自然人委托開具票據(jù)合規(guī)范圍與實(shí)務(wù)財(cái)稅分析

自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票合規(guī)范圍與實(shí)務(wù)問(wèn)題自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票合規(guī)范圍自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題0102目錄CONTENT背景當(dāng)前，因?yàn)樽匀蝗舜碎_數(shù)電票、普票引發(fā)的稽查案件屢見(jiàn)不鮮，在當(dāng)前金四體系下，不規(guī)范的操作更會(huì)對(duì)受票單位、代開人本人帶來(lái)極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。本課程從實(shí)務(wù)出發(fā)，從合規(guī)范圍、實(shí)務(wù)問(wèn)題兩個(gè)維度來(lái)解析這一類實(shí)務(wù)操作。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票合規(guī)范圍01自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、委托稅務(wù)開具數(shù)電票。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1委托稅務(wù)開具數(shù)電票：由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收款方(或提供勞務(wù)服務(wù)方)的申請(qǐng)，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方(或接受勞務(wù)服務(wù)方)開具發(fā)票（包括紅沖、作廢）的行為。旨在滿足零星或偶然發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人的用票需求。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1代開方：稅務(wù)機(jī)關(guān)代開渠道：辦稅廳窗口、線上電子稅務(wù)局、自助辦稅設(shè)備、掌上app或小程序代開人：自然人、個(gè)體工商戶或其他小規(guī)模納稅人金四系統(tǒng)如何實(shí)現(xiàn)？“**市稅務(wù)局**代開窗口”設(shè)置增值稅一般納稅人票面銷貨方納稅人：**省**市稅務(wù)局**辦稅服務(wù)廳（特殊納稅人、代開窗口、……）票面銷貨方稅號(hào)：******DK******票面購(gòu)貨方、稅號(hào)：與實(shí)際購(gòu)貨方一致實(shí)際銷貨方、稅號(hào)：備注欄填寫相關(guān)信息自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1其他代開方：委托代征單位保險(xiǎn)等匯總代開平臺(tái)企業(yè)為平臺(tái)會(huì)員匯總代開自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1委托代征：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與代征人簽訂委托稅務(wù)開具數(shù)電票書面協(xié)議并委托代征人代開普通發(fā)票。委托稅務(wù)開具數(shù)電票書面協(xié)議的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代開的普通發(fā)票種類、對(duì)象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收，委托他人代征。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1代開專票：國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》代開專用發(fā)票：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開。增值稅納稅人：已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1代開專用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目：“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率；銷貨單位欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱；銷方開戶銀行及賬號(hào)欄內(nèi)填寫稅收完稅憑證號(hào)碼；備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。其他項(xiàng)目按照專用發(fā)票填開的有關(guān)規(guī)定填寫。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)委托稅務(wù)開具數(shù)電票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于委托稅務(wù)開具數(shù)電票稅額與征收稅款的定期核對(duì)，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1自然人代開專票第一種情形:不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出租業(yè)務(wù)稅總函〔2016〕145號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。增值稅所稱個(gè)人，指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人；其他個(gè)人，指自然人。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1理解：自然人銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)，只要受票方不是個(gè)人的，都可以代開專票。（免稅除外）例子：某一般納稅人租賃某個(gè)人名下的房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。某公司員工租賃某個(gè)人名下房產(chǎn)租??？自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1委托稅務(wù)開具數(shù)電票要求：發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫）“單位”欄填寫面積單位備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1自然人代開專票第二種特定領(lǐng)域匯總代開總局公告2016年第45號(hào)關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告?zhèn)€人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào))的有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)企業(yè)依法代扣代繳。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人的詳細(xì)信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。實(shí)務(wù)：除了證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡、旅游行業(yè)等，其他行業(yè)可以執(zhí)行這個(gè)政策嗎？自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票、作廢的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票、作廢發(fā)票的方法處理。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1代開增值稅普通發(fā)票：總局公告2016年第59號(hào)關(guān)于納稅人申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告代開流程：提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》;自然人申請(qǐng)委托稅務(wù)開具數(shù)電票，提交身份證件及復(fù)印件;其他納稅人申請(qǐng)委托稅務(wù)開具數(shù)電票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。繳納增值稅及有關(guān)稅費(fèi)。憑相關(guān)繳納稅費(fèi)證明領(lǐng)取發(fā)票自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1各省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在本公告規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實(shí)際，制定更為細(xì)化、更有明確指向和可操作的納稅人申請(qǐng)委托稅務(wù)開具數(shù)電票辦理流程公告，切實(shí)將簡(jiǎn)化優(yōu)化辦稅流程落到實(shí)處。注意：國(guó)稅函[2004]1024號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知，已全文廢止自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1《發(fā)票管理辦法》第十六條需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)委托稅務(wù)開具數(shù)電票。書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位委托稅務(wù)開具數(shù)電票。禁止非法委托稅務(wù)開具數(shù)電票。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1稅費(fèi)率（非轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)）（也有采取綜合稅率的地區(qū)）增值稅：3%（2023年減按1%）附加稅費(fèi)：城建稅=增值稅稅額的7%5%1%，教育費(fèi)附加=增值稅稅額的3%地方教育附加=增值稅稅額的2%（目前減半征收）印花稅自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1增值稅免稅：銷售額未達(dá)到每次(日)500元的，未達(dá)起征點(diǎn)已辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，免征從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜，免征從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品，免征自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1總局答疑問(wèn)：按次申報(bào)增值稅小規(guī)模納稅人能否按月享受未達(dá)10萬(wàn)元增值稅免征政策？答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常委托稅務(wù)開具數(shù)電票的自然人，建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)納稅人主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1政策：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告公告2019年第48號(hào)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1個(gè)人所得稅：（地區(qū)、行業(yè)均有差異，如何獲知？）對(duì)自然人從事經(jīng)營(yíng)所得，委托稅務(wù)開具數(shù)電票采取按照開票不含增值稅銷售額的一定比例核定（預(yù)征）計(jì)算個(gè)人所得稅；對(duì)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請(qǐng)委托稅務(wù)開具數(shù)電票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托委托稅務(wù)開具數(shù)電票的單位為其委托稅務(wù)開具數(shù)電票時(shí)，不再征收上述所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，由購(gòu)買方按照稅法規(guī)定依法預(yù)扣預(yù)繳(代扣代繳）個(gè)人所得稅。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1實(shí)務(wù)變化：平臺(tái)企業(yè)自然人會(huì)員臨時(shí)登記匯總代開江蘇省局關(guān)于支持中國(guó)（江蘇）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)發(fā)展優(yōu)化服務(wù)創(chuàng)新管理的意見(jiàn)蘇稅發(fā)〔2020〕35號(hào)支持平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。支持實(shí)行規(guī)范化會(huì)員管理的自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)平臺(tái)企業(yè)為自然人注冊(cè)會(huì)員代辦臨時(shí)稅務(wù)登記，其自然人注冊(cè)會(huì)員可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向平臺(tái)企業(yè)匯總代開增值稅發(fā)票，對(duì)月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1安徽省稅務(wù)局關(guān)于省十三屆人大四次會(huì)議第360號(hào)代表關(guān)于支持網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)建議答復(fù)的函1.匯總委托稅務(wù)開具數(shù)電票暫無(wú)授權(quán)，相關(guān)建議已向上級(jí)報(bào)告。關(guān)于您提出“稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法為個(gè)體司機(jī)批量代開增值稅發(fā)票”的問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）相關(guān)規(guī)定，目前僅有個(gè)人保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人可申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)的個(gè)體司機(jī)暫不符合上述政策規(guī)定。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，省級(jí)及以下稅務(wù)部門僅有稅收法律規(guī)定的執(zhí)行權(quán)，無(wú)法對(duì)既定的稅收征管方式和已明確的發(fā)票開具規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但對(duì)您提出的建議，我們也收集了相關(guān)資料，提請(qǐng)稅務(wù)總局研究。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題02自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2A企業(yè)所得稅稅前扣除票面反映的業(yè)務(wù)不真實(shí)票面的數(shù)量、金額等超過(guò)實(shí)際業(yè)務(wù)化整為零代開本單位職工委托稅務(wù)開具數(shù)電票自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2業(yè)務(wù)不真實(shí)代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單代開人聲明：本次繳納稅款申報(bào)單提供的開票信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，符合有關(guān)法律、法規(guī)?，F(xiàn)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票。代開人(簽章)：年月日自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2B個(gè)人所得性質(zhì)界定代開稅局認(rèn)定為**所得，未扣繳個(gè)稅扣繳義務(wù)人認(rèn)定為**所得，未履行代扣代繳義務(wù)代開人未履行自行申報(bào)義務(wù)自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2C虛開發(fā)票《關(guān)于推出2022年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)2.0版”的通知》（稅總納服函〔2022〕32號(hào)）：要加強(qiáng)精準(zhǔn)監(jiān)管，開展虛假委托稅務(wù)開具數(shù)電票專項(xiàng)治理，依法打擊不法分子利用自然人、小規(guī)模納稅人身份虛假委托稅務(wù)開具數(shù)電票行為。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2具體案例：威海稅、警、銀聯(lián)合開展“磐石行動(dòng)”，成功破獲一起利用“自然人代開”手法大肆虛開發(fā)票團(tuán)伙案，打掉虛開團(tuán)伙2個(gè)，抓捕犯罪嫌疑人22名。經(jīng)查，該案涉及大量不法中介以“稅收籌劃”名義教唆企業(yè)和高收入群體通過(guò)“自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票”手段虛列成本費(fèi)用、逃避繳納稅款，造成國(guó)家巨額稅款損失。稅務(wù)部門依法對(duì)下游涉虛企業(yè)開展延伸檢查，全鏈條打擊犯罪，追繳偷逃稅款，累計(jì)追繳稅款逾2億元。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2案例：周某某：經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)其在2017年12月1日至2018年3月31日期間，主要存在以下問(wèn)題，對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票7份,金額58.13萬(wàn)元，稅額9.88萬(wàn)元。依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其處以罰款5.00萬(wàn)元的行政處罰。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2案例某經(jīng)營(yíng)部：經(jīng)查明，你單位自開業(yè)以來(lái)至檢查開始時(shí)，共通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票9份，金額790614.68元，稅額3168.32元，價(jià)稅合計(jì)793783元。其中向張家港保稅區(qū)***貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱***貿(mào)易）開具6份發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)520000元；向張家港***貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱***貿(mào)易）開具3份發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)273783元。上述9份發(fā)票均為你單位業(yè)主王某美的朋友趙某民的傭金收入，由于趙某民當(dāng)時(shí)未成立公司，讓你單位為他開具了發(fā)票，其中向***貿(mào)易開具的6份發(fā)票已交給對(duì)方并已收款；向***貿(mào)易開具的3份發(fā)票，由于對(duì)方不認(rèn)可拒收發(fā)票，且尚未支付傭金。檢查人員于2022年12月21日使用提取證據(jù)專用收據(jù)從你單位提取了上述3份增值稅普通發(fā)票記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)原件。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2案例根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十二條第二款規(guī)定“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！蹦銌挝辉跊](méi)有真實(shí)交易的情況下為他人開具的9份發(fā)票的行為符合上述第（一）項(xiàng)規(guī)定的情形，屬于虛開發(fā)票行為。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2案例通過(guò)委托稅務(wù)開具數(shù)電票套取資金2010年，金某某與權(quán)某、廖某合伙成立同鑫公司，權(quán)某和金某某各占37.5%股份，廖某占25%股份，金某某任董事長(zhǎng)，負(fù)責(zé)公司主要事務(wù)，廖某任總經(jīng)理，權(quán)某任監(jiān)事長(zhǎng)。該公司開發(fā)***房地產(chǎn)項(xiàng)目。2012年期間，金某某、權(quán)某、廖某為了收回投資，規(guī)避稅費(fèi)，意欲將公司資金從公司賬戶中轉(zhuǎn)出。時(shí)任公司法人代表、董事長(zhǎng)金某某多次安排同鑫公司財(cái)務(wù)部門、工程部門等管理人員借取梁某、顧某、蔡某、陳某等人身份證辦理銀行賬戶，并以上述人員名義虛列工程，偽造工程合同、付款證明等材料到**稅局以同鑫公司名義虛開工程款發(fā)票，將公司資金以支付工程款方式轉(zhuǎn)賬至公司財(cái)務(wù)辦理的梁某、顧某、蔡某、陳某銀行賬戶，再按三股東持股比例將資金轉(zhuǎn)入金某某、權(quán)某、廖某三股東個(gè)人賬戶內(nèi)，共虛開工程款發(fā)票僉額62806857.80元。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2類似案例：山東省淄博市警稅聯(lián)合依法查處一起委托稅務(wù)開具數(shù)電票虛開案件近期，山東省淄博市警稅聯(lián)合依法查處一起利用個(gè)體工商戶代開方式虛開增值稅專用發(fā)票案件，搗毀委托稅務(wù)開具數(shù)電票虛開犯罪團(tuán)伙10個(gè)，抓獲犯罪嫌疑人44人。經(jīng)查，該犯罪團(tuán)伙通過(guò)控制多家個(gè)體工商戶，在無(wú)實(shí)際交易的情況下，以代開方式虛開增值稅專用發(fā)票14087份。目前，該案已由公安部門移送檢察機(jī)關(guān)審查起訴。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2實(shí)務(wù)問(wèn)題：繞過(guò)系統(tǒng)對(duì)開票品目等內(nèi)容監(jiān)控通過(guò)電子稅務(wù)局、自助機(jī)代開專票、普票繞過(guò)稅局對(duì)代開監(jiān)控在沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)的前提下，通過(guò)委托代征點(diǎn)代開增值稅普通發(fā)票。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2D個(gè)人所得稅常見(jiàn)操作：職工代開或從第三方取得“生活用品”“小家電”等發(fā)票，企業(yè)入賬，用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金等常見(jiàn)誤區(qū)：代開時(shí)稅局認(rèn)為屬于綜合所得，沒(méi)有代扣個(gè)稅，但扣繳義務(wù)人支付款項(xiàng)時(shí)也未履行代扣代繳義務(wù)。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2案例：原告：某公司被告：某稽查局1.2014～2015年期間，與原告存在雇傭關(guān)系的宋安松、羅顯洪、任森、古興科四人為原告提供服務(wù)取得880000元報(bào)酬，并在國(guó)稅部門代開了以四人作為收款方的發(fā)票后至原告處入賬，已在原告對(duì)應(yīng)年度的企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行了扣除，原告未履行代扣代繳義務(wù)。被告認(rèn)為：上述四人的報(bào)酬應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，且原告應(yīng)履行代繳代扣義務(wù)。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題21.關(guān)于原告認(rèn)為該四人取得的報(bào)酬實(shí)際是上述四人為租車和搭設(shè)檢測(cè)支架所預(yù)借的準(zhǔn)備金，并非其個(gè)人所得。被告認(rèn)為，在調(diào)查取證過(guò)程中，雇傭合同、四員工提供服務(wù)所開具的發(fā)票及原告向四員工支付所得的支票和收據(jù)等，已構(gòu)成完整的證據(jù)鏈，足以證明四員工向原告提供服務(wù)并從公司獲取報(bào)酬的事實(shí)。而原告提供的證據(jù)僅能證明其開展業(yè)務(wù)需要支付車輛租賃費(fèi)用和搭設(shè)檢測(cè)支架的人工費(fèi)用，但不能證明員工從其取得的報(bào)酬系用于支付租車和搭設(shè)支架業(yè)務(wù)。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題22.2014～2015年期間，自然人張亮、馬傳越、張**、謝濤、黃宏輝、潘明占等六人與原告簽訂《技術(shù)服務(wù)合同》、《勞務(wù)合同書》、《技術(shù)咨詢服務(wù)合同書》等，向原告提供技術(shù)咨詢等服務(wù)，在確認(rèn)工作量后從原告處取得勞務(wù)報(bào)酬共計(jì)772614.50元（2014年為51054.50元，2015年為721560.00元），且上述六人以其名義代開了增值稅發(fā)票。被告認(rèn)為：上述與原告無(wú)雇傭關(guān)系的六人應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，且原告系上述勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。關(guān)于原告認(rèn)為上述六人在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)已至國(guó)稅局代開了增值稅發(fā)票，在代開票時(shí)便已履行了全部納稅義務(wù)。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2原告提出：張亮等6人于2016年12月26日在貴陽(yáng)市地方稅務(wù)局按2%的稅率補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅。本院認(rèn)為，張亮等6人至貴陽(yáng)市云巖區(qū)地方稅務(wù)局一分局繳納的個(gè)人所得稅完稅憑證，其品目（個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）、計(jì)稅金額、稅率、金額與其勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅品目、金額、稅率和金額均不同，無(wú)法體現(xiàn)與勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅款的關(guān)聯(lián)性，亦不排除該完稅憑證系張亮等人針對(duì)其他應(yīng)納稅收入申報(bào)稅款的憑證，張亮等6人的完稅憑證無(wú)法達(dá)到其證明目的。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2案例常德***混凝土有限公司

你單位2020年度存在著利用自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票多列成本的問(wèn)題，該部分發(fā)票涉及金額總計(jì)30499952元，且賬務(wù)處理上均已計(jì)入了2020年度的生產(chǎn)成本進(jìn)行了列支，造成了少繳2020年度企業(yè)所得稅7624988元自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2某文書節(jié)選：違法事實(shí):你公司讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票并列支成本。你公司2022年6月30日記字第9號(hào)憑證記載向袁***購(gòu)進(jìn)鋼板80噸，金額285,000.00元，水泥125噸，金額165,000.00元，并由袁***在國(guó)家稅務(wù)總局漢壽縣稅務(wù)局前臺(tái)申請(qǐng)代開湖南增值稅普通發(fā)票1份（開票日期2022年6月13日，發(fā)票代碼043***00105，發(fā)票號(hào)碼188***816，金額450,000.00元），你公司已列支主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2你公司2022年6月21日和25日從銀行公戶向袁***支付貨款100,000.00元。經(jīng)查，你公司與袁***的交易資金通過(guò)相關(guān)人員私人帳戶形成回流，回流金額100,000.00元；你公司所購(gòu)銷“貨物”均在陜西省安康市，與國(guó)家稅務(wù)總局漢壽縣稅務(wù)局前臺(tái)申請(qǐng)委托稅務(wù)開具數(shù)電票申請(qǐng)信息不符，因此你公司取得上述發(fā)票屬于讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，不能作為稅前扣除憑證。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2類似案例：某企業(yè)收用不合規(guī)的增值稅普通發(fā)票并列支成本2020年經(jīng)營(yíng)期間，你企業(yè)因需對(duì)其山東青島辦事處的電腦和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行技術(shù)維護(hù)，對(duì)外聯(lián)系了一位技術(shù)人員進(jìn)行維護(hù)，技術(shù)人員因個(gè)體經(jīng)營(yíng)未能提供發(fā)票，于2020年6月29日從福州***文化傳媒有限公司開來(lái)1份增值稅普通發(fā)票來(lái)結(jié)算技術(shù)服務(wù)費(fèi)，發(fā)票代碼035001900104，發(fā)票號(hào)碼6554562，金額34653.47元，稅額346.53元，價(jià)稅合計(jì)35000.00元。辦事處經(jīng)辦人馬***以現(xiàn)金支付了服務(wù)費(fèi)，憑發(fā)票向該企業(yè)報(bào)銷。上述違規(guī)收用增值稅普通發(fā)票已入賬計(jì)入成本并在稅前扣除，該企業(yè)無(wú)法按《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告）規(guī)定補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證或提供證實(shí)支出真實(shí)性的資料，導(dǎo)致少計(jì)2020年度應(yīng)納稅所得額35000.00元。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題22020年經(jīng)營(yíng)期間，你企業(yè)向?qū)嶋H提供技術(shù)維護(hù)服務(wù)的個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬35000.00元，未代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)你企業(yè)上述違法事實(shí)，應(yīng)追繳2020年度企業(yè)所得稅8750.00元。因企業(yè)已在2021年8月17日自行調(diào)整并補(bǔ)繳稅款，本次檢查不予追繳。由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅6400.00元。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2E擴(kuò)大范圍的委托稅務(wù)開具數(shù)電票問(wèn)題內(nèi)容：我反映的意見(jiàn)是黃岡市稅務(wù)局在黃州城區(qū)自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票業(yè)務(wù)中設(shè)置限制性條件“法人代表個(gè)人不能申請(qǐng)代開勞務(wù)發(fā)票”，是否合規(guī)？有哪條文件依據(jù)？具體情況：我是黃岡市中級(jí)人民法院的一名工作人員。近日，我單位邀請(qǐng)黃岡市委黨校副校長(zhǎng)張某進(jìn)行講課，講課勞務(wù)費(fèi)1000元。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)賬時(shí)，按規(guī)定需要申請(qǐng)代開勞務(wù)發(fā)票。在黃州城區(qū)郵政代開點(diǎn)和黃州區(qū)稅務(wù)局大廳申請(qǐng)委托稅務(wù)開具數(shù)電票時(shí)，都予以拒絕，理由是張某是稅務(wù)征管系統(tǒng)中某個(gè)稅務(wù)登記的法人代表，不能代開。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2思考：為什么稅局不允許增值稅一般納稅人的法定代表人以個(gè)人名義委托稅務(wù)開具數(shù)電票？稅局：防止賬外經(jīng)營(yíng)、少計(jì)不計(jì)收入金三系統(tǒng)登記信息：法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員姓名身份證類型身份證件號(hào)碼電話號(hào)碼金三風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)：以一般納稅人法定代表人身份委托稅務(wù)開具數(shù)電票且金額較大自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2F代開常見(jiàn)疑點(diǎn)：幾個(gè)自然人在同一時(shí)間、為同一購(gòu)貨人委托稅務(wù)開具數(shù)電票；存在上述情況的申請(qǐng)委托稅務(wù)開具數(shù)電票自然人住址接近，并且每份委托稅務(wù)開具數(shù)電票的金額均接近但未超過(guò)免稅額度。分析：將一宗大額業(yè)務(wù)的金額進(jìn)行人為拆分，尋找多名自然人分別到稅務(wù)機(jī)關(guān)委托稅務(wù)開具數(shù)電票，使每份發(fā)票金額均不超過(guò)免稅額度，以達(dá)到既可享受小微企業(yè)免稅政策同時(shí)又能取得結(jié)算憑證的目的。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2G兩地代開口徑不一致案例：***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司你單位與陳某簽訂《借款合同》，約定借款時(shí)間為2018年3月至2019年12月，借款金額根據(jù)你單位經(jīng)營(yíng)需要，以實(shí)際到賬金額計(jì)算，約定借款年利率為13%。你單位2019年12月31日費(fèi)-127號(hào)記賬憑證記載，計(jì)提向陳某的借款利息支出共8,469,158.93元。你單位2020年5月26日費(fèi)-55號(hào)記賬憑證記載，向陳某支付借款利息8,469,158.93元，取得陳某通過(guò)***稅務(wù)局納稅服務(wù)科（辦稅服務(wù)大廳）代開的6份《山東增值稅普通發(fā)票》，發(fā)票金額8,385,305.87元，稅額83,853.06元，價(jià)稅合計(jì)8,469,158.93元。因取得的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“利息收入個(gè)人所得稅已繳納”，你單位在向陳某支付借款利息時(shí)未代扣代繳個(gè)人所得稅。經(jīng)檢查核實(shí)，陳某在委托稅務(wù)開具數(shù)電票時(shí)，僅按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅413,368.44元，未按照“利息所得”足額繳納個(gè)人所得稅。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2經(jīng)計(jì)算，你單位2020年5月向陳某支付借款利息8,469,158.93元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅1,677,061.17元，陳某已自行繳納413,368.44元，你單位未代扣代繳個(gè)人所得稅1,263,692.73元。處罰依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定處罰結(jié)果對(duì)你單位應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅1,263,692.73元，處百分之五十的罰款，即631,846.37元自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2案例：**教育咨詢有限公司在2019年4月聘請(qǐng)杜***、阮**、李**、胡**、郭**、杜**為**教育(武漢）有限公司提供課程培訓(xùn)服務(wù)并支付相應(yīng)課酬合計(jì)1,530,000.00元，其中支付杜**45,000.00元、阮**45,000.00元、李**270,000.00元、胡**450,000.00元、郭**450,000.00元、杜**270,000.00元。以上人員提供了由國(guó)家稅務(wù)總局棗莊市**稅務(wù)局第一分局代開的增值稅普通發(fā)票6份金額合計(jì)1,530,000.00元。上述人員在申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票時(shí)已按“經(jīng)營(yíng)所得”品目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)7,427.20元，其中杜**218.45元，阮**218.45元，李**1,310.68元，胡**2,184.47元，郭**2,184.47元，杜**1,310.68元。杜**、阮**、李**、胡**、郭**、杜**均已與**教育咨詢有限公司約定由其代為扣繳個(gè)人所得稅,但未按規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2經(jīng)查實(shí)，你公司存在發(fā)放勞務(wù)費(fèi)未代扣代繳、預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題你公司2018年4月支付勞務(wù)報(bào)酬1,563元給郭***，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅143.5[（1,563/1.03-800）*20%]元，已代扣代繳0元，郭***委托稅務(wù)開具數(shù)電票時(shí)已繳納個(gè)人所得稅22.76元，少代扣代繳120.74元。。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2自然人代開時(shí)的界定：勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)所得容易混淆，不易區(qū)分代開時(shí)不同政策：勞務(wù)報(bào)酬不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅經(jīng)營(yíng)所得一般采取核定方式地區(qū)差異較大（后續(xù)受票方的風(fēng)險(xiǎn)隱患）審票：發(fā)票的備注欄，發(fā)票的商品服務(wù)名稱完稅證明的品名名稱，當(dāng)?shù)卣咦匀蝗宋卸悇?wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2H問(wèn)：個(gè)人代開銷售砂石發(fā)票的時(shí)候需要在辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)之前向稅務(wù)局提供上一級(jí)繳納資源稅的完稅證明嗎？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項(xiàng)以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第48號(hào)）廢止了《中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法》，該文件的解讀闡述：取消“資源稅管理證明”后，實(shí)行納稅人自主申報(bào)，不再采用代扣代繳的征管方式。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實(shí)務(wù)問(wèn)題2根據(jù)《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》規(guī)定，代開增值稅普通發(fā)票辦理材料如下：《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》、若屬于自然人，提供身份證件原件及復(fù)印件（原件查驗(yàn)后退回），若屬于已辦理稅務(wù)登記的納稅人，提供加載統(tǒng)一