審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則 課件 2國(guó)家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則

2國(guó)家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則1；國(guó)家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則概述

國(guó)家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在開展審計(jì)活動(dòng)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則和工作標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過30多年的發(fā)展，我國(guó)國(guó)家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則體系逐步完善，目前已經(jīng)形成了以審計(jì)法及其實(shí)施條例、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則為主的審計(jì)規(guī)范體系。2憲法1中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的有關(guān)國(guó)家審計(jì)的行政法規(guī)3《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和其他有關(guān)國(guó)家審計(jì)的法律2國(guó)家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則構(gòu)成34審計(jì)署和地方各級(jí)人民代表大會(huì)、地方各級(jí)人民政府制定的與國(guó)家審計(jì)相關(guān)的規(guī)章5其他有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的法律法規(guī)和規(guī)章一、國(guó)家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則構(gòu)成1.憲法

憲法是國(guó)家的根本大法。1982年制定的《中華人民共和國(guó)憲法》明確了中國(guó)實(shí)行國(guó)家審計(jì)制度，并對(duì)審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)監(jiān)督的基本職責(zé)、審計(jì)長(zhǎng)的地位和任免等基本制度做了規(guī)定。

2.《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和其他有關(guān)國(guó)家審計(jì)的法律

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》是專門規(guī)定國(guó)家審計(jì)制度的法律，是國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系的核心。對(duì)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的資格條件、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)程序、法律責(zé)任等國(guó)家審計(jì)的基本制度進(jìn)行了全面規(guī)定。4一、國(guó)家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則構(gòu)成

3.中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的有關(guān)國(guó)家審計(jì)的行政法規(guī)

有關(guān)國(guó)家審計(jì)的行政法規(guī)一般由國(guó)務(wù)院自行制定并發(fā)布或者由國(guó)務(wù)院相關(guān)部門制定經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，是在全國(guó)范圍內(nèi)適用的具有普遍約束力的國(guó)家審計(jì)規(guī)范性文件。

4.審計(jì)署和地方各級(jí)人民代表大會(huì)、地方各級(jí)人民政府制定的與國(guó)家審計(jì)相關(guān)的規(guī)章

審計(jì)署是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的制定主體，審計(jì)署成立后一直致力于審計(jì)法治化建設(shè)。例如，1996年，審計(jì)署制定了38個(gè)審計(jì)規(guī)范，其中就包括部分審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的各主要環(huán)節(jié)及其質(zhì)量控制作出了明確規(guī)定。

5.其他有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的法律法規(guī)和規(guī)章

廣義上的國(guó)家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則還包括衡量被審計(jì)單位是非對(duì)錯(cuò)和作出處理處罰的法律法規(guī)。目前審計(jì)機(jī)關(guān)從事的主要業(yè)務(wù)是合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及其責(zé)任界定的綜合，獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的選擇性動(dòng)作目前還沒有全面開展，初步形成了以合規(guī)審計(jì)為重點(diǎn)的綜合審計(jì)模式。5

國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建經(jīng)歷了一個(gè)由起步到深化再到基本建成準(zhǔn)則體系的過程。從審計(jì)準(zhǔn)則的形式上看，可以分為三個(gè)發(fā)展階段：審計(jì)準(zhǔn)則與行政規(guī)定并存的階段1單一審計(jì)準(zhǔn)則階段3分層次審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制辦法并行的階段2二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展6二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

1.審計(jì)準(zhǔn)則與行政規(guī)定并存的階段

審計(jì)機(jī)關(guān)成立之初，受當(dāng)時(shí)國(guó)家審計(jì)發(fā)展水平所限，審計(jì)工作的很多方面難以完全按照科學(xué)的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，而只能以行政規(guī)定作出要求。這些規(guī)范性文件中有的具有準(zhǔn)則性質(zhì)，有些則是工作制度、辦法和規(guī)定。

2.分層次審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制辦法并行的階段

從1999年起，審計(jì)署在38個(gè)審計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，開始構(gòu)建審計(jì)準(zhǔn)則體系。2000年以來，審計(jì)署陸續(xù)以4個(gè)審計(jì)署令發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等20個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則。

為進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，2004年2月，審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署6號(hào)令），對(duì)包括編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等在內(nèi)的全過程質(zhì)量控制做出了規(guī)定。至此，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則形成了分層次審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制辦法并存的狀況，而在其后實(shí)際執(zhí)行過程中，質(zhì)量控制辦法事實(shí)上替代了審計(jì)準(zhǔn)則。7二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

3.單一審計(jì)準(zhǔn)則階段

近年來，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)發(fā)生深刻變化，審計(jì)工作也有了深入發(fā)展，這使審計(jì)準(zhǔn)則修訂的任務(wù)更加迫切。一是《審計(jì)法》及其實(shí)施條例修訂后，原有審計(jì)準(zhǔn)則需要做相應(yīng)修訂，以便使其與這些法律法規(guī)相一致。二是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)樹立科學(xué)審計(jì)理念，不斷加大審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方式方法，積累了許多經(jīng)驗(yàn)，需要對(duì)其加以總結(jié)并通過制定準(zhǔn)則固定下來。三是原有準(zhǔn)則中的一些規(guī)定不能完全適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作實(shí)踐的發(fā)展要求，而且原有體系較龐雜，一些準(zhǔn)則之間交叉重復(fù)，需要加以修訂。8三、國(guó)家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的現(xiàn)狀和未來展望

隨著中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》的發(fā)布，我國(guó)國(guó)家審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則將會(huì)進(jìn)一步修訂和完善。2019年3月，審計(jì)署就《中華人民共和國(guó)審計(jì)法（修訂草案征求意見稿）》向社會(huì)公開征求意見，與現(xiàn)行《審計(jì)法》相比，征求意見稿強(qiáng)調(diào)：堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行審計(jì)全覆蓋，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)依法履職所必需的權(quán)限，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和公信力，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和實(shí)際效果，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的作用，明確違反《審計(jì)法》行為的法律責(zé)任和被審計(jì)單位的救濟(jì)途徑，并對(duì)軍地聯(lián)合審計(jì)做出原則性規(guī)定。9三、國(guó)家審計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的現(xiàn)狀和未來展望

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和審計(jì)體制改革的推進(jìn)，原《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的局限性凸顯。2019年7月，修訂后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定發(fā)布，新規(guī)定明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指導(dǎo)思想及其在“四個(gè)促進(jìn)”中的作用，細(xì)化了年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定和變更程序，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的三檔責(zé)任變更為兩檔責(zé)任，要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在堅(jiān)持“三個(gè)區(qū)分開來”的基礎(chǔ)上做出綜合評(píng)價(jià)，強(qiáng)化了各責(zé)任主體對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，要求審計(jì)委員會(huì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部救濟(jì)中發(fā)揮重要作用。下一步，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則將得以進(jìn)一步修訂。

隨著政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)將提上日程，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)則的制定迫在眉睫；隨著自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的進(jìn)一步推進(jìn)，全國(guó)性的《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)指南》的編制也迫在眉睫