新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：負(fù)債的核算

負(fù)債的核算

主要內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債的核算非流動(dòng)負(fù)債的核算

任務(wù)一

流動(dòng)負(fù)債的核算流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在一年內(nèi)（含一年）或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。

任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備一、短期借款（一）定義

短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。。（二）內(nèi)容目前我國(guó)企業(yè)短期借款主要有流動(dòng)資金借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款等。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)（一）定義

應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。

（二）內(nèi)容具體包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、所得稅等。

任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)（二）內(nèi)容

1、增值稅（1）、增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，貨提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。（2）、按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。（3）、一般納稅企業(yè)應(yīng)交納增值稅，根據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定。小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交納增值稅，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收稅率計(jì)算確定。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)（二）內(nèi)容

2、消費(fèi)稅（1）、消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。（2）、計(jì)算

消費(fèi)稅在計(jì)稅方法上經(jīng)常采用從價(jià)定率法和從量定額兩種方法。從價(jià)定率法計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率從量定額法計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)（二）內(nèi)容

3、營(yíng)業(yè)稅（1）、營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。

（2）、計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)稅*稅率

任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)（二）內(nèi)容

4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各種應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

（1）、城市維護(hù)建設(shè)稅

該稅以納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為納稅依據(jù)，并按規(guī)定稅率計(jì)算征收，稅率以企業(yè)所在地作為劃分依據(jù)，即所在地在市區(qū)的為7%，在縣、鎮(zhèn)的為5%，在市區(qū)、縣、鎮(zhèn)以外的為1%。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等）×適用稅率任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)（二）內(nèi)容

4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)（2）、應(yīng)交資源稅

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用單位稅額任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)（二）內(nèi)容

4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)（3）、交土地增值稅土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值稅征收的一種稅。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率。

任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)（二）內(nèi)容

4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)（4）、應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

教育費(fèi)附加是國(guó)家為扶持教育事業(yè)發(fā)展，計(jì)征用于教育的政府性基金。從2005年10起，教育費(fèi)附加率提高為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。教育附加費(fèi)作為專(zhuān)項(xiàng)收入，由教育部門(mén)統(tǒng)籌安排使用。此外，一些地方政府為發(fā)展地方教育事業(yè)，還根據(jù)教育法的規(guī)定，開(kāi)征了“地方教育附加費(fèi)”。

任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)（二）內(nèi)容

4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)（5）、應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

教育費(fèi)附加是國(guó)家為扶持教育事業(yè)發(fā)展，計(jì)征用于教育的政府性基金。從2005年10起，教育費(fèi)附加率提高為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。教育附加費(fèi)作為專(zhuān)項(xiàng)收入，由教育部門(mén)統(tǒng)籌安排使用。此外，一些地方政府為發(fā)展地方教育事業(yè)，還根據(jù)教育法的規(guī)定，開(kāi)征了“地方教育附加費(fèi)”。

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是指國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者，依法向開(kāi)采礦產(chǎn)資源的單位和個(gè)人收取的費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)屬于政府非稅收入，全額納入財(cái)政預(yù)算管理，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。

任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)（二）內(nèi)容

4、 其他應(yīng)交稅費(fèi)（6）、應(yīng)交耕地占用稅、印花稅、契稅

耕地占用稅是國(guó)家為了利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的一種稅。印花稅是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)合同等憑證行為征收的稅額，實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額、購(gòu)買(mǎi)并一次帖足印花稅票的交納方法。契稅是對(duì)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而征收的稅款。

任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬（一）定義

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬（二）內(nèi)容

1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。如職工的基本工資、績(jī)效工資、崗位津貼以其他補(bǔ)貼等。

2、職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)一般是指用于改善職工生活條件，如內(nèi)部職工醫(yī)院、浴室及食堂等方面的支出。3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4、住房公積金。5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6、非貨幣性福利。通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工的福利。向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)使用，為職工無(wú)償提供類(lèi)似醫(yī)療保健服務(wù)等。7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，包括近年來(lái)企業(yè)改革措施中出現(xiàn)的內(nèi)部退休和待退休職工的基本工資及其保險(xiǎn)支出。8、股份支付。股份支付是指企業(yè)為獲得職工服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債交易。9、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬（二）內(nèi)容

1、應(yīng)付工資企業(yè)應(yīng)付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，構(gòu)成了企業(yè)職工的工資總額，它是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給全體職工的主要?jiǎng)趧?dòng)報(bào)酬總額。2、職工福利

職工福利費(fèi)是指按工資總額的一定比例，從成本、費(fèi)用中提取的準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。職工福利費(fèi)用于企業(yè)職工的醫(yī)藥費(fèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出等。

任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬（二）內(nèi)容

3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)為了職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。4、住房公積金

住房公積金是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)交存的用于職工住房方面的資金。應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬（二）內(nèi)容

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工交納的用于工會(huì)運(yùn)作方面的經(jīng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。6、職工教育經(jīng)費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工交納的用于職工培訓(xùn)方面的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬（二）內(nèi)容7、非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。8、解除勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備四、其他流動(dòng)負(fù)債（一）應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，應(yīng)支付給投資人的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

（二）其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。

任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備四、其他流動(dòng)負(fù)債（三）應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（四）應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等支付給單位的款項(xiàng)。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備四、其他流動(dòng)負(fù)債（五）預(yù)收賬款

預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

（六）應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備一、短期借款（一）取得短期借款時(shí)

借：銀行存款貸：短期借款（二）計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（三）歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款任務(wù)一能力準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)核算（一）增值稅

任務(wù)一能力準(zhǔn)備應(yīng)交稅費(fèi)借貸進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額本月應(yīng)繳納的增值稅企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、應(yīng)交稅費(fèi)核算（一）增值稅

任務(wù)一能力準(zhǔn)備其應(yīng)納增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)征方法，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*征收率其中：銷(xiāo)售額應(yīng)為不含稅銷(xiāo)售額，若企業(yè)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，應(yīng)將含銷(xiāo)售額還原為不含稅銷(xiāo)售額。計(jì)算公式為：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）

二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算（二）消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（三）營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅任務(wù)一能力準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)

1、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

-應(yīng)交教育附加費(fèi)

2.應(yīng)交資源稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加/生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅任務(wù)一能力準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)

3、應(yīng)交土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

4.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)任務(wù)一能力準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)

5.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅.車(chē)船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅

-土地使用稅

-車(chē)船使用稅

6.應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅任務(wù)一能力準(zhǔn)備二、應(yīng)交稅費(fèi)的核算（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)

7.應(yīng)交個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

8.應(yīng)交耕地占用稅、印花稅、契稅借：在建工程/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款任務(wù)一能力準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）職退補(bǔ)償

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬任務(wù)一能力準(zhǔn)備三、應(yīng)付職工薪酬的核算（二）除勞務(wù)補(bǔ)償以外的

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

-職工福利

-社會(huì)保險(xiǎn)

-住房公積-工會(huì)經(jīng)費(fèi)

-職工教育經(jīng)費(fèi)等任務(wù)一能力準(zhǔn)備四、其他流動(dòng)負(fù)債的核算（一）應(yīng)付股利的核算

1、分配股利借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利

2、支付現(xiàn)金股利借：應(yīng)付股利貸：銀行存款任務(wù)一能力準(zhǔn)備四、其他流動(dòng)負(fù)債的核算（二）其他應(yīng)付款的核算任務(wù)一能力準(zhǔn)備其他應(yīng)付款借貸償還或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)四、其他流動(dòng)負(fù)債的核算（三）應(yīng)付票據(jù)的核算任務(wù)一能力準(zhǔn)備應(yīng)付票據(jù)借貸到期承兌支付或轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票的票面金額開(kāi)出承兌匯票的票面金額尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額四、其他流動(dòng)負(fù)債的核算（四）應(yīng)付賬款的核算任務(wù)一能力準(zhǔn)備應(yīng)付賬款借貸登記償還的應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付賬款的款項(xiàng)，或沖銷(xiāo)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等所形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)四、其他流動(dòng)負(fù)債的核算（五）預(yù)收賬款的核算

任務(wù)一能力準(zhǔn)備預(yù)收賬款借貸企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷(xiāo)的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付貨款的數(shù)額預(yù)收貨款的數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款的數(shù)額反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)已預(yù)收貨款但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額預(yù)收賬款業(yè)務(wù)部多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。

四、其他流動(dòng)負(fù)債的核算（六）應(yīng)付利息的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。任務(wù)一能力準(zhǔn)備一、短期借款業(yè)務(wù)的處理

[例6.1]飛宏公司于2010年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款50000元，期限6個(gè)月，年利率為6%，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該借款到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。析：1月1日借入款項(xiàng)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50000

貸：短期借款50000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理一、短期借款業(yè)務(wù)的處理

[例6.2]承上例，利息按月預(yù)提，按季支付。析：（1）1月末預(yù)提當(dāng)月利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=50000×6%/12=250元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用250貸：應(yīng)付利息2502月末預(yù)提當(dāng)月利息時(shí)的處理同上。（2）3月末支付本季度（第一季度）應(yīng)付銀行借款利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用250

應(yīng)付利息500

貸：銀行存款750第二季度的會(huì)計(jì)處理同上。任務(wù)一業(yè)務(wù)處理一、短期借款業(yè)務(wù)的處理

[例6.3]承上例，7月1日歸還借款本金。析：7月1日編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款50000

貸：銀行存款50000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理

1、增值稅業(yè)務(wù)的處理

[例6.4]A公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款50000元，增值稅額8500元，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)以銀行存款支付。析：A公司作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款58500任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理

1、增值稅業(yè)務(wù)的處理

[例6.5]A公司向B公司購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用100000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為17000元，款項(xiàng)尚未支付。析：借：固定資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款-B公司117000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理

1、增值稅業(yè)務(wù)的處理

[例6.6]深飛公司購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。析：深飛公司作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資

174000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000

貸：銀行存款200000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理

1、增值稅業(yè)務(wù)的處理

[例6.7]博宇公司生產(chǎn)車(chē)間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明修理費(fèi)用3000元，增值稅額510元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。析：借：制造費(fèi)用

3000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510

貸：銀行存款3510任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理

1、增值稅業(yè)務(wù)的處理

[例6.8]深宇公司庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，其實(shí)際成本為6000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購(gòu)材料的增值稅額1020元。析：深宇作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益6000

貸：原材料6000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理

1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.9]A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅額為17000元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交給買(mǎi)方，款項(xiàng)尚未收到。析：

A公司作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理

1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.10]夢(mèng)飛公司將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品贈(zèng)送紅十字會(huì)，該批產(chǎn)品成本10000元，計(jì)稅價(jià)格15000元，增值稅率17%。析：夢(mèng)飛作如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出17550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2550

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫(kù)存商品10000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理

1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.11]B公司以銀行存款交納本月增值稅80000元。析：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）80000

貸：銀行存款80000

任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理

1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.12]飛遠(yuǎn)公司本月發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)64770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出14578元，進(jìn)項(xiàng)稅額10440元，已交增值稅40000元。析：飛遠(yuǎn)公司本月“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的余額為28908元（64770+14578-10440-40000）。該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的增值稅28908元。任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理

1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.13]小規(guī)模納稅D企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票中注明貨款10000元，增值稅額300元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。析：D企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料10300

貸：銀行存款10300任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理

1、增值稅業(yè)務(wù)的處理[例6.14]小規(guī)模納稅S企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅價(jià)）為10300元，增值稅征收率3%?？铐?xiàng)已存入銀行。析：

不含稅銷(xiāo)售額=含銷(xiāo)售額/（1+征收率）=10300/（1+3%）=10000（元）應(yīng)納增值稅=不含增值稅*征收率=10000×3%=300（元）借：銀行存款10300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅300月末以銀行存款上交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅300貸：銀行存款300任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理2、應(yīng)交消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.15]飛M公司銷(xiāo)售所生產(chǎn)的一批化妝品，價(jià)款200000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率30%。析：飛M作如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)納消費(fèi)稅=200000*30%=60000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅60000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理2、應(yīng)交消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.16]宏達(dá)公司在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)水100000元，應(yīng)納增值稅20400元，應(yīng)納消費(fèi)稅12000元。析：宏遠(yuǎn)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程132400

貸：庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅12000-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20400任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理2、應(yīng)交消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.17]A企業(yè)委托B企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。A企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費(fèi)為300000元，由B企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為60000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由A企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)以支付。析：假設(shè)A企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:借：委托加工物資1000000

貸：原材料1000000借：委托加工物資300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅60000

貸：銀行存款360000借：原材料1300000

貸：委托加工物資1300000假設(shè)A企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資1000000

貸：原材料1000000

借：委托加工物資360000

貸：銀行存款36000

借：原材料1360000

貸：委托加工物資1360000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理2、應(yīng)交消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.17]A企業(yè)委托B企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。A企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費(fèi)為300000元，由B企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為60000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由A企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)以支付。析：B企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅60000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理3、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.18]A公司將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)讓給B企業(yè)。該專(zhuān)利權(quán)的轉(zhuǎn)讓權(quán)價(jià)格為100000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。析：A公司作會(huì)計(jì)分錄如下：轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)應(yīng)當(dāng)交納的營(yíng)業(yè)稅為5000元借：營(yíng)業(yè)外支出5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅5000元：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000

貸：銀行存款5000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理3、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的處理[例6.19]丙企業(yè)出售一棟廠房，出售收入為5000000元，已存入銀行。銷(xiāo)售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。析：丙企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下：出售該棟辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250000元借：固定資產(chǎn)清理250000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理4、其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理[例6.20]M公司本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅100000元，消費(fèi)稅241000元，營(yíng)業(yè)稅18000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。析：M公司作如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅25130元，即（100000+241000+18000）×7%=25130借：營(yíng)業(yè)稅金及附加稅25130

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅25130用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅25130

貸：銀行存款25130任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理4、其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理[例6.21]F企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭500噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅6元。析：F企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交資源稅=500*6=3000（元）借：生產(chǎn)成本3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅3000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理4、其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)的處理[例6.22]P某企業(yè)對(duì)外售出一棟辦公樓，依據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)加土地增值稅15000元。析：借：固定資產(chǎn)清理15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅15000企業(yè)用銀行存款交納土地增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅15000

貸：銀行存款15000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.23]2010年2月，P公司財(cái)會(huì)部門(mén)編制的工資結(jié)算匯總表見(jiàn)教材表6-A析：P公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資：借：庫(kù)存現(xiàn)金38500

貸：銀行存款38500(2).用現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬-工資38500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金38500(3)結(jié)轉(zhuǎn)本月代扣款項(xiàng)（代扣本廠職工房租290元，為市托兒所代扣托兒費(fèi)370元，代扣家屬藥費(fèi)510元）：借：應(yīng)付職工薪酬-工資1170

貸：其他應(yīng)收款290

其他應(yīng)付款370

應(yīng)付職工薪酬-職工福利510(4)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付代扣的托兒費(fèi)：借：其他應(yīng)付款370

貸：銀行存款370任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.24]2010年2月，M公司發(fā)生工資總額195000元，其中，基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人工資100000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人工資10000元，車(chē)間管理人員工資20000元，行政管理人員工資30000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售部門(mén)人員工資15000元，在建工程人員工資12000元，福利部門(mén)人員工資8000元。析：M公司會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本100000-輔助生產(chǎn)成本10000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用30000

銷(xiāo)售費(fèi)用15000

在建工程12000

應(yīng)付職工薪酬-職工福利8000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資195000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.25]2010年2月，M公司按工資總額的14%計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)析：會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本1400-輔助生產(chǎn)成本1400制造費(fèi)用2800

管理費(fèi)用5320

銷(xiāo)售費(fèi)用2100

在建工程1680

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利27300任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.26]2010年2月，M公司按工資總額的5%計(jì)提應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)。析：會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本5000-輔助生產(chǎn)成本500

制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用1900

銷(xiāo)售費(fèi)用750

在建工程600

貸：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)9750任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.27]2010年2月，M公司按工資總額的2%計(jì)提應(yīng)付住房公積金。析：會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本2000-輔助生產(chǎn)成本200

制造費(fèi)用400

管理費(fèi)用760

銷(xiāo)售費(fèi)用300

在建工程240

貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金3900任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.28]2010年2月，M公司按工資總額的2%計(jì)提應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)。析：會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本2000-輔助生產(chǎn)成本200

制造費(fèi)用400

管理費(fèi)用760

銷(xiāo)售費(fèi)用300

在建工程240

貸：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)3900任務(wù)一業(yè)務(wù)處理三、應(yīng)交職工薪酬業(yè)務(wù)的處理[例6.29]2010年2月，M公司按工資總額的2%計(jì)提應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)。析：會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本2000-輔助生產(chǎn)成本200

制造費(fèi)用400

管理費(fèi)用760

銷(xiāo)售費(fèi)用300

在建工程240

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)3900任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理（一）應(yīng)付股利業(yè)務(wù)的處理[例6.30]P公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)70000000元，經(jīng)過(guò)董事會(huì)審議，決定2009年度分配股利9000000元。股利已經(jīng)用銀行存款支付。。析：P公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利9000000

貸：應(yīng)付股利9000000借：應(yīng)付股利9000000

貸：銀行存款9000000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理（二）其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)的處理[例6.31]P公司從2010年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入包裝物，每月租金8000元，按季支付。3月31日，P公司以銀行處理支付應(yīng)付租金。析：P公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金：借：管理費(fèi)用8000

貸：其他應(yīng)付款80002月末計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金的會(huì)計(jì)處理同上。（2）3月31日支付租金借:其他應(yīng)付款16000

管理費(fèi)用8000

貸:銀行存款24000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理（三）應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的處理[例6.32]M公司開(kāi)出一張面值為117000元、期限為5個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票一張，用以采購(gòu)一批甲材料。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明材料價(jià)款為100000元，增值稅為17000元。M公司為增值稅一般納稅人。析：M公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：在途物資-甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付票據(jù)117000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理（三）應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的處理[例6.33]假設(shè)[例6.32]中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，已支付承兌手續(xù)費(fèi)52元。析：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用52

貸：銀行存款52任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理（三）應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的處理[例6.34]上述[例6.32]中的商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付票款。析：借：應(yīng)付票據(jù)

117000

貸：銀行存款117000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理（四）應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的處理[例6.36]F公司采用托收承付結(jié)算方式向丙公司購(gòu)入一批A材料，專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款200000元，增值稅額34000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（F公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。析：借：應(yīng)付票據(jù)

117000貸：短期借款117000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理（四）應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的處理[例6.35]上述[例6.32]中的銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付票款，承兌銀行已代為支付，轉(zhuǎn)為企業(yè)的短期借。析：F公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料-A材料205000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：應(yīng)付賬款-丙公司239000當(dāng)企業(yè)償還上述應(yīng)付賬款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款-丙公司239000

貸：銀行存款239000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理（四）應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的處理[例6.37]F企業(yè)2009年年末，確定一筆G公司的應(yīng)付賬款100000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。析：F企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款-G公司100000

貸：營(yíng)業(yè)外收入-其他100000

任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理（五）預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的處理[例6.38]P公司為增值稅一般納稅人。2010年1月3日，P公司與F公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)300000元，應(yīng)交增值稅51000元。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定，F(xiàn)公司在購(gòu)貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向P公司預(yù)付貨款160000元，剩余貨款在交貨后付清。2010年1月9日，P公司收到F公司交來(lái)的預(yù)付貨款160000元并存入銀行，3月19日P公司將貨物發(fā)到F公司并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，F(xiàn)公司驗(yàn)收后付清了剩余貨款。析：P公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)1月9日收到F公司交來(lái)的預(yù)付款項(xiàng)160000元：借：銀行存款160000

貸：預(yù)收貨款-F公司160000

（2）3月19日按合同規(guī)定，向F公司發(fā)出貨款：借：預(yù)收貨款-F公司351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000

借：銀行存款191000

貸：預(yù)收帳款-F公司191000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理（五）預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的處理[例6.39]沿用[例6.38]的資料，假設(shè)P公司不設(shè)置：“預(yù)收賬款”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)。析：P公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)1月9日收到F公司交來(lái)的預(yù)付款項(xiàng)160000元：借：銀行存款160000

貸：應(yīng)收貨款-F公司160000

（2）3月19日按合同規(guī)定，向F公司發(fā)出貨款：借：應(yīng)收貨款-F公司351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000

借：銀行存款191000

貸：應(yīng)收帳款-F公司191000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理四、其他流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理（六）應(yīng)付利息業(yè)務(wù)的處理[例6.40]M企業(yè)借入10年期、到期還本、每年付息的長(zhǎng)期借款10000000元，合同約定的年利率為6%，假定不符合資本化條件。析：M企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：每年計(jì)算確定利息費(fèi)用事：企業(yè)每年用應(yīng)支付的利息=10000000*6%=600000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600000

貸：應(yīng)付利息600000每年實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息600000

貸：銀行存款600000任務(wù)一業(yè)務(wù)處理

任務(wù)二

非流動(dòng)負(fù)債的核算一、長(zhǎng)期借款（一）定義長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。（二）計(jì)息方法

1、單利2、復(fù)利任務(wù)二知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)付債券（一）定義債券是指企業(yè)向社會(huì)上公開(kāi)籌集資金而發(fā)行的，約定在一定時(shí)間內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。

（二）發(fā)行方式

1、面值發(fā)行2、溢價(jià)發(fā)行

3、折價(jià)發(fā)行任務(wù)二知識(shí)準(zhǔn)備三、長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）定義長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其長(zhǎng)期應(yīng)付款。（二）內(nèi)容包括應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。任務(wù)二知識(shí)準(zhǔn)備一、長(zhǎng)期借款的核算（一）核算賬戶任務(wù)二能力準(zhǔn)備長(zhǎng)期借款借貸償還的本金及取得借款時(shí)實(shí)收金額和借款本金的差額借入的本金、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的利息差額反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款該科目按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別設(shè)“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

一、長(zhǎng)期借款的核算（一）核算賬戶任務(wù)二能力準(zhǔn)備應(yīng)付利息借貸償還的利息計(jì)提的利息反映企業(yè)已計(jì)提尚未償還的利息一、長(zhǎng)期借款的核算（二）核算任務(wù)二能力準(zhǔn)備1、取得借：銀行存款長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款–本金2、資產(chǎn)負(fù)債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/管理費(fèi)用/在建工程等貸：應(yīng)付利息（分期付息、到期還本）

或長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整一、長(zhǎng)期借款的核算（二）核算任務(wù)二能力準(zhǔn)備3、歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款–本金-應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息貸：銀行存款二、應(yīng)付債券的核算（一）核算賬戶任務(wù)二能力準(zhǔn)備應(yīng)付債券借貸企業(yè)債券的償還、發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的折價(jià)和溢價(jià)攤銷(xiāo)額企業(yè)債券的面值、溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息和折價(jià)攤銷(xiāo)額反反映企業(yè)尚未償還的債券的攤余成本和應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

二、應(yīng)付債券的核算（二）核算任務(wù)二能力準(zhǔn)備1、發(fā)行②借：持有至到期投資—成本

③借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整

①貸：銀行存款2、利息計(jì)算及利息攤銷(xiāo)調(diào)整核算

②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/管理費(fèi)用/在建工程等

[應(yīng)付債券的期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率]

③借或貸：應(yīng)付債券-利息調(diào)整

①貸：應(yīng)付利息（分期付息、到期還本）

①或應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）

[面值×票面利率]

二、應(yīng)付債券的核算（二）核算任務(wù)二能力準(zhǔn)備1、發(fā)行②借：持有至到期投資—成本

③借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整

①貸：銀行存款2、利息計(jì)算及利息攤銷(xiāo)調(diào)整核算

②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/管理費(fèi)用/在建工程等

[應(yīng)付債券的期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率]

③借或貸：應(yīng)付債券-利息調(diào)整

①貸：應(yīng)付利息（分期付息、到期還本）

①或應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）

[面值×票面利率]

三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算為核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生和償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“未確定融資費(fèi)用”等科目?！伴L(zhǎng)期應(yīng)付款”科目用于核算企業(yè)發(fā)生的除了長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。任務(wù)二能力準(zhǔn)備一、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的處理

[例6.41]M企業(yè)于2009年1月30日從銀行借入資金30000000元，借款期限為3年，年利率為9%（到期一次還本付息、不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。M企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款25000000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)5000000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。析：M企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款30000000貸：長(zhǎng)期存款—本金30000000（2）支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)30000000貸：銀行存款30000000任務(wù)二業(yè)務(wù)處理一、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的處理

[例6.42]接[例6.41]，M企業(yè)于2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。析：M企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用270000貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息270000任務(wù)二業(yè)務(wù)處理一、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的處理

[例6.42]接[例6.41]，M企業(yè)于2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。析：M企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用270000貸