審計 第7版 課件 第3章 承接審計業(yè)務(wù)

《審計（第七版）》第3章

承接審計業(yè)務(wù)導(dǎo)讀案例

ZJ會計師事務(wù)所在《××生態(tài)茶業(yè)有限公司20××年年度財務(wù)報表審計》中，初步業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險評估審計程序不到位。對客戶及其環(huán)境進(jìn)行初步了解程序不到位，底稿簡單流于形式；未根據(jù)總體審計策略編制具體審計計劃；未實施控制了解：包括內(nèi)控制度調(diào)查、穿行測試。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第八條、第九條的規(guī)定。審計業(yè)務(wù)約定書要素不齊全。如：未約定出具報告份數(shù)、審計收費相關(guān)的補償方式、爭議解決方式。ZJ會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題導(dǎo)讀案例

ZJ會計師事務(wù)所在《××商貿(mào)有限公司20××年年度財務(wù)報表審計》中，初步業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險評估程序不到位。初步業(yè)務(wù)活動底稿未記錄初步評估出的風(fēng)險；該項目為連續(xù)承接項目，應(yīng)編制業(yè)務(wù)保持評價表，但底稿中既有業(yè)務(wù)承接評價表，又有業(yè)務(wù)保持評價表，且兩張評價表都無實質(zhì)內(nèi)容；審計業(yè)務(wù)約定書未約定提供資料時間和出具報告時間，事務(wù)所授權(quán)代表未簽名，地址非事務(wù)所注冊地；工作底稿中未見注冊會計師的工作痕跡；總體審計策略流于形式，與被審計單位實際情況不符；具體審計計劃流于形式，擬實施的審計程序不恰當(dāng)；未實施控制了解。ZJ會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題CONTENT目錄03審計業(yè)務(wù)約定書01初步業(yè)務(wù)活動審計的前提條件02初步業(yè)務(wù)活動01初步業(yè)務(wù)活動3.1.1初步業(yè)務(wù)活動的目的具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。3.1.2初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；注冊會計師接受客戶委托的前提條件是否存在；會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。審計的前提條件02審計的前提條件3.2.1財務(wù)報告編制基礎(chǔ)審計的前提條件是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。01注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：被審計單位的性質(zhì)、財務(wù)報表的目的

、財務(wù)報表的性質(zhì)、法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性02財務(wù)報告準(zhǔn)則由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布，只要這些機(jī)構(gòu)遵循一套既定和透明的程序，則認(rèn)為財務(wù)報告準(zhǔn)則對于這類實體編制通用目的的財務(wù)報表是可接受的通用目的編制基礎(chǔ)

適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)。如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進(jìn)行審計的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。審計的前提條件3.2.2就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。經(jīng)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。審計業(yè)務(wù)約定書03審計業(yè)務(wù)約定書3.3.1審計業(yè)務(wù)約定書的含義

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。對審計業(yè)務(wù)約定書理解確認(rèn)了二者的委托與受托關(guān)系一份經(jīng)濟(jì)合同文書，具有法定約束力明確委托目的等事項采用書面形式被審計單位與審計組織共同簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書3.3.2審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容01020304財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍注冊會計師的責(zé)任管理層的責(zé)任指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)05注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映。

設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

向注冊會計師提供必要的工作條件。審計業(yè)務(wù)約定書3.3.3審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮詳細(xì)說明審計工作的范圍對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式審計和內(nèi)部控制的固有限制計劃和執(zhí)行審計工作的安排管理層確認(rèn)將提供書面聲明管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息在審計報告日至財務(wù)報告報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實。收費確認(rèn)收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排。對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排。首次審計的情況下，與前任注冊會計師溝通的安排。說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制。注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)考慮特定需要考慮特定需要審計業(yè)務(wù)約定書3.3.3審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；其他報告要求發(fā)生變化在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)同意變更約定條款。在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管