外貿(mào)會計實務(wù)課件：匯兌損益核算

外貿(mào)會計2.1外匯兌換業(yè)務(wù)核算2.2外匯收支及購銷業(yè)務(wù)核算2.4匯兌損益核算2.3外匯借款及投資業(yè)務(wù)核算了解:

匯兌損益的概念熟悉：期末匯兌損益的計算掌握：期末匯兌損益的賬務(wù)處理本節(jié)課程介紹學(xué)習(xí)目標1.概念概念：又稱為匯兌差額，指企業(yè)在進行外幣業(yè)務(wù)會計處理時，由于采用不同的匯率換算而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣金額上的差額。影響：影響到企業(yè)的收益和損失，它是反映企業(yè)外匯風(fēng)險的一個指標。2.4.1匯兌損益交易外幣匯兌損益

兌換外幣匯兌損益調(diào)整外幣匯兌損益2.4.1匯兌損益2.產(chǎn)生途徑3.確認方法①實際實現(xiàn)觀點：本期匯兌損益的確認應(yīng)以實現(xiàn)為準。②應(yīng)列記觀點：將實際已實現(xiàn)和尚未實現(xiàn)的匯兌損益全部計入當期損益。2.4.1匯兌損益即對每筆外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計算一次匯兌損益，期末再按市場匯率進行調(diào)整，調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為當期匯兌損益。①逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法即對每筆外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映，在銀行存款、債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)減少時，不注銷原賬戶的賬面匯率，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認匯兌損益，待期末進行匯率調(diào)整后匯總確認匯兌損益。②集中結(jié)轉(zhuǎn)法第二節(jié)會計目標與會計本質(zhì)2.4.1匯兌損益4.結(jié)轉(zhuǎn)方法2.4.2期末匯兌損益的計算=（貸方-借方）×期末匯率-（貸方×即期匯率-借方×即期匯率）>0,借：財務(wù)費用——匯兌損益<0，貸：財務(wù)費用——匯兌損益=（借方-貸方）×期末匯率-（借方×即期匯率-貸方×即期匯率）>0，貸：財務(wù)費用——匯兌損益<0，借：財務(wù)費用——匯兌損益資產(chǎn)類賬戶的匯兌損益負債類賬戶的匯兌損益企業(yè)采購、銷售商品、提供勞務(wù)發(fā)生的匯兌損益，計入當期損益（財務(wù)費用）。

1購建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的計入購建成本；在固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)之后的，計入當期損益（財務(wù)費用）。2購入無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，計入無形資產(chǎn)價值。

3企業(yè)籌建期發(fā)生的匯兌損益，計入開辦費，自投產(chǎn)之日起一次性攤銷計入損益（管理費用）。4第二節(jié)會計目標與會計本質(zhì)2.4.3期末匯兌損益的賬務(wù)處理匯兌損益的賬務(wù)處理原則借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款（US$50000）310500貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營出口銷售收入310500【例】6月1日，A公司“應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款”賬戶余額為100000美元，當日美元匯率為6.12元，人民幣為612000元。本題采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法。（1）6月10日，銷售給美國甲公司電器一批，發(fā)票金額是50000美元，當日美元匯率中間價為6.21元。會計分錄如下：借：銀行存款—外幣存款（US$100000）621000貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款（US$100000)621000（2）6月19日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯借款100000美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當日美元匯率中間價為6.21元。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款（US$75000）467250貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營出口銷售收入467250（3）6月24日，銷售給美國乙公司電器一批，發(fā)票金額是75000美元，當日美元匯率的中間價是6.23元。會計分錄如下：根據(jù)計算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款10000貸：財務(wù)費用——匯兌損益10000（4）6月30日，美元市場匯率中間價為6.23元，計算匯兌損益如下：應(yīng)收外匯賬戶按期末市場計算記賬本位幣余額=（100000+50000-100000+75000）×6.23=778750（元）賬面記賬本位幣借方余額(借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額）=612000+310500-621000+467250=768750（元）應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=778750-768750=10000（元）1.匯兌差額的產(chǎn)生主要有兩個途徑，即（）。A．外幣折算及期末匯兌差額的計算B．外幣折算及外幣差額的計算C．外幣兌換及期末匯兌差額的計算D．外幣兌換及外幣差額的計算2.M股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。1月10日銷售價款為40萬美元的產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元＝6.20元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元＝6.27元人民幣。2月28日的市場匯率為1美元＝6.24元人民幣，貨款將于3月3日收回。該外幣債權(quán)