審計學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審山東大學(xué)期末考試知識點(diǎn)復(fù)習(xí)

第七章內(nèi)部限制系統(tǒng)及其評審復(fù)習(xí)提要一、內(nèi)部限制系統(tǒng)(一)內(nèi)部限制的發(fā)展內(nèi)部限制系統(tǒng)是指一個單位的各級管理部門，為了愛護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的平安完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確牢靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，限制經(jīng)濟(jì)活動，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有限制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部限制系統(tǒng)是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的須要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。它經(jīng)驗(yàn)了六個發(fā)展階段：1．內(nèi)部牽制階段。2．內(nèi)部限制階段。3．管理限制和會計限制階段。4．內(nèi)部限制結(jié)構(gòu)階段。5．內(nèi)部限制整合框架階段。6．內(nèi)部限制整合框架——風(fēng)險管理階段。(二)內(nèi)部限制系統(tǒng)的種類企業(yè)單位的內(nèi)部限制系統(tǒng)涉及生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個部門，各個環(huán)節(jié)和部門均可依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作范圍建立內(nèi)部限制系統(tǒng)。這些不同的內(nèi)部限制系統(tǒng)可以按不同的標(biāo)記進(jìn)行科學(xué)分類，以有利于加深對內(nèi)部限制系統(tǒng)的相識。1．內(nèi)部限制系統(tǒng)按要素分類。內(nèi)部限制系統(tǒng)按要素分類，可以分為限制環(huán)境、風(fēng)險評估、限制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。2．內(nèi)部限制系統(tǒng)按工作范圍分類。內(nèi)部限制系統(tǒng)按工作范圍分類，可以分為內(nèi)部管理限制系統(tǒng)和內(nèi)部會計限制系統(tǒng)。(1)內(nèi)部管理限制系統(tǒng)。內(nèi)部管理限制系統(tǒng)是以提高經(jīng)營效率、工作效率為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。(2)內(nèi)部會計限制系統(tǒng)。內(nèi)部會計限制系統(tǒng)是以愛護(hù)財產(chǎn)物資和確保會計資料牢靠性為目的，用于會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。3．內(nèi)部限制系統(tǒng)按建立的目的分類。內(nèi)部限制系統(tǒng)按建立的目的分類，可以分為愛護(hù)財產(chǎn)物資的內(nèi)部限制系統(tǒng)、保證會計資料牢靠性和正確性的內(nèi)部限制系統(tǒng)以及保證經(jīng)濟(jì)活動合法性和效益性的內(nèi)部限制系統(tǒng)。(1)愛護(hù)財產(chǎn)物資的內(nèi)部限制系統(tǒng)。愛護(hù)財產(chǎn)物資的內(nèi)部限制系統(tǒng)是以流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定購人、驗(yàn)收、入庫、保管、運(yùn)用、修理、計量等的職責(zé)權(quán)限、手續(xù)和程序。(2)保證會計資料牢靠性和正確性的內(nèi)部限制系統(tǒng)。保證會計資料牢靠性和正確性的內(nèi)部限制系統(tǒng)是以會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表為對象，規(guī)定了會計核算的組織形式、方法和程序，保證會計資料及其他信息資料的牢靠性和正確性。(3)保證經(jīng)濟(jì)活動合法性和效益性的內(nèi)部限制系統(tǒng)。保證經(jīng)濟(jì)活動合法性和效益性的內(nèi)部限制系統(tǒng)是以經(jīng)濟(jì)活動為對象，規(guī)定了經(jīng)濟(jì)活動必需遵守的規(guī)范和程序以及限制經(jīng)濟(jì)活動的方法、措施。4．內(nèi)部限制系統(tǒng)按限制方式分類。內(nèi)部限制系統(tǒng)按限制方式分類，可分為預(yù)防性內(nèi)部限制系統(tǒng)與察覺性內(nèi)部限制系統(tǒng)。(1)預(yù)防性內(nèi)部限制系統(tǒng)。預(yù)防性內(nèi)部限制系統(tǒng)是指那些目的在于防止差錯和舞弊行為的發(fā)生而設(shè)置的措施和程序。(2)察覺性內(nèi)部限制系統(tǒng)。察覺性內(nèi)部限制系統(tǒng)是指當(dāng)錯弊行為發(fā)生后，能夠馬上自動發(fā)出信號，并剛好實(shí)行訂正或補(bǔ)救的方法、措施和程序。(三)內(nèi)部限制系統(tǒng)的內(nèi)容1．合規(guī)、合法性限制。建立和健全企業(yè)內(nèi)部限制系統(tǒng)必需符合國家財經(jīng)政策、法令和財經(jīng)制度的規(guī)定，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動必需限制在合規(guī)、合法的范圍內(nèi)開展。2．授權(quán)、分權(quán)限制?，F(xiàn)代企事業(yè)單位規(guī)模不斷擴(kuò)大、環(huán)節(jié)日益增多、業(yè)務(wù)紛繁，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不行能事必躬親，包攬一切事務(wù)。因此，必需將事、權(quán)進(jìn)行合理劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，規(guī)定各級人員處理某些事務(wù)的權(quán)力。在授權(quán)、分權(quán)范圍內(nèi)，授權(quán)者或分權(quán)者有權(quán)處理有關(guān)事務(wù)；未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán)，不得處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3．不相容職務(wù)限制。建立內(nèi)部限制系統(tǒng)，必需對某些不相容職務(wù)進(jìn)行分別，應(yīng)分別由兩人以上擔(dān)當(dāng)，以便相互核對、相互牽制，防止舞弊。所謂不相容職務(wù)，指集中于一人辦理時，發(fā)生差錯或舞弊的可能性就會增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。4．業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化限制。為了提高工作效率，實(shí)行科學(xué)化管理，現(xiàn)代企業(yè)一般將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都劃分為六個步驟：授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核。這種按客觀要求建立的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，不僅有利于實(shí)際業(yè)務(wù)活動依據(jù)事先規(guī)定的軌道進(jìn)行，而且對實(shí)際業(yè)務(wù)活動做到了事前、事中和事后的限制。5．復(fù)查核對限制。為了保證會計信息的牢靠性，規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必需經(jīng)過復(fù)查核對，以免發(fā)生差錯和舞弊。6．人員素養(yǎng)限制。要使內(nèi)部限制系統(tǒng)的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常進(jìn)行，必需配備與擔(dān)當(dāng)?shù)穆殑?wù)相適應(yīng)的高素養(yǎng)的人員。人員素養(yǎng)的限制，除了對人員本身的素養(yǎng)提出較高要求外，還應(yīng)對人員的選擇、運(yùn)用和培訓(xùn)實(shí)行確定的措施和方法，以限制內(nèi)部限制系統(tǒng)執(zhí)行人員的素養(yǎng)。二、內(nèi)部限制的描述為了評價被審計單位的內(nèi)部限制系統(tǒng)，必需對其內(nèi)部限制系統(tǒng)進(jìn)行了解和描述。內(nèi)部限制系統(tǒng)的描述方法通常有三種：文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法。(一)文字表述法文字表述法是指審計人員對被審計單位內(nèi)部限制系統(tǒng)健全程度和執(zhí)行狀況的文字?jǐn)⑹?。這種文字?jǐn)⑹鲆话闶前床煌难h(huán)環(huán)節(jié)，分別寫明各個職務(wù)上所完成的各種工作、辦理業(yè)務(wù)時所經(jīng)驗(yàn)的各種手續(xù)等，還應(yīng)闡明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。(二)調(diào)查表法采納調(diào)查表法是將那些與保證會計記錄的正確性和牢靠性以及與保證財產(chǎn)物資的完整性有親密關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對象，由審計人員設(shè)計成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，并利用表格形式，通過詢證來了解內(nèi)部限制系統(tǒng)的強(qiáng)弱程度。采納調(diào)查表法，審計人員應(yīng)依據(jù)內(nèi)部限制的基本原則及應(yīng)達(dá)到的目的和要求，把企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵限制點(diǎn)及其主要問題，預(yù)先編制一套標(biāo)準(zhǔn)格式的調(diào)查表。在調(diào)查表中，為每個問題分設(shè)“是”、“否”、“不適用”和“備注”四欄。其中，“是”表示確定；“否”表示否定；“不適用”表示該問題不適應(yīng)被審計單位；還可在“否”一欄中依據(jù)限制差的輕重程度，再細(xì)分為“較輕”和“較重”兩欄；“備注”欄用于記錄回答問題的資料來源以及對有關(guān)問題的說明。(三)流程圖法流程圖法是指用特定的符號和圖形，將內(nèi)部限制系統(tǒng)中各種業(yè)務(wù)處理手續(xù)，以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部限制系統(tǒng)的實(shí)際狀況。繪制流程圖一般有縱向流程圖和橫向流程圖兩種。三、內(nèi)部限制的評審內(nèi)部限制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的牢靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。(一)與審計相關(guān)的內(nèi)部限制與審計相關(guān)的內(nèi)部限制，包括被審計單位為實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的牢靠性目標(biāo)設(shè)計和實(shí)施的限制。與審計相關(guān)的內(nèi)部限制包括下列要素：1．限制環(huán)境。2．風(fēng)險評估過程。3．信息系統(tǒng)與溝通。4．限制活動。5．監(jiān)控。(二)對內(nèi)部限制的深人了解審計人員通常實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以獲得有關(guān)限制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。1．詢問被審計單位的人員。2．視察特定限制的運(yùn)用。3．檢查文件和報告。4．追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。(三)內(nèi)部限制的評審對內(nèi)部限制的評審，審計人員主要應(yīng)依據(jù)內(nèi)部限制的組成要素，逐項(xiàng)加以評審。1．限制環(huán)境的評審。2．被審計單位的風(fēng)險評估過程的評審。3．信息系統(tǒng)與溝通的評審。4．限制活動的評審。5．監(jiān)控的評審。(四)限制測試1．限制測試的要求。假如在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期限制的運(yùn)行是有效的，審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施限制測試，就限制在相關(guān)期間或時點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。只有認(rèn)為限制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)覺并訂正認(rèn)定層次的重大錯誤，審計人員才有必要對限制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試。2．限制測試的性質(zhì)。審計人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計程序以獲得有關(guān)限制運(yùn)行有效性的保證。安排的保證水平越高，對有關(guān)限制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的牢靠性要求就越高。當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序主要以限制測試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲得的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平常，審計人員應(yīng)當(dāng)獲得有關(guān)限制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。3．限制測試的時間。審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)限制測