稅務(wù)會(huì)計(jì)(第三版)課件：企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

01企業(yè)所得稅概述居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》外,凡在我國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率是指對(duì)納稅人應(yīng)納稅所得額征稅的比率,即企業(yè)應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額的比率。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)是兩個(gè)不同的概念。應(yīng)納稅所得額是一個(gè)稅收概念,是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得,包括企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。而會(huì)計(jì)利潤(rùn)則是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念,反映的是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ),但不能等同于應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算出的會(huì)計(jì)利潤(rùn),根據(jù)稅法規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后,才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及通過其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。企業(yè)取得收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;納稅人以非貨幣形式取得的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(1)銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。(2)勞務(wù)收入,是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)(服務(wù))活動(dòng)取得的收入。(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。(5)利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。(6)租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。(8)接受捐贈(zèng)收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。(9)其他收入,是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退還包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定10)不征稅收入包括財(cái)政撥款,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金,國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。(11)國(guó)債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購買國(guó)債、支援國(guó)家建設(shè),稅法規(guī)定,企業(yè)因購買國(guó)債所得的利息收入,免征企業(yè)所得稅。(12)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,免征企業(yè)所得稅。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(13)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,免征企業(yè)所得稅。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。(14)符合條件的非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利活動(dòng)取得的收入,免征企業(yè)所得稅。收入總額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(1)成本,指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。(2)費(fèi)用,指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。(3)稅金,指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,包括企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加等。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目,是指納稅人每一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入直接相關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定(4)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失,以及其他損失。(5)扣除的其他支出,是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目,是指納稅人每一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入直接相關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按照工資、薪金總額的14%、2%、8%計(jì)算扣除。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過標(biāo)準(zhǔn)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)利息費(fèi)用。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額部分可據(jù)實(shí)扣除,超過部分不允許扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)公益性捐贈(zèng)支出。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)費(fèi)1)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。2)企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。3)除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。4)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)費(fèi)1)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。2)企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。3)除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。4)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)租賃費(fèi)。1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除。2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定,構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值,即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減去折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用和按規(guī)定攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及按照直線法計(jì)算的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失(包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失),應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或備案。企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目,如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。贊助支出。贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定.彌補(bǔ)虧損可以彌補(bǔ)的虧損是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額,不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額。虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定,企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過5年。自2018年1月1日起,高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。此外,企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。征稅管理居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn),但登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。征稅管理企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。02企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響,然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益,重點(diǎn)是規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。因此,資產(chǎn)負(fù)債表成為報(bào)表體系中的第一報(bào)表,應(yīng)力求其信息的完整、可靠,利潤(rùn)表僅是資產(chǎn)負(fù)債表的一張附表。在收入費(fèi)用觀下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中,首先考慮對(duì)與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用進(jìn)行直接確認(rèn)及計(jì)量,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重心放在利潤(rùn)表中的各要素上,收益的確認(rèn)和計(jì)量是準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容,資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量依附于收入及費(fèi)用,資產(chǎn)負(fù)債表也就成為重要性次于利潤(rùn)表的第二報(bào)表。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因我國(guó)的企業(yè)所得稅處理方法,在新準(zhǔn)則出臺(tái)之前一直采用利潤(rùn)表債務(wù)法,2006年財(cái)政部下發(fā)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是企業(yè)所得稅的唯一核算方法。它要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差異,分別按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。這一規(guī)定體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,也真正體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的真實(shí)公允原則。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因1.資產(chǎn)負(fù)債觀有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量采用資產(chǎn)負(fù)債觀將凈化資產(chǎn)負(fù)債表并完善利潤(rùn)表。收入費(fèi)用觀將會(huì)計(jì)視為一個(gè)收入與費(fèi)用的配比過程,主要目的是確定一定時(shí)期的收益。在此觀念下,資產(chǎn)負(fù)債表被用來匯集配比過程剩下的等待配比的項(xiàng)目,大量性質(zhì)不明的遞延費(fèi)用和遞延貸項(xiàng)等進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中。與此同時(shí),收入費(fèi)用觀允許一些項(xiàng)目繞過利潤(rùn)表直接在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分進(jìn)行報(bào)告,導(dǎo)致權(quán)益部分變成堆積混亂信息的垃圾箱,必然使利潤(rùn)表不能真實(shí)、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。而在資產(chǎn)負(fù)債觀下,這些信息將“無所遁形”,資產(chǎn)負(fù)債表將得到凈化,利潤(rùn)表信息將得到完善。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因2.資產(chǎn)負(fù)債觀更符合公允價(jià)值的計(jì)量要求資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),更加強(qiáng)調(diào)權(quán)益——權(quán)益可以通過對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的公允計(jì)量來體現(xiàn),要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生的影響及后果,分析會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng),為確定當(dāng)期收入和費(fèi)用提供可靠的基礎(chǔ),最終采用一種財(cái)務(wù)報(bào)表使用者易于理解的方式,在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映這些交易或事項(xiàng)的結(jié)果,提供的會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因3.資產(chǎn)負(fù)債觀更符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在我國(guó)資本市場(chǎng)上之所以發(fā)生如此多的會(huì)計(jì)造假事件,究其原因還是舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是依據(jù)收入費(fèi)用觀制定的,存在諸多不足和缺陷。當(dāng)前,我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益走向成熟,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜化和多樣化。與此同時(shí),金融工具及其衍生工具層出不窮,跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn),收入費(fèi)用觀的局限性進(jìn)一步凸顯,會(huì)計(jì)信息使用者迫切需要了解企業(yè)凈資產(chǎn)的全部變動(dòng),從而做出正確的決策。此時(shí),采用資產(chǎn)負(fù)債觀顯然更能滿足其要求。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還體現(xiàn)了國(guó)際化的趨勢(shì),提高了會(huì)計(jì)信息在不同國(guó)家、地區(qū)的可比性與透明度,提升了我國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)上的地位,有助于降低我國(guó)企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)中因遵循不同國(guó)家、地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而造成的成本支出,可以有力地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因我國(guó)的企業(yè)所得稅處理方法,在新準(zhǔn)則出臺(tái)之前一直采用利潤(rùn)表債務(wù)法,2006年財(cái)政部下發(fā)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是企業(yè)所得稅的唯一核算方法。它要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差異,分別按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。這一規(guī)定體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,也真正體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的真實(shí)公允原則。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)將所有符合資產(chǎn)、負(fù)債定義及確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮,資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總額,而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該差額可抵減未來期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來以應(yīng)繳所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn);反之,一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額,對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù),應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)所得稅核算的技術(shù)方法直接法間接法在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料中與稅法規(guī)定不符的收入和成本、費(fèi)用、損失等項(xiàng)目及其金額后,將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而計(jì)算所得稅的方法。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。按照稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn),確定法定收入和稅法允許扣除的成本、費(fèi)用、損失的金額,然后據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而計(jì)算所得稅的方法。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額,即一項(xiàng)資產(chǎn)在未來計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本,即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中,其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前按照稅法規(guī)定已稅前扣除的金額后的余額。例如,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷額后的金額。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。其計(jì)算公式為:

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)損益,也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額,未來計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以扣除的金額為零,因此計(jì)稅基礎(chǔ)就是賬面價(jià)值。但是,在某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)損益,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額,如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi),應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況,形成企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。在有關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期、符合確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響,暫時(shí)性差異可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。暫時(shí)性差異【案例一】某公司2016年12月31日某設(shè)備的賬面價(jià)值為1500萬元,假定會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊年限為5年，稅法規(guī)定的折舊年限為3年，都是按直線法計(jì)提折舊,凈殘值為零。計(jì)算2019年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額。

2019年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=1500-1500÷5×3=600(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=1500-1500÷3×3=0(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=600-0=600(萬元)暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后,因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,但按照稅法規(guī)定能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)的,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),但按照稅法規(guī)定可以確定計(jì)稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異【案例二】A公司某年度發(fā)生了1000萬元的廣告費(fèi)支出,發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元。稅法規(guī)定,可計(jì)入當(dāng)年稅前扣除的廣告費(fèi)金額為750萬元(=5000×15%)。請(qǐng)問是否形成暫時(shí)性差異?當(dāng)期未予稅前扣除的250萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),其計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0元與其計(jì)稅基礎(chǔ)250萬元之間產(chǎn)生了250萬元的暫時(shí)性差異,該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,為可抵扣暫時(shí)性差異,符合確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減,雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的,但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用,均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅,在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異,在符合條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如,A公司于當(dāng)年發(fā)生虧損1000萬元,按照稅法規(guī)定,該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,但從性質(zhì)上看,可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣的虧損時(shí),應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異03資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序如下:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),確定暫時(shí)性差異。根據(jù)暫時(shí)性差異的情況,確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額,并根據(jù)期初余額情況做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)該將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí),企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為負(fù)債,作為遞延所得稅負(fù)債加以處理。在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該項(xiàng)資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量,即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不可確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外,企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況在有些情況下,雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,但出于各方面的考慮,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,主要包括:一是商譽(yù)的初始確認(rèn)。二是同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn):該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量此外,企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是,同時(shí)滿足下列條件的除外:第一,投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。第二,該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量【案例三】某企業(yè)于2018年1月1日開業(yè),2018年和2019年免征企業(yè)所得稅,從2020年開始適用25%的企業(yè)所得稅稅率。某設(shè)備于2018年開始計(jì)提折舊,2018年12月31日的賬面價(jià)值為8200萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬元;2019年12月31日的賬面價(jià)值為6000萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為3600萬元。計(jì)算2019年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

2018年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=(8200-6000)×25%=550(萬元)

2018年12月31日遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=550(萬元)

2019年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=(6000-3600)×25%=600(萬元)

2019年12月31日遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=600-550=50(萬元)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量【案例四】某企業(yè)于2015年12月31日購入某設(shè)備,原價(jià)為2000萬元,預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計(jì)提折舊,折舊年限為4年;會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊,折舊年限為4年。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目2016年2017年2018年2019年實(shí)際成本20000000200000002000000020000000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊5000000100000001500000020000000賬面價(jià)值150000001000000050000000累計(jì)計(jì)稅折舊8000000140000001800000020000000計(jì)稅基礎(chǔ)12000000600000020000000暫時(shí)性差異3000000400000030000000適用稅率25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額

750000

250000-250000-750000遞延所得稅負(fù)債年末余額75000010000007500000遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(1)按會(huì)計(jì)折舊:會(huì)計(jì)上計(jì)提的年折舊額=20000000/4=5000000(元)

2016年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=20000000-5000000=15000000(元)

2017年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=15000000-5000000=10000000(元)

2018年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=10000000-5000000=5000000(元)

2019年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=5000000-5000000=0(元)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(2)按稅法折舊:

2016年折舊=20000000×4/10=8000000(元)期末計(jì)稅基礎(chǔ)=20000000-8000000=12000000(元)

2017年折舊=20000000×3/10=6000000(元)期末計(jì)稅基礎(chǔ)=12000000-6000000=6000000(元)

2018年折舊=20000000×2/10=4000000(元)期末計(jì)稅基礎(chǔ)=6000000-4000000=2000000(元)

2019年折舊=20000000×1/10=2000000(元)期末計(jì)稅基礎(chǔ)=2000000-2000000=0(元)(遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(3)遞延所得稅負(fù)債計(jì)算:

2016年期末暫時(shí)性差異=15000000-12000000=3000000(元)遞延所得稅負(fù)債=3000000×25%=750000(元)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=750000-0=750000(元)借:所得稅費(fèi)用750000貸:遞延所得稅負(fù)債750000遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

2017年期末暫時(shí)性差異=10000000-6000000=4000000(元)遞延所得稅負(fù)債=4000000×25%=1000000(元)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1000000-750000=250000(元)借:所得稅費(fèi)用250000貸:遞延所得稅負(fù)債250000

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

2018年期末暫時(shí)性差異=5000000-2000000=3000000(元)遞延所得稅負(fù)債=3000000×25%=750000(元)應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債=1000000-750000=250000(元)借:遞延所得稅負(fù)債250000貸:所得稅費(fèi)用250000

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

2019年期末暫時(shí)性差異=0(元)遞延所得稅負(fù)債=0(元)應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債=750000-0=750000(元)借:遞延所得稅負(fù)債750000貸:所得稅費(fèi)用750000遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)該將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn),作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況外,企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)2.對(duì)于與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,同時(shí)滿足下列條件的,也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;未來很可能獲得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況在有些情況下,雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異,但出于各方面的考慮,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說,同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn):該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。例如,S企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究與開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元,因?yàn)榘凑斩惙ǖ囊?guī)定可在未來期間稅前扣除的金額為2100萬元,故其計(jì)稅基礎(chǔ)為2100萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定這種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響由于稅法的修訂,企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。在稅率變動(dòng)的情況下,應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整。稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響2008年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2000-2000×40%-(2000-2000×40%)×40%=720(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000÷5×2=1200(萬元)可抵扣暫時(shí)性差異余額=1200-720=480(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)余額=480×25%=120(萬元)【案例五】某公司2006年12月31日購入價(jià)值2000萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用年限為5年,殘值為零。會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,稅法上允許采用直線法計(jì)提折舊。2008年以前適用的所得稅稅率為33%,從2008年起適用的所得稅稅率為25%。計(jì)算2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額。稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響【案例六】某企業(yè)2017年12月31日購入價(jià)值3000萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用年限為5年,殘值為零。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊,稅法上允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2019年12月公司注冊(cè)地址遷址西部地區(qū)，因享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，適用的所得稅稅率由25%變更為15%。計(jì)算2019年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額。

稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響2018年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000-3000÷5=2400(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000×40%=1800(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=2400-1800=600(萬元)遞延所得稅負(fù)債余額=600×25%=150(萬元)期初遞延所得稅負(fù)債余額=0(萬元)本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=150(萬元)借:所得稅費(fèi)用1500000貸:遞延所得稅負(fù)債1500000稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響2019年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000-3000÷5×2=1800(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000×40%-(3000-3000×40%)×40%=1080(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=1800-1080=720(萬元)遞延所得稅負(fù)債余額=720×15%=108(萬元)期初遞延所得稅負(fù)債余額=150(萬元)本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=108-150=-42(萬元)借:遞延所得稅負(fù)債420000貸:所得稅費(fèi)用420000所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量【案例七】某企業(yè)持有一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),成本為2000萬元,期末公允價(jià)值為2500萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為:金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2500(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=500(萬元)對(duì)于該項(xiàng)金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)125萬元遞延所得稅負(fù)債。借:所得稅費(fèi)用1250000貸:遞延所得稅負(fù)債1250000所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(2)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債為125萬元,而期初遞延所得稅科目的貸方余額為100萬元。借:所得稅費(fèi)用250000貸:遞延所得稅負(fù)債250000(3)假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債科目的貸方余額為160萬元。會(huì)計(jì)分錄為:借:遞延所得稅負(fù)債350000貸:所得稅費(fèi)用350000所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量【案例八】某企業(yè)“預(yù)計(jì)負(fù)債——銷售費(fèi)用”科目的余額為200萬元。假定按照稅法規(guī)定,與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(1)對(duì)于負(fù)債產(chǎn)生的200萬元可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)50萬元遞延所得稅資產(chǎn)。借:遞延所得稅資產(chǎn)500000貸:所得稅費(fèi)用500000(2)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬元,則本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為300000元。借:遞延所得稅資產(chǎn)300000貸:所得稅費(fèi)用300000(3)假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為60萬元,則本期遞延所得稅資產(chǎn)為貸方發(fā)生額100000元。借:所得稅費(fèi)100000貸:遞延所得稅資產(chǎn)100000所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量【案例九】某公司2018年12月購入一臺(tái)設(shè)備,原值為2400萬元,預(yù)計(jì)使用年限為3年,凈殘值為零,按直線法計(jì)提折舊。2019年12月31日,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。計(jì)提減值后,原預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變。假設(shè)所得稅稅率為25%。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

2018年末2019年末2020年末2021年末(已清理)固定資產(chǎn)原值2400240024000減:累計(jì)折舊080015000減:減值準(zhǔn)備02002000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值240014007000固定資產(chǎn)原值2400240024000減:稅法累計(jì)折舊080016000固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)240016008000可抵扣暫時(shí)性差異

0200(=1600-1400)100(=800-700)0遞延所得稅資產(chǎn)余額050(=200×25%)25(=50-100×25%)0所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量該公司每年末所得稅會(huì)計(jì)分錄如下:2019年:借:遞延所得稅資產(chǎn)500000貸:所得稅費(fèi)用5000002020年:借:所得稅費(fèi)用250000貸:遞延所得稅資產(chǎn)2500002021年:借:所得稅費(fèi)用250000貸:遞延所得稅資產(chǎn)250000所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與納入合并范圍的企業(yè)按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),按照合并報(bào)表的編制原則,應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此,對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其在所屬企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值不同,進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同,從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量【案例十】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)的股份,能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。9月,甲公司以800萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司,該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為500萬元。至當(dāng)年12月31日,乙公司尚未對(duì)外銷售該批產(chǎn)品。假定涉及產(chǎn)品未發(fā)生減值,甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,且在未來期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定,企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)于甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000存貨3000000經(jīng)過上述抵銷處理后,該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為500萬元,即在未發(fā)生減值的情況下,為出售方的成本,其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。兩者之間產(chǎn)生了300萬元可抵扣暫時(shí)性差異,與該暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅在乙公司并未確認(rèn),為此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下處理:借:遞延所得稅資產(chǎn)750000貸:所得稅費(fèi)用75000004資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。特別納稅調(diào)整的原則反資本弱化原則獨(dú)立交易原則特別納稅調(diào)整預(yù)約定價(jià)原則一般反避稅原則企業(yè)與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反獨(dú)立交易原則的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法,稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后,達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,將金融資產(chǎn)劃分為以下三類:以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。知識(shí)點(diǎn)提醒：以上三類金融資產(chǎn)不包括長(zhǎng)期股權(quán)投資（即企業(yè)對(duì)外能夠形成控制、共同控制和重大的股權(quán)投資）以及貨幣資金（即現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)對(duì)于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,并將其與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額;而在稅法中,投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價(jià)款為成本;②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。在取得利息收入時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量,按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,計(jì)入投資收益。在稅法中,利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將終止時(shí)其轉(zhuǎn)讓收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。在稅法中,企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本(計(jì)稅基礎(chǔ))準(zhǔn)予扣除。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理【案例十一】2018年1月1日,A公司支付1075元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購入某公司的2年期債券,面值為1200元,假定不含稅票面利率為4%,按年支付利息,即每年48元,本金最后一次支付。A公司將其劃為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。(根據(jù)增值稅法相關(guān)規(guī)定,利息收入屬于貸款服務(wù),一般納稅人應(yīng)按6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí),應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。取得利息時(shí),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益;按照稅法的規(guī)定,應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。發(fā)生公允價(jià)值的變動(dòng)時(shí),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,是在資產(chǎn)負(fù)債表日將該類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額計(jì)入“其他綜合收益”科目;按照稅法的規(guī)定,企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,在“其他綜合收益”中確認(rèn)損失準(zhǔn)備,而且不應(yīng)減少其在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值,并將減值利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益;在這種情況下,稅法的處理與公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)相同。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)將其處置收入與賬面余額調(diào)整至“其他綜合收益”。按照稅法的規(guī)定,投資資產(chǎn)的成本(計(jì)稅基礎(chǔ))準(zhǔn)予扣除。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理【案例十二】

A公司2019年5月15日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票100000股,每股市價(jià)為10元,手續(xù)費(fèi)為2000元;初始確認(rèn)時(shí),該股票被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。A公司2019年12月31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為15元。A公司2020年8月1日將該股票售出,售價(jià)為每股12元,另支付交易稅費(fèi)3600元。假定不考慮其他因素,請(qǐng)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理【案例十三】

2018年1月1日甲公司按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、到期還本債券,款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券每份面值為100元,票面年利率為5%,每年年末支付利息,期限為5年。甲公司將該債券投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年10月,受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響,乙公司的債券價(jià)格開始下跌。2018年12月31日,乙公司的債券價(jià)格為每份50元。2019年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn),12月31日乙公司的債券價(jià)格上升至每份85元。甲公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的政策是:價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌幅度為成本的30%以上(含30%)。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除了以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),對(duì)于其他金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,也通過本科目核算。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,并將相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。在處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。稅法規(guī)定,企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí),處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的不同規(guī)定,造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下,以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了差異。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理【案例十四】

2019年5月13日,甲公司支付1000000元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價(jià)格為10元,另支付交易費(fèi)用2000元。甲公司將持有的乙公司股票劃為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2019年12月31日,乙公司的股票價(jià)格漲到每股12元。2020年9月30日,甲公司將持有的乙公司股票全部售出,每股售價(jià)為15元。存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物資等。企業(yè)取得存貨,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí),可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中,存貨的估計(jì)價(jià)值減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。而根據(jù)稅法的規(guī)定,存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例十五】

2018年12月31日,A公司甲商品的賬面成本為100萬元,但由于甲商品的市場(chǎng)價(jià)格下跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90萬元。2019年6月30日,甲商品的市場(chǎng)價(jià)格有所上升,使得甲商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?6萬元。2019年7月10日,甲商品售出,取得銷售收入(不含增值稅)102萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資,以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資,主要包括以下幾個(gè)方面:(1)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資。

(2)投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。(3)投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的稅務(wù)處理可分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。在一般重組下,合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)股東在合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%以及在同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,可選擇特殊性稅務(wù)處理。在特殊重組下,合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:第一，具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第二，被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例(收購企業(yè)購買股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%)。第三，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第四，重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例(股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%)。第五，企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整（1）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量①以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。②以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。③以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整（2）對(duì)子公司投資的初始計(jì)量對(duì)于形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別形成同一控制下控股合并與非同控制下控股合并兩種情況確定。①同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資以合并日合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在稅務(wù)處理上,滿足一定條件的同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,可以選擇特殊性稅務(wù)處理。若適用特殊性稅務(wù)處理,計(jì)稅基礎(chǔ)按照被合并企業(yè)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,此時(shí)會(huì)計(jì)和稅法要求一致,不需要做納稅調(diào)整。但是,如果同一控制下的企業(yè)合并不符合上述條件,不能適用特殊性稅務(wù)處理,應(yīng)按照公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ),故稅法和會(huì)計(jì)存在差異。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整（2）對(duì)子公司投資的初始計(jì)量②非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;若稅法上不適用特殊性稅務(wù)處理,可按照公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本;此時(shí),會(huì)計(jì)和稅法要求一致,不需要做納稅調(diào)整。若稅法上滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,且企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理,而計(jì)稅基礎(chǔ)按照被合并企業(yè)原有的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,則稅法和會(huì)計(jì)之間存在差異。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例十六】

A公司用貨幣資金2000萬元向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的原股東C公司換取B公司100%的股權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后,B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。在合并日,B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬元,C公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬元。假定A公司和B公司都受C公司同一控制,不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整本例中的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并,A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本為B公司在C公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值,即長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為4000萬元(=4000×100%),與貨物賬面價(jià)值的差額2000萬元(=4000-2000)計(jì)入資本公積。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資40000000貸:銀行存款20000000資本公積——資本溢價(jià)20000000長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例十七】

A公司以土地使用權(quán)(原價(jià)為10000000元,已累計(jì)攤銷2000000元,公允價(jià)值為15000000元)、銀行存款1000000元投資B公司,取得B公司50%的股權(quán)。A公司為此投資發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用20000元。合并前,A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資16000000管理費(fèi)用20000累計(jì)攤銷2000000貸:無形資產(chǎn)10000000銀行存款1020000

資產(chǎn)處置損益7000000長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例十八】A公司通過增發(fā)800000股普通股(面值為1元/股)取得B公司20%的股權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司施加重大影響。A公司所增發(fā)股份的公允價(jià)值為1240000元,并向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了40000元傭金和手續(xù)費(fèi)。A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系,不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1240000貸:股本800000資本公積——股本溢價(jià)440000借:資本公積——股本溢價(jià)40000貸:銀行存款40000長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)核算按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間,根據(jù)投資方對(duì)被投資單位的影響程度進(jìn)行劃分,應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整。如果投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制,那么需要采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整。權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整成本法的會(huì)計(jì)核算與納