X投資企業(yè)總體審計(jì)目標(biāo)及范圍

頁(yè)(二)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析從比較會(huì)計(jì)報(bào)表分析,本年末流動(dòng)負(fù)債占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比與上年末該結(jié)構(gòu)比相同,而流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比卻從上年末的13%上升為本年末的30%,增長(zhǎng)了17個(gè)百分點(diǎn).流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)并未帶來(lái)總資產(chǎn)的增長(zhǎng),流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)緣于在建工程中的輸變電工程計(jì)68,000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了“其他應(yīng)收款”帳項(xiàng),由于該改變使南部電廠(chǎng)本年度的短期償債能力得以極大改善.輸變電工程轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”事項(xiàng)詳見(jiàn)“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題”的說(shuō)明.南部電廠(chǎng)一期工程完工后,正陸續(xù)歸還長(zhǎng)期銀行借款,使本年末資產(chǎn)負(fù)債率較上年末降低.從比較會(huì)計(jì)報(bào)表中可以看到,本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本下降的幅度超過(guò)本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降的幅度,由此導(dǎo)致本年度銷(xiāo)售毛利率上升.本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的下降主要是燃料成本的下降,燃料成本的下降除了與本年度售電量減少、相應(yīng)煤耗減少有關(guān)外,還與本年度燃料價(jià)格呈下降趨勢(shì)密切相關(guān).此外,由于本年度南部電廠(chǎng)代管北部電廠(chǎng)三號(hào)及四號(hào)發(fā)電機(jī)組的運(yùn)行,一部分原來(lái)由南部電廠(chǎng)單獨(dú)承擔(dān)的固定成本(如直接人工工資等),現(xiàn)由南部電廠(chǎng)與北部電廠(chǎng)共同承擔(dān),以上幾點(diǎn)原因,使本年度銷(xiāo)售成本大幅下降.在審計(jì)中,我們將進(jìn)一步證實(shí).本年度存貨周轉(zhuǎn)率由11次降低為8次,從帳面上看,銷(xiāo)售成本的下降和存貨余額的上升是導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率下降的主要原因,有關(guān)銷(xiāo)售成本的下降見(jiàn)前面的分析,而存貨余額的上升則與前面的分析相矛盾：本年度發(fā)電量減少,燃料價(jià)格呈下降趨勢(shì),比較會(huì)計(jì)報(bào)表中顯示的應(yīng)付帳款也比上年末減少了8%,通常情況下存貨余額應(yīng)下降才合理,因此期末存貨的存在、計(jì)價(jià)將是關(guān)注的重點(diǎn).本年度銷(xiāo)售利潤(rùn)率較上年度增加7個(gè)百分點(diǎn),主要是毛利率的提高及財(cái)務(wù)費(fèi)用的節(jié)約,而退稅收入(營(yíng)業(yè)外收入)的減少則對(duì)銷(xiāo)售利潤(rùn)率產(chǎn)生了負(fù)面的影響,因此主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)成為審計(jì)的重點(diǎn).(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域的確定1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)：南部電廠(chǎng)管理管控人員素質(zhì)較高,經(jīng)驗(yàn)豐富,管理管控人員結(jié)構(gòu)穩(wěn)定,多年的審計(jì)表明其較能接受我所的審計(jì)建議;南部電廠(chǎng)產(chǎn)品單一,核算簡(jiǎn)單.這些都說(shuō)明其固有風(fēng)險(xiǎn)不高,但本年度經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化可能對(duì)其經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生了一定的壓力,主要表現(xiàn)在：自1997年度以來(lái),由于宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全國(guó)電力有效需求不足,南部電廠(chǎng)所在省電量相對(duì)過(guò)?，F(xiàn)象尤為嚴(yán)重,受其影響,南部電廠(chǎng)本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(全部是發(fā)電收入)較上年度減少10%(因電價(jià)固定,發(fā)電收入的減少原因即發(fā)電量的減少);受亞州金融危機(jī)的影響,美元走強(qiáng).南部電廠(chǎng)1998年末美元借款為22,400萬(wàn)美元,比1997年末的25,000萬(wàn)美元,減少了2,600萬(wàn)美元.金融危機(jī)已迫使該公司調(diào)整借款的結(jié)構(gòu),但增加短期借款以?xún)斶€長(zhǎng)期美元借款足見(jiàn)南部電廠(chǎng)現(xiàn)金流量并不寬裕.南部電廠(chǎng)的母公司–––XXXX公司本年度配股及以資本公積金轉(zhuǎn)增股本后,股本及凈資產(chǎn)較上年度有較大增幅,而發(fā)電收入大幅下降,為維持凈資產(chǎn)收益率與每股收益的水平,南部電廠(chǎng)采取種種措施大幅降低成本,減少利息支出,尤其是將尚未收到的輸變電工程利息收入計(jì)6,000萬(wàn)元沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用,最終使本年度凈利潤(rùn)較上年度增長(zhǎng)27%.由于本年度經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化,我們初步評(píng)估南部電廠(chǎng)的固有風(fēng)險(xiǎn)為中等水平.控制風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)以前的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),該公司燃煤采購(gòu)由于發(fā)票滯后到達(dá),需對(duì)燃煤采購(gòu)價(jià)進(jìn)行暫估.該公司對(duì)燃煤的暫估存在較大隨意性,由于XXXX集團(tuán)能源部燃煤采購(gòu)管理管控人員不足,盡管我們已多次向南部電廠(chǎng)提出管理管控建議,該問(wèn)題仍未能很good解決.除此外,南部電廠(chǎng)的其他會(huì)計(jì)控制制度有效,本年度亦未發(fā)現(xiàn)有重大改變,我們也將對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試,初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為中等.檢查風(fēng)險(xiǎn)：該公司收入、成本的核算很簡(jiǎn)單,其他業(yè)務(wù)合適的內(nèi)容也單一,我們對(duì)其有多年審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中等水平.2.重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域及實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要求的保證程度的確定綜上所述,在“比較會(huì)計(jì)報(bào)表分析”所列帳項(xiàng)中,標(biāo)有“*”的帳項(xiàng),1998年未審數(shù)較1997年審定數(shù)波動(dòng)較大,均超過(guò)30%;標(biāo)有“**”的帳項(xiàng)余額性質(zhì)較特殊;標(biāo)有“***”的帳項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果影響較大,該等帳項(xiàng)是我們是次審計(jì)的重點(diǎn)帳項(xiàng).若擬將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在5%以?xún)?nèi),計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)如下：固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)=50%控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)=40%檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)=AR/(IR×CR)=5%/(50%×40%)=25%實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要求的保證程度為75%(1-25%)(四)重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入南部電廠(chǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為138,000萬(wàn)元,比上年度減少了15,000萬(wàn)元.該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全部系銷(xiāo)售電力產(chǎn)品收入,每月終了,由南部電廠(chǎng)人員會(huì)同市供電局人員根據(jù)電表數(shù)據(jù),扣除一定比例的網(wǎng)損、線(xiàn)損以后,確定上網(wǎng)電量.雙方人員簽字確認(rèn)并由市供電局蓋章后,南部電廠(chǎng)據(jù)以入帳.基于這種情況,我們對(duì)其擬不進(jìn)行符合性測(cè)試和截止性測(cè)試,直接進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試,檢查12個(gè)月的電費(fèi)結(jié)算單、銷(xiāo)售發(fā)票、收款單據(jù)等原始憑證.2.存貨與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(1)存貨該公司年末存貨余額為12,000萬(wàn)元.該公司年末無(wú)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品,其存貨主要系原材料,即燃煤和燃油,以及少量的備品備件,分別存放于大廠(chǎng)和小廠(chǎng).其中,燃煤的帳面余額為11,000萬(wàn)元,占存貨總額的92%,燃油的帳面余額為800萬(wàn)元,占存貨總額的7%,因此,燃煤是我們是次審計(jì)的重點(diǎn).南部電廠(chǎng)燃煤全部委托XXXX集團(tuán)代購(gòu),包括合同合約簽訂、貨款、運(yùn)雜費(fèi)的支付、發(fā)票、帳單的催收等.每年度,XXXX集團(tuán)根據(jù)其集團(tuán)內(nèi)發(fā)電廠(chǎng)(包括南部電廠(chǎng)、北部電廠(chǎng))的發(fā)電安排分別以屬下發(fā)電廠(chǎng)的名義與供煤方簽訂購(gòu)煤合同合約,供煤方發(fā)貨后根據(jù)合同合約約定分別向各發(fā)電廠(chǎng)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票,購(gòu)煤所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)也由各單位分別向各電廠(chǎng)開(kāi)具發(fā)票、帳單,但貨款及運(yùn)雜費(fèi)皆由XXXX集團(tuán)先代為支付,發(fā)票、帳單也由XXXX集團(tuán)索取后,憑以向各發(fā)電廠(chǎng)收款.南部電廠(chǎng)根據(jù)發(fā)票、帳單金額記“材料采購(gòu)”帳,并按5.50元/噸的標(biāo)準(zhǔn)向XXXX集團(tuán)支付購(gòu)煤管理管控費(fèi),支付的購(gòu)煤管理管控費(fèi)計(jì)入燃煤采購(gòu)成本.根據(jù)南部電廠(chǎng)燃煤核算及管理管控的特點(diǎn),擬采取的審計(jì)方法如下：第一,由于燃煤的采購(gòu)以船為單位,批量大,批次少,擬不進(jìn)行購(gòu)貨的符合性測(cè)試,直接逐船進(jìn)行詳細(xì)的購(gòu)貨測(cè)試.第二,對(duì)燃煤采購(gòu)及年末結(jié)存的計(jì)價(jià)測(cè)試尤為重要.南部電廠(chǎng)燃煤價(jià)格組成包括購(gòu)煤貨款、支付燃料運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)、港口裝船費(fèi)、支付XXXX集團(tuán)的購(gòu)煤管理管控費(fèi)(5.50元/噸).因南部電廠(chǎng)購(gòu)煤的發(fā)票、帳單流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)較多,不能及時(shí)到達(dá),南部電廠(chǎng)往往要對(duì)貨到發(fā)票、帳單未到的燃煤以暫估價(jià)入帳,待發(fā)票、帳單到達(dá)時(shí)方調(diào)整相關(guān)存貨及成本.上年度,南部電廠(chǎng)在確定暫估價(jià)時(shí)隨意性較大,我們已對(duì)其計(jì)價(jià)進(jìn)行了調(diào)整,本年度的預(yù)備調(diào)查中,我們已了解到燃煤暫估入帳金額仍很大,因此要對(duì)燃煤采購(gòu)進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試：對(duì)暫估入帳的燃煤,若期后發(fā)票、帳單已到的,按實(shí)際價(jià)值調(diào)整入帳;期后發(fā)票帳單未到的,按本年度發(fā)票、帳單已到的購(gòu)煤平均單價(jià)、運(yùn)費(fèi)及港口裝船費(fèi)平均費(fèi)率及5.50元/噸的購(gòu)煤管理管控費(fèi)計(jì)算應(yīng)暫估入帳價(jià)值,其與南部電廠(chǎng)入帳金額差異超過(guò)重要性水平的,則根據(jù)燃煤的存耗比例進(jìn)行審計(jì)調(diào)整.在對(duì)本年度燃煤采購(gòu)計(jì)價(jià)測(cè)試的基礎(chǔ)上,根據(jù)年初結(jié)存燃煤及本年度購(gòu)進(jìn)燃煤的平均單位成本對(duì)年末結(jié)存燃煤進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試(燃煤發(fā)出采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)),超過(guò)重要性水平的差異直接調(diào)整本年度產(chǎn)品銷(xiāo)售成本.按照《XX會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定,本年度終了,應(yīng)對(duì)單個(gè)存貨相關(guān)項(xiàng)目的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,我們?cè)趯徲?jì)中,擬關(guān)注期末燃料可變現(xiàn)凈值,如低于存貨成本,則作相應(yīng)的計(jì)提.第三,南部電廠(chǎng)燃煤發(fā)出無(wú)出庫(kù)單,而采取月末盤(pán)點(diǎn)、以盤(pán)定耗的方式確定燃煤發(fā)出量.本年度南部電廠(chǎng)承包北部電廠(chǎng)三號(hào)、四號(hào)機(jī)組的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),北部電廠(chǎng)采購(gòu)燃煤的方式、帳務(wù)處理與南部電廠(chǎng)完全相同,惟實(shí)物由南部電廠(chǎng)管理管控.因南部電廠(chǎng)及北部電廠(chǎng)發(fā)電機(jī)組功率相同,對(duì)煤質(zhì)的要求接近,且兩家的燃煤都委托XXXX集團(tuán)采購(gòu),其各自的煤質(zhì)、采購(gòu)成本差異都不大,所以南部電廠(chǎng)將北部電廠(chǎng)的燃煤與自己的燃煤混合堆放,混合發(fā)出.為防止南部電廠(chǎng)通過(guò)調(diào)節(jié)兩家公司的煤耗來(lái)調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本,我們擬根據(jù)實(shí)盤(pán)數(shù)倒軋兩公司本年度耗煤合計(jì)數(shù),然后根據(jù)每臺(tái)機(jī)組的實(shí)際發(fā)電量進(jìn)行分配(耗煤多少與發(fā)電量正相關(guān)),并據(jù)此確認(rèn)兩家公司的年末存煤數(shù)量.(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本該公司月末無(wú)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品,其生產(chǎn)成本即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本.該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)成本相關(guān)項(xiàng)目金額及占總成本比重列示如下(單位：萬(wàn)元)：

原材料成本主要是燃煤成本,其審計(jì)前面已述及;南部電廠(chǎng)的機(jī)器設(shè)備按產(chǎn)量法計(jì)提折舊,隨本年度發(fā)電量的減少,折舊費(fèi)用也有大幅降低,審計(jì)中應(yīng)對(duì)南部電廠(chǎng)計(jì)提的折舊費(fèi)用進(jìn)行復(fù)核,并結(jié)合發(fā)電量的減少作分析性測(cè)試;根據(jù)我們以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),該公司每二年進(jìn)行一次大修理,上年度該公司已進(jìn)行過(guò)一次大修,本年本不應(yīng)該發(fā)生較多的修理費(fèi),故應(yīng)予以關(guān)注;本年度其他成本相關(guān)項(xiàng)目較上年度都有不同程度的節(jié)約,據(jù)該公司稱(chēng)是因?yàn)槌邪辈侩姀S(chǎng)三號(hào)、四號(hào)機(jī)組的生產(chǎn)運(yùn)行,部分固定費(fèi)用轉(zhuǎn)由北部電廠(chǎng)承擔(dān),節(jié)約了成本.為防止南部電廠(chǎng)通過(guò)與北部電廠(chǎng)間的費(fèi)用劃分調(diào)節(jié)利潤(rùn),應(yīng)關(guān)注生產(chǎn)成本各相關(guān)項(xiàng)目在兩家公司間的分配是否合理,其他審計(jì)程序請(qǐng)參閱后附具體審計(jì)相關(guān)計(jì)劃.3.在建工程該公司的在建工程主要為輸變電工程和住宅工程,年末余額明細(xì)列示如下(單位：萬(wàn)元)：輸變電工程是南部電廠(chǎng)一期工程的配套工程,由南部電廠(chǎng)以貸款建成.1994年末,省電力部門(mén)對(duì)發(fā)電量并入省網(wǎng)的電廠(chǎng)統(tǒng)一規(guī)定：其廠(chǎng)外的輸變電線(xiàn)路和工程的產(chǎn)權(quán)一并移交電力部門(mén).而南部電廠(chǎng)在帳務(wù)處理時(shí),由于最初沒(méi)有任何文件規(guī)定輸變電工程的產(chǎn)權(quán)移交問(wèn)題,公司在設(shè)置帳簿時(shí),輸變電工程和一期工程統(tǒng)一核算,再對(duì)以前年度分帳工作量過(guò)大,實(shí)際操作也存在一定的難度,故當(dāng)時(shí)仍將輸變電工程在“在建工程”內(nèi)核算,該事項(xiàng)已在以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露.輸變電工程本年度增加數(shù)中,計(jì)2,600萬(wàn)元為利息費(fèi)用資本化金額.我們擬詳細(xì)了解輸變電工程所包含的各項(xiàng)具體工程的預(yù)算及完工情況,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行利息費(fèi)用資本化的測(cè)算.由于南部電廠(chǎng)借款金額較大且難以分清借款用途,在同該公司工程部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)商后,我們擬采用“每元資產(chǎn)占用借款率”和“年平均借款利率”二個(gè)指標(biāo)測(cè)算輸變電工程占用的借款金額及應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用.所謂“每元資產(chǎn)占用借款率”,即根據(jù)各年度年初及年末業(yè)經(jīng)審計(jì)的南部電廠(chǎng)借款余額和資產(chǎn)總額計(jì)算確定;“年平均借款利率”則是利用業(yè)經(jīng)審定的應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用及年初、年末的借款余額計(jì)算確定.在建工程的其他增加數(shù)按后附的具體審計(jì)相關(guān)計(jì)劃審計(jì).本年度在建工程減少主要是在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)及輸變電工程轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”.本年度省電力工業(yè)局確認(rèn)該輸變電工程概算價(jià)值為68,000萬(wàn)元,南部電廠(chǎng)即將該工程從“在建工程”帳項(xiàng)轉(zhuǎn)出至“其他應(yīng)收款”帳項(xiàng).我們尚不了解該業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),審計(jì)中應(yīng)了解將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”的依據(jù),并關(guān)注該債權(quán)是否有確定的債務(wù)人,能否如期收回等.4.長(zhǎng)、短期借款及財(cái)務(wù)費(fèi)用該公司一號(hào)、二號(hào)機(jī)組主要依靠貸款建設(shè),貸款額很大,但其在核算上并無(wú)特殊之處,可按常規(guī)程序?qū)徲?jì).財(cái)務(wù)費(fèi)用本年度發(fā)生額共計(jì)20,000萬(wàn)元,主要包括：利息凈支出、匯兌損益和借款擔(dān)保費(fèi).本年度利息凈支出計(jì)20,300萬(wàn)元,比上年度減少7,200萬(wàn)元,是審計(jì)的重點(diǎn).其中,本年度應(yīng)收輸變電工程利息收入計(jì)6,000萬(wàn)元已沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用.如前面所述,輸變電工程是代建工程,其產(chǎn)權(quán)將在工程建成后移交予市供電局,并自交付使用之日起5年內(nèi)由市供電局還本付息,其中利息自交付使用之日起,按實(shí)際決算價(jià)值及年利率12%計(jì)算.本年度,輸變電工程除A線(xiàn)變電站尚未開(kāi)始建設(shè)外,其他工程已陸續(xù)交付使用,因而開(kāi)始產(chǎn)生利息收入.但輸變電工程尚未辦理竣工結(jié)算,無(wú)法按其交付的實(shí)際價(jià)值及12%的年利率計(jì)提利息收入.本年度,省電力工業(yè)局確認(rèn)該輸變電工程概算價(jià)值為68,000萬(wàn)元,并承諾南部電廠(chǎng)可暫以輸變電工程概算價(jià)值以及還款金額、還款日期為依據(jù),以年利率12%計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)收利息收入,南部電廠(chǎng)據(jù)此將計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入計(jì)6,000萬(wàn)元沖減了當(dāng)年度財(cái)務(wù)費(fèi)用.該事項(xiàng)涉及金額巨大,性質(zhì)特殊,且上述工程概算價(jià)值與實(shí)際決算價(jià)值若差異巨大,必會(huì)導(dǎo)致實(shí)際決算時(shí)的前期調(diào)整,為謹(jǐn)慎起見(jiàn),應(yīng)再次復(fù)查省電力工業(yè)局關(guān)于輸變電工程移交及價(jià)值、利息償付辦法的文件(見(jiàn)永久性檔案)和市供電局的確認(rèn)書(shū)及承諾函,對(duì)應(yīng)計(jì)利息收入進(jìn)行測(cè)算,并一定要向其發(fā)函詢(xún)證,關(guān)注該利息收入能否收回.如若不能取得確認(rèn)的詢(xún)證回函,根據(jù)穩(wěn)健原則,則不應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)年度損益.5.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款余額主要明細(xì)相關(guān)項(xiàng)目列示如下(單位：萬(wàn)元)：1998-12-31未審數(shù)省電力工業(yè)局輸變電工程款68,000*北部電廠(chǎng)1,300**XXXX集團(tuán)9,600**其他1,100***合計(jì)80,000

*詳見(jiàn)“在建工程”.**為應(yīng)收關(guān)聯(lián)方往來(lái)款,其中應(yīng)收北部電廠(chǎng)款發(fā)生額較大,且較頻繁,待審計(jì)中進(jìn)一步了解其業(yè)務(wù)合適的內(nèi)容;應(yīng)收XXXX集團(tuán)款主要是應(yīng)收的資金拆借款及其利息,待索取借款合同合約,并對(duì)應(yīng)計(jì)利息進(jìn)行測(cè)算.應(yīng)收關(guān)聯(lián)方往來(lái)款待與往來(lái)單位核對(duì)一致,并取得詢(xún)證函的回函確認(rèn).***金額為100萬(wàn)元以下的零星往來(lái),主要為保證金、押金、備用金等,未見(jiàn)異常相關(guān)項(xiàng)目,且較上年末金額變動(dòng)不大,擬不發(fā)函詢(xún)證,而通過(guò)瀏覽明細(xì)帳及檢查期后收款來(lái)認(rèn)定.6.其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款余額主要明細(xì)相關(guān)項(xiàng)目列示如下(單位：萬(wàn)元)：1998-12-31未審數(shù)北部電廠(chǎng)32,000*市供電局9,500XXXX集團(tuán)市財(cái)政局2,500其他1,000合計(jì)45,000*是北部電廠(chǎng)為將來(lái)取得南部電廠(chǎng)承建的公用設(shè)施而于1997年度向南部電廠(chǎng)預(yù)付的公用設(shè)施投資款.南部電廠(chǎng)原發(fā)電機(jī)組工程設(shè)計(jì)為建設(shè)四臺(tái)30萬(wàn)千瓦時(shí)的燃煤發(fā)電機(jī)組.但因該設(shè)計(jì)投資過(guò)大,南部電廠(chǎng)原股東在投資建設(shè)一期工程(即南部電廠(chǎng)一號(hào)、二號(hào)發(fā)電機(jī)組)后即停止投資,二期工程(即北部電廠(chǎng)三號(hào)、四號(hào)機(jī)組)由新的股東–––北部電廠(chǎng)各股東投資建設(shè),并組建了北部電廠(chǎng).原設(shè)計(jì)時(shí)該四臺(tái)發(fā)電機(jī)組共用一套基礎(chǔ)設(shè)施,包括卸煤碼頭、輸煤系統(tǒng)等(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公用設(shè)施”).因南部電廠(chǎng)的一號(hào)、二號(hào)機(jī)組先期投產(chǎn)發(fā)電,相應(yīng)的公用設(shè)施由南部電廠(chǎng)出資建成,所有權(quán)歸屬南部電廠(chǎng).自1997年末及1998年末,北部電廠(chǎng)三號(hào)及四號(hào)機(jī)組投產(chǎn)發(fā)電,其發(fā)電所需的配套設(shè)施包括南部電廠(chǎng)建設(shè)的公用設(shè)施.經(jīng)南部電廠(chǎng)及北部電廠(chǎng)協(xié)商,擬由南部電廠(chǎng)將其承建的公用設(shè)施的一半轉(zhuǎn)讓予北部電廠(chǎng)(具體轉(zhuǎn)讓方式尚未確定).因南部電廠(chǎng)承建的公用設(shè)施若轉(zhuǎn)讓予北部電廠(chǎng),則涉及評(píng)估立項(xiàng),報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理管控部門(mén)批準(zhǔn)等一系列繁瑣的法律手續(xù),因有關(guān)手續(xù)尚在辦理中,公用設(shè)施也未實(shí)際轉(zhuǎn)讓,在1997年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中已作詳細(xì)披露.本年度南部電廠(chǎng)尚未將公用設(shè)施作轉(zhuǎn)讓的帳務(wù)處理.我們擬了解雙方是否已就該公用設(shè)施的轉(zhuǎn)讓簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議,是否已辦理相應(yīng)的法律手續(xù).如有關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已辦理,則應(yīng)作出相應(yīng)的帳務(wù)處理.應(yīng)付其他單位往來(lái)款項(xiàng)因時(shí)間關(guān)系,我們尚未能了解到其業(yè)務(wù)合適的內(nèi)容,審計(jì)中應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證檢查其發(fā)生是否真實(shí)、合法,并對(duì)年末余額發(fā)函詢(xún)證或予以替代測(cè)試(見(jiàn)后附具體審計(jì)相關(guān)計(jì)劃).7.營(yíng)業(yè)外收入本年度營(yíng)業(yè)外收入計(jì)10,000萬(wàn)元.其中,收到退還1997年度和1998年度因改征增值稅和消費(fèi)稅而增加的稅負(fù)計(jì)9,860萬(wàn)元,占營(yíng)業(yè)外收入總額的99%;其余為處理固定資產(chǎn)收益及其他收入.對(duì)于退稅款擬索取稅務(wù)主管部門(mén)的退稅批復(fù)等文件,并檢查南部電廠(chǎng)是否確已于本年度收到退稅款,否則不能計(jì)入當(dāng)年度損益.八、重要性水平的確定該部分合適的內(nèi)容應(yīng)描述審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)重要性水平確定的思路、方法及結(jié)果.如何確定被審計(jì)單位的重要性水平則不是本案例要討論的合適的內(nèi)容.被審計(jì)單位重要性水平的確定應(yīng)參照天健所執(zhí)業(yè)規(guī)程《年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指引》的規(guī)定,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況制定.(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平(單位:萬(wàn)元)相關(guān)項(xiàng)目總資產(chǎn)凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19981997199819971998199719981997金額136,320106,070135,99096,48021,41012,610138,000153,000測(cè)算比例*0.4%0.4%0.5%0.5%4%4%0.4%0.4%測(cè)算金額545424680482856504552612*根據(jù)對(duì)該約定審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估,確定XXXX公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中等偏低,南部電廠(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中等,北部電廠(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為較高,經(jīng)綜合考慮,擬確定XXXX公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中等,因此,在選擇重要性水平的測(cè)算比例時(shí),選擇適中的比例,并考慮1997年度各有關(guān)相關(guān)項(xiàng)目的影響數(shù),加權(quán)平均計(jì)算重要性水平如下：擬確定重要性水平為600萬(wàn)元.

(二)擬進(jìn)行審計(jì)的各公司重要性水平的確定1.XXXX公司本身重要性水平的確定如公司背景介紹,XXXX公司為投資管理管控公司,業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,其本身的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)也可以理解為合并會(huì)計(jì)報(bào)表意義上的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn).以該三種指標(biāo)測(cè)算XXXX公司本身的重要性水平顯然太高,擬以其發(fā)生的主要費(fèi)用–––管理管控費(fèi)用測(cè)算如下(單位:萬(wàn)元):19981997管理管控費(fèi)用1,6001,500選擇比例5%5%測(cè)算金額8075擬確定XXXX公司重要性水平為70萬(wàn)元.2.南部電廠(chǎng)重要性