小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題解答

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)PAGEPAGE1小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題解答一、請(qǐng)問小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在2022年度有什么變化？答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在2022年度的變化，就是出臺(tái)了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2022年13號(hào)公告），主要是：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2022年13號(hào)公告，實(shí)質(zhì)上是對(duì)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）的“再減半征收企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策，從應(yīng)納稅所得額100萬元以下直接擴(kuò)展至300萬元以下。經(jīng)過2022年13號(hào)公告調(diào)整后，加上之前繼續(xù)有效的規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅現(xiàn)行有效的優(yōu)惠政策歸納如下：（1）對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；在2021年1月1日至2022年12月31日期間，在前述優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上再減半征收企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)2.5%）。（2）對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；在2022年1月1日至2024年12月31日期間，在前述優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上再減半征收企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）。二、2022年新政策中對(duì)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？有變化嗎？答：2022年13號(hào)公告第二條規(guī)定：本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。上述規(guī)定，與《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一致，因此小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是沒有發(fā)生變化的。三、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中為什么要強(qiáng)調(diào)稅率是20%呢？企業(yè)所得稅的法定稅率不是25%嗎？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%?！币虼耍f居民企業(yè)的法企業(yè)所得稅定稅率是25%，是沒有問題的。但是，在《企業(yè)所得稅法》的“第四章稅收優(yōu)惠”中第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”因此，小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率本身就是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，低于法定的稅率也是非常正常的。同時(shí)，根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，我們可以看到小型微利企業(yè)的法定優(yōu)惠稅率是20%，而不是25%。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十五條和第三十六條的規(guī)定與授權(quán)，現(xiàn)行實(shí)際執(zhí)行的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是國(guó)務(wù)院依法制定的具體辦法和專項(xiàng)優(yōu)惠政策，是在法定優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上再優(yōu)惠，20%稅率未變，但是計(jì)稅依據(jù)更加優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)就降低了。四、是不是所有的分公司都可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了?問題詳情：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第5號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。”而之前，國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室發(fā)布的《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》第八十三問，對(duì)視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策進(jìn)行了答復(fù)，以及后來實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立納稅的分公司不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。請(qǐng)問：根據(jù)新規(guī)定，是執(zhí)行口徑有變化嗎？是不是所有的分公司都可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了?答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第5號(hào)規(guī)定及解讀，執(zhí)行口徑并沒有發(fā)生變化，只有分公司與總公司按照《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定辦理了匯總繳納的，才能夠享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。如果是獨(dú)立納稅的分公司，依然是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。五、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理?答：小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，即可享受。對(duì)于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定：企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策后，需要對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行留存?zhèn)洳椤Ａ?、在判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件時(shí)，是否可以減除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損？答：根據(jù)規(guī)定，可以享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元等條件的企業(yè)。對(duì)于“年度應(yīng)納稅所得額”計(jì)算，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！币虼耍澳甓葢?yīng)納稅所得額”的計(jì)算，不但是可以減除通常的“各項(xiàng)扣除”，依照上述規(guī)定還可以減除“不征稅收入”“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”。七、如果年底前發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)超過享受小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可否通過購(gòu)買固定資產(chǎn)一次性扣除來達(dá)到條件？答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策屬于減低稅率的優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除屬于加速折舊的優(yōu)惠政策，兩項(xiàng)優(yōu)惠政策是可以疊加適用的。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào))、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2018]54號(hào))、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）等，目前企業(yè)可以適用的固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠政策較多，企業(yè)可以提前有選擇性安排適用。為確保當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額控制在300萬元以下，當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)需要控制購(gòu)進(jìn)的時(shí)點(diǎn)。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第二條規(guī)定：“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。”因此，要想購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在當(dāng)年享受一次性稅前扣除，最遲應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年的11月購(gòu)進(jìn)；否則如果在12月份購(gòu)進(jìn)的話，就只能在次年享受一次性稅前扣除，這樣就不能達(dá)到控制當(dāng)年應(yīng)納稅所得額超標(biāo)的目標(biāo)。八、2022年度小型微利企業(yè)100萬至300萬元優(yōu)惠再減半的政策，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)可以適用嗎？答：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2022年13號(hào)公告）第一條規(guī)定：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從上述規(guī)定可以看出，2022年13號(hào)公告的優(yōu)惠政策僅限于“企業(yè)所得稅”，而不包括個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)，按規(guī)定是不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要按規(guī)定繳納“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅。不過，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）規(guī)定：自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。綜上所述，2022年度小型微利企業(yè)100萬至300萬元優(yōu)惠再減半的政策，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)是不能適用的。九、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定?答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》(2016年第6號(hào))，自2016年4月開