重點(diǎn)和方法3.其他收入的檢查重點(diǎn)和方法

1.財(cái)產(chǎn)租賃收入的檢查重點(diǎn)和方法

對(duì)于租賃收入的檢查要抓住納稅人分解租金收入、租金收入沖減費(fèi)用、租金收入掛記往來賬項(xiàng)等重點(diǎn)問題。實(shí)地檢查時(shí)要重點(diǎn)檢查以下會(huì)計(jì)資料和相關(guān)情況。(1)檢查“包裝物”等實(shí)物賬戶的貸方發(fā)生額,確認(rèn)納稅人出租包裝物、固定資產(chǎn)、材料、低值易耗品的事實(shí),同時(shí)檢查相關(guān)合同,確認(rèn)納稅人的租賃價(jià)格和租賃結(jié)算方式。(2)檢查納稅人“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,核實(shí)租賃對(duì)象和收入詳細(xì)情況,對(duì)與納稅人租賃合同反映不一致的租賃行為和租賃收入要重點(diǎn)檢查。(3)通過檢查“其他業(yè)務(wù)支出”等相關(guān)賬戶和相關(guān)的原始憑證,核實(shí)納稅人是否存在分解租賃收入的行為。(4)對(duì)于納稅人逾期未用收回的包裝物押金應(yīng)該計(jì)入銷售收入,檢查時(shí)可以通過檢查“其他應(yīng)付款”等賬簿,檢查此類問題。(5)清點(diǎn)納稅人的庫存實(shí)物和固定資產(chǎn)實(shí)物有助于此類問題的檢查。2.轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查重點(diǎn)和方法

特許權(quán)使用費(fèi)收入不是納稅人可以普遍獲得的收入,對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查要抓住以下問題:(1)通過相關(guān)的會(huì)計(jì)資料判斷納稅人轉(zhuǎn)讓特許權(quán)的事實(shí)。(2)通過相關(guān)的合同確定納稅人特許權(quán)使用費(fèi)收入的金額和結(jié)算方式。(3)檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,核實(shí)納稅人特許權(quán)使用費(fèi)收入的入賬情況。3.其他收入的檢查重點(diǎn)和方法

其他收入是指包括:固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款等。按規(guī)定,此類收入應(yīng)該通過“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算,而且部分收入還必須通過有關(guān)部門批準(zhǔn)才能最后處理。實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)可以將其他收入分為貨幣收入和實(shí)物收入兩種。對(duì)于實(shí)物收入可以結(jié)合實(shí)物賬如“固定資產(chǎn)”、“包裝物”、“材料”等賬戶的借方發(fā)生額對(duì)照相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證檢查確認(rèn),對(duì)于貨幣收入可以通過“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶的借方發(fā)生額所對(duì)應(yīng)的貸方科目和相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證檢查確認(rèn)。二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總額的檢查重點(diǎn)和基本方法

(一)成本的檢查重點(diǎn)和方法(二)費(fèi)用的檢查重點(diǎn)和方法(三)稅金的檢查(四)損失的檢查重點(diǎn)和方法(一)成本的檢查重點(diǎn)和方法

1.材料成本的檢查重點(diǎn)和基本方法2.工資成本的檢查重點(diǎn)和基本方法3.制造費(fèi)用的檢查4.生產(chǎn)成本分配的檢查

1.材料成本的檢查重點(diǎn)和基本方法(1)收入材料成本的檢查(2)發(fā)出材料成本的檢查(3)結(jié)余材料成本的檢查

(1)收入材料成本的檢查

按規(guī)定,納稅人購入生產(chǎn)用材料的價(jià)格應(yīng)由材料買價(jià)、外地運(yùn)雜費(fèi)、市內(nèi)大宗運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)、由賣方負(fù)擔(dān)的稅金等項(xiàng)目構(gòu)成。納稅人必須按規(guī)定記載購入材料的成本,不得隨意人為更改。檢查此問題時(shí),要注意納稅人是否存在將非生產(chǎn)用材料的成本計(jì)入生產(chǎn)用材料成本,將購買材料支付的差旅費(fèi)計(jì)入材料成本,將購買固定資產(chǎn)的費(fèi)用計(jì)入材料成本,將購買禮品等業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入材料成本和將臨時(shí)支付的往來款項(xiàng)如材料押金等計(jì)入材料成本。另外,購進(jìn)材料入庫時(shí)要保證入庫數(shù)量、單價(jià)與賬面記載一致,納稅人在運(yùn)輸途中發(fā)生的材料損毀要由責(zé)任單位負(fù)責(zé)賠償,不能硬性記入材料賬,以免引起賬實(shí)不符。納稅人由于運(yùn)輸問題暫時(shí)未到貨的材料,不能作入庫處理,其成本不能記入“材料”等相關(guān)賬戶。對(duì)于上述問題的基本檢查方法是:首先檢查納稅人“原材料”、“物資采購”等賬戶,并結(jié)合相關(guān)的原始憑證,核實(shí)入庫材料的種類,確定納稅人是否將非生產(chǎn)用材料計(jì)入材料成本;其次,通過查實(shí)原始憑證,核實(shí)納稅人材料成本的具體內(nèi)容;再次,通過“原材料”賬戶和“物資采購”賬戶的比較,核實(shí)納稅人實(shí)際入庫的材料成本。最后,納稅人“工程物資”、“固定資產(chǎn)”等賬戶的借方發(fā)生額,也為材料成本的檢查提供間接依據(jù),如果檢查期內(nèi)納稅人“工程物資”、“固定資產(chǎn)”賬戶沒有借方發(fā)生額,而“材料”賬戶借方發(fā)生額異常,可能存在人為擴(kuò)大材料成本的情況,要注意追查。另外,對(duì)于納稅人估價(jià)入庫的材料和材料計(jì)價(jià)方法檢查時(shí)也要注意。自制材料的成本是由納稅人自行生產(chǎn)材料的生產(chǎn)成本構(gòu)成,包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、直接費(fèi)用和制造費(fèi)用,一般通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算。對(duì)于自制材料的檢查重點(diǎn)是核實(shí)自制材料成本的真實(shí)性。首先,可以通過“生產(chǎn)成本”和“原材料”賬戶,確認(rèn)納稅人自制材料的事實(shí)和數(shù)量,并結(jié)合有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證,核實(shí)納稅人自制材料的成本構(gòu)成。其次,確定納稅人自制材料的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),按常規(guī),納稅人自制材料的單位人工費(fèi)用或其他單位費(fèi)用與半成品、產(chǎn)成品相比較低。最后,檢查納稅人自制材料的入庫數(shù)量,結(jié)合納稅人投入的材料費(fèi)用,分析納稅人的產(chǎn)出數(shù)量,如果出現(xiàn)異常,可能存在人為擴(kuò)大成本的行為,要追查到底。委托加工材料成本是由耗用的材料費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、加工費(fèi)用和稅金等項(xiàng)目構(gòu)成。對(duì)于委托加工材料成本檢查的關(guān)鍵是核實(shí)納稅人各成本項(xiàng)目的真實(shí)性和收回入庫的委托加工材料的數(shù)量。避免納稅人人為提高耗用材料的單價(jià)和數(shù)量、人為提高加工費(fèi)用、將加工所剩邊角余料賬外處理、收回加工材料入庫不入賬、擴(kuò)大部分材料的單位成本等。檢查時(shí)首先檢查“委托加工物資”賬戶的借方發(fā)生額及所對(duì)應(yīng)的貸方科目,結(jié)合相關(guān)的原始憑證,一一查清納稅人委托加工材料的成本,剔除不合理項(xiàng)目。其次,檢查納稅人“委托加工物資”賬戶的貸方發(fā)生額,核實(shí)納稅人委托加工材料的去向,如果納稅人“委托加工物資”賬戶的貸方不與“材料”賬戶相對(duì)應(yīng),或“委托加工物資”賬戶的貸方反映異常,要進(jìn)一步追查。(2)發(fā)出材料成本的檢查

納稅人的發(fā)出材料成本直接影響納稅人的生產(chǎn)成本,是檢查工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。實(shí)踐中納稅人所用的材料構(gòu)成不同,各材料的核算方法不同,增加了檢查的難度。如果排除不同材料在會(huì)計(jì)核算上的差異,就材料檢查的共性而言,核實(shí)納稅人發(fā)出材料的單價(jià)和數(shù)量是檢查的重點(diǎn)。檢查中,首先要檢查納稅人發(fā)出材料的品種及用途,對(duì)于生產(chǎn)用材料要嚴(yán)格核定數(shù)量和單價(jià)。其次,要根據(jù)納稅人生產(chǎn)用材料的成本結(jié)算方式,確定納稅人材料成本的真實(shí)性。包括核實(shí)納稅人采用的材料結(jié)算方法在檢查期內(nèi)是否任意更改、是否與納稅人預(yù)先申報(bào)的不一致,納稅人生產(chǎn)中的退料、邊角余料是否沖減投入材料的成本,使用計(jì)劃價(jià)格核算材料成本的納稅人是否及時(shí)調(diào)整材料成本差異等多方面內(nèi)容。對(duì)于上述問題,首先可以通過“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額和所對(duì)應(yīng)的借方科目及相關(guān)原始憑證,查對(duì)納稅人發(fā)出材料的結(jié)算方法是否符合規(guī)定。納稅人不同單位成本的材料是否按不同結(jié)算方法的固定順序計(jì)入生產(chǎn)成本,納稅人非生產(chǎn)使用的材料是否計(jì)入生產(chǎn)成本。其次,可以通過“材料成本差異”賬戶和“材料成本差異計(jì)算分配表”、“耗用材料匯總分配表”查對(duì)納稅人材料成本差異的分配是否合理;最后,要根據(jù)納稅人的生產(chǎn)工藝和耗料定額核實(shí)納稅人檢查期內(nèi)的材料的實(shí)際耗用量,結(jié)合“生產(chǎn)成本”賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額,判斷納稅人已經(jīng)退庫的剩余材料是否沖減生產(chǎn)成本,納稅人生產(chǎn)的邊角余料是否賬外處理,是否人為擴(kuò)大生產(chǎn)成本。

(3)結(jié)余材料成本的檢查

但是為了保證結(jié)算期內(nèi)納稅人真實(shí)反映成本,保證納稅人生產(chǎn)成本分配準(zhǔn)確,必須檢查納稅人的結(jié)余材料成本。納稅人的結(jié)余材料成本是指納稅人“材料”賬戶的借方余額,檢查納稅人的結(jié)余材料成本的重點(diǎn)是保證納稅人在發(fā)出材料成本和收入材料成本賬實(shí)相符的前提下,結(jié)余材料成本也賬實(shí)相符。檢查時(shí),首先要通過“原材料”賬戶的借方余額,確認(rèn)納稅人賬面結(jié)余的材料數(shù)量和金額;其次,還要通過“材料明細(xì)賬”核實(shí)納稅人賬面結(jié)余材料的種類,并根據(jù)納稅人的生產(chǎn)工藝,確定納稅人賬面的真實(shí)性;最后,清點(diǎn)納稅人庫存的材料實(shí)物,保證納稅人結(jié)余材料賬實(shí)相符,防止納稅人通過人為調(diào)整結(jié)余材料的成本達(dá)到調(diào)整結(jié)算期成本和利潤(rùn)的目的。檢查中要注意區(qū)別納稅人由于會(huì)計(jì)票據(jù)原因估價(jià)入賬的材料或材料實(shí)物入庫而未作入賬處理形成的結(jié)余材料賬實(shí)不符情況,對(duì)于這一類情況一般不能簡(jiǎn)單定性為涉稅問題。2.工資成本的檢查重點(diǎn)和基本方法

檢查中要重點(diǎn)檢查“應(yīng)付工資”賬戶。檢查該賬戶的借方發(fā)生額,核實(shí)各月份賬面工資總額和工資構(gòu)成,看各月工資總額的變化是否符合企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的需要,對(duì)于突增或突減工資費(fèi)用的月份要結(jié)合“工資結(jié)算表”、“工資卡”、“職工名冊(cè)”等相關(guān)資料,查明問題。同時(shí)還要檢查“應(yīng)付工資”賬戶的貸方發(fā)生額,確認(rèn)納稅人的工資分配的情況,必要時(shí)可以通過納稅人的“工資分配表”進(jìn)一步核對(duì)納稅人的工資分配情況,并通過“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶和納稅人福利部門設(shè)置、在建工程和固定資產(chǎn)安裝清理工作現(xiàn)狀,核實(shí)納稅人的工資分配情況。另外對(duì)于采取特殊工資分配方式結(jié)算工資成本的納稅人檢查時(shí)還要核實(shí)其與有關(guān)部門簽訂的合同或相關(guān)文件,確認(rèn)其計(jì)稅工資成本。對(duì)于納稅人的各項(xiàng)工資附加費(fèi),要通過“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等相關(guān)賬戶核實(shí)檢查。為了準(zhǔn)確核實(shí)納稅人職工人數(shù),也可以結(jié)合納稅人向有關(guān)部門報(bào)送的“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)表”、“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)核定表”等報(bào)表查實(shí)問題。3.制造費(fèi)用的檢查

制造費(fèi)用中的許多項(xiàng)目在其他成本項(xiàng)目的檢查中已經(jīng)涉及。對(duì)于辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性及修理期間的停工損失等項(xiàng)目的檢查,要對(duì)照“制造費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額和相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證,進(jìn)一步核實(shí)原始憑證的合法性和費(fèi)用內(nèi)容的真實(shí)性。尤其要注意納稅人各項(xiàng)費(fèi)用的報(bào)銷手續(xù)、開支標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收手續(xù)是否符合有關(guān)制度的要求,防止納稅人將免稅項(xiàng)目的制造成本和非生產(chǎn)項(xiàng)目的制造成本計(jì)入制造費(fèi)用。另外,納稅人的制造費(fèi)用只能列入當(dāng)期的生產(chǎn)成本,檢查時(shí)要注意。4.生產(chǎn)成本分配的檢查

在納稅人生產(chǎn)成本準(zhǔn)確的前提下,檢查納稅人生產(chǎn)成本分配情況就是要分別確認(rèn)納稅人的生產(chǎn)費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間的分配,以及