《財稅政策與團體壽險》投影(講師班)

財稅政策與團體壽險稅收是國家憑借政治權利，無償?shù)厝〉玫呢斦杖搿６愂胀瑖胰〉秘斦杖氲钠渌绞健踩纾簢鴤诚啾?，具有三個特征：無償性、強制性和固定性。中國稅收體系流轉稅所得稅資源稅財產稅行為目的稅增值稅消費稅

營業(yè)稅關稅

企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅資源稅車船使用稅房產稅契稅遺產稅〔未開征〕印花稅固定資產投資方向調節(jié)稅城市維護建設稅土地增值稅中央稅地方稅共享稅消費稅、關稅、中央企業(yè)所得稅營業(yè)稅、個人所得稅、地方企業(yè)所得稅、印花稅、車船使用稅等增值稅：中央75%、地方25%流轉稅簡介增值稅消費稅營業(yè)稅關稅銷售貨物加工修理修配勞務進口貨物特殊消費品提供給稅勞務轉讓無形資產銷售不動產進出口貨物重疊征收增值稅概述課征范圍生產、批發(fā)、零售、進口商品、加工、修理修配稅率根本稅率17%優(yōu)惠稅率13%出口貨物0%小規(guī)模納稅人：生產企業(yè)6%商業(yè)企業(yè)4%征稅對象商品生產流通過程中的增值額計算應納稅額=銷售額×稅率-當期進項稅額消費稅概述征稅對象特殊消費品稅目稅率稅目稅率1、煙30-40%2、酒15-25%3、化裝品30%4、護膚護發(fā)品17%5、首飾5-10%6、鞭炮、焰火15%7、汽油每升0.2元8、柴油每升0.1元9、汽車輪胎10%10、小汽車3-8%計算應納稅額=銷售額×稅率營業(yè)稅概述稅目稅率1、交通運輸業(yè)3%2、建筑業(yè)3%3、金融保險業(yè)金融5%保險〔中央3%，地方5%〕8%4、郵電通信業(yè)3%5、文化體育業(yè)3%6、娛樂業(yè)5-20%7、效勞業(yè)5%8、轉讓無形資產5%9、銷售不動產5%稅目稅率計算應納稅額=營業(yè)額×適用稅率保險業(yè)營業(yè)稅概述營業(yè)額保險公司提供保險勞務向保戶收取的全部保險費。營業(yè)額的特殊規(guī)定初保業(yè)務營業(yè)額=初保保費—分保保費減免規(guī)定一年期以上返還性人身保險〔普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險〕保費收入免征營業(yè)稅概念納稅人對企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的稅。國有企業(yè)集體企業(yè)私營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)股份制企業(yè)有生產、經營所得和其他所得的其他組織。有經營性收入的事業(yè)單位分析：征稅范圍不包括外企和個體經營戶。企業(yè)所得稅〔內資企業(yè)〕應納稅所得額的計算與扣除計算公式收入應納稅所得額 =利潤總額±稅收調整工程金額利潤總額 =收入總額—本錢、費用和損失

生產、經營收入

財產轉讓收入利息收入〔國債利息除外〕

租賃收入

特許權使用費收入

股息收入

其他收入準予從收入總額中扣除的工程本錢

費用

損失生產經營所發(fā)生的直接支出和間接費用。其中，工資的扣除按計稅工資扣除。北京市2000年月人均960元。銷售費用、管理費用、財務費用。其中，職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%扣除。

稅金消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加。各項營業(yè)外支出等。準予從收入總額中扣除的工資政策依據：《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅實施細那么》、〔94〕財稅字第009號、國稅發(fā)[1998]86號、財稅字[1999]258號文件一、計稅工資：北京市目前月稅前扣除額960元二、工效掛鉤：經有關部門批準實行工資總額與經濟效益掛鉤方法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計稅時準予扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤方法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額局部用于建立工資儲藏金，在以后年度實際發(fā)放時，經主管稅務機關審核，在實際發(fā)放年度稅前據實扣除。三、事業(yè)單位：按照財稅字[1998]018號文件規(guī)定，對于事業(yè)單位，但凡執(zhí)行國務院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前扣除；經國家有關部門批準，實行工資總額與經濟效益掛鉤的事業(yè)單位，應按照工效掛鉤方法核定的工資標準在稅前進行扣除。四、軟件開發(fā)企業(yè)：國稅發(fā)[2000]024號文件規(guī)定，軟件開發(fā)企業(yè)可以按實際發(fā)放的工資總額在計算應納稅所得額時予以扣除。允許在所得稅稅前扣除的保險金國稅發(fā)[2000]84號：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、根本失業(yè)保險費，在管理費中按規(guī)定的比例扣除。財產保險和運輸保險的保險費特殊工種的法定人身保險費管理費主要科目公司經費工會經費職工教育經費勞動保險費待業(yè)保險費董事會費咨詢費審計費稅金社會保險費業(yè)務招待費國稅發(fā)[2000]84號：納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在根本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。不允許在所得稅稅前扣除的保險金保險公司返還給企業(yè)的無賠款優(yōu)待應計入收入總額繳納企業(yè)所得稅保險公司的賠償不計入收入總額不繳納企業(yè)所得稅1、《勞動部關于建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的意見》〔1995年〕中指出：“企業(yè)補充養(yǎng)老保險所需資金，主要由企業(yè)負擔；也可以由企業(yè)和個人共同負擔，但個人繳費局部不得超過供款總額的一半。”“補充養(yǎng)老保險費中的企業(yè)供款，可以在企業(yè)工資儲藏金中列支；可以將企業(yè)根本養(yǎng)老保險繳費中超過職工平均工資300%以上的局部，由社會保險經辦機構返還企業(yè)作為補充養(yǎng)老保險供款；也可以經當?shù)卣鷾?，將不超過本企業(yè)工資總額一定比例局部計入企業(yè)相關本錢費用。補充養(yǎng)老保險費中的個人繳費，從個人工資收入中按一定比例或絕對額繳納?！逼髽I(yè)補充養(yǎng)老保險涉及企業(yè)所得稅的有關規(guī)定2、“深圳市企業(yè)補充養(yǎng)老保險方案”〔1997年6月〕中規(guī)定：用人單位應根據經濟效益情況決定補充養(yǎng)老保險費的繳費比例，繳納比例一般在本單位職工工資總額的10%左右。用人單位繳納的補充養(yǎng)老保險費，在職工工資總額5%以內的局部，從經營本錢中列支；超過局部從用人單位的公益金〔或獎勵、福利基金〕中列支。

3、山東淄博市政府在1995第103號文件中規(guī)定：以企業(yè)工資總額的10%建立補充養(yǎng)老保險,其費用支出列入本錢。

4、福建省政府在閩政1996年13號文件中規(guī)定,對企業(yè)參加補充養(yǎng)老保險的費用支出,在本企業(yè)工資總額5%以內的準許列入本錢。企業(yè)補充養(yǎng)老保險涉及企業(yè)所得稅的有關規(guī)定5、上海財政局和社保局1997年文件規(guī)定,以企業(yè)上年職工工資總額的5%比例建立補充養(yǎng)老保險,其費用支出從企業(yè)結余的應付工資和應付福利費中提取,對企業(yè)和職工個人在規(guī)定的數(shù)額內繳納的補充養(yǎng)老保險費免征稅、費。

6、浙江省政府1997年第15號文件規(guī)定，對參加補充養(yǎng)老保險的企業(yè)，其繳納的保險費在工資總額5％以內的允許稅前列支。

7、安徽省政府皖政1997年第58號文件規(guī)定，“…補充保險水平在職工工資總額5％以內的，從本錢中列支，個人參加企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險，繳費不高于個人工資10％的局部，從個人所得稅稅基中扣除。企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄養(yǎng)老保險，由企業(yè)和個人自主選擇經辦機構。企業(yè)補充養(yǎng)老保險涉及企業(yè)所得稅的有關規(guī)定8、江蘇省政府在1998年修改的《江蘇省城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險規(guī)定》第十三條明確規(guī)定“國家鼓勵有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險。企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險費在企業(yè)應付工資結余中列支；沒有結余的，按照每年不超過企業(yè)職工一個半月的平均工資額度，在管理費用中列支?！?/p>

9、四川省政府在1997年川府發(fā)第151號《貫徹國務院關于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工根本養(yǎng)老保險制度的決定》文件中規(guī)定，經勞動部門和財政部門批準，按本企業(yè)職工工資總額3％－5％提取的局部，可從企業(yè)管理費中列支。企業(yè)繳納的根本養(yǎng)老保險費中超過全省職工平均工資300％以上的局部，由社會保險機構劃轉企業(yè)作為補充養(yǎng)老保險費用。企業(yè)補充養(yǎng)老保險涉及企業(yè)所得稅的有關規(guī)定10、湖北省體改委在1997年鄂體改第281號文件中，把襄樊市列為企業(yè)職工補充養(yǎng)老保險試點城市，其中明確指出，政府對企業(yè)補充養(yǎng)老保險給予扶持，可以考慮對企業(yè)開展補充養(yǎng)老保險，其繳費水平在職工工資總額5％以內的，從本錢中開支。

11、湖北省體改委在1997年鄂體改第542號文件中，把十堰市列為企業(yè)職工補充養(yǎng)老保險試點城市。湖北十堰市人民政府十政發(fā)[1998]26號文件，關于開展企業(yè)職工補充養(yǎng)老保險工作的通知中規(guī)定，對參加補充養(yǎng)老保險的企業(yè)，其繳費水平在職工工資總額5％以內的，從企業(yè)本錢中列支。假設企業(yè)效益較好，愿意提高養(yǎng)老保險待遇，其超過5％以上的局部，可從企業(yè)公積金．獎勵基金，福利基金等項中列支。企業(yè)補充養(yǎng)老保險涉及企業(yè)所得稅的有關規(guī)定12、湖北老河口市政府在河政發(fā)1998年第21號關于開展企業(yè)職工補充養(yǎng)老保險工作的通知中規(guī)定，企業(yè)為職工的繳交補充養(yǎng)老費占職工工資總額5％以內的局部，可在本錢中列支，5％以上的局部從企業(yè)公積金或獎勵基金、福利基金等項中列支。并規(guī)定，其提取的總額，不得超過企業(yè)參加社會根本養(yǎng)老保險人數(shù)工資總額的20％。

13、貴州省政府在黔府1998年第34號文《省人民政府關于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工根本養(yǎng)老保險的通知》中提到“企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用，不超過本企業(yè)職工年工資總額５％的局部，可以從企業(yè)管理費中列支，其最高額以每年不超過本企業(yè)兩個月的平均工資為限。“企業(yè)補充養(yǎng)老保險涉及企業(yè)所得稅的有關規(guī)定14、原郵電部在《郵電企業(yè)補充養(yǎng)老保險和職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險暫行方法》的通知中，第六條規(guī)定，企業(yè)補充養(yǎng)老保險的獎金從所結存的工資基金和福利基金中，按工資總額的一定比例提取并繳存指定的養(yǎng)老保險基金專戶。各企業(yè)可根據兩項資金的承擔能力，決定列支渠道。

15、廣西自治區(qū)政府在1998年桂辦發(fā)第39號文《建立企業(yè)社會保險制度的暫么行規(guī)定》第十條中明確規(guī)定：“補充保險費的30％可在企業(yè)管理費中列支，70％在企業(yè)職工福利費或公益金中列支。企業(yè)補充養(yǎng)老保險涉及企業(yè)所得稅的有關規(guī)定16、國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》的通知〔國稅發(fā)[2000]84號〕第四十九條納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、根本失業(yè)保險費，按省級稅務機關確認的標準繳納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險，可以扣除。

第五十條納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在根本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。企業(yè)補充養(yǎng)老保險涉及企業(yè)所得稅的有關規(guī)定《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》國發(fā)[2000]42號“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并試行市場化運營和管理。企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人帳戶方式進行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4%以內的局部，可從本錢中列支。同時，鼓勵開展個人儲蓄性養(yǎng)老保險?！薄坝袟l件的企業(yè)可以為職工建立補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內的從本錢中列支。”“國務院確定，只選擇遼寧省在全省范圍內進行完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點；其他省、自治區(qū)、直轄市自行決定是否進行試點，可確定1個具備條件的市進行試點。”《財政部國家稅務總局關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關所得稅政策問題的通知》財稅[2001]9號“局部經濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內的局部，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內的局部，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！薄耙陨险哌m用于在遼寧省以及其他省、自治區(qū)、直轄市按《通知》規(guī)定確定的試點地區(qū)繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的納稅人，自各地區(qū)實施之日起執(zhí)行?！薄胺窃圏c地區(qū)企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國務院《關于建立城鎮(zhèn)職工根本醫(yī)療保險制度的決定》〔國發(fā)[1998]44號〕確定的標準，提取額在工資總額4%以內的局部，從職工福利費中列支，福利費缺乏列支的局部，經同級財政部門核準后列入本錢，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！逼髽I(yè)所得稅應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×稅率年應納稅所得額稅率〔%〕1—3萬元〔含3萬〕183萬元以上—10萬元〔含10〕2710萬元以上33企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一、經濟特區(qū)企業(yè)〔金融保險除外〕稅率15%；二、經國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，稅率15%，并且自投產之日起“兩免三減半”；三、福利企業(yè)，安置“四殘”人員占生產人員總數(shù)比例10%-35%的，稅率15%；35%以上免稅；四、新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)〔包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)〕、信息業(yè)、技術效勞業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，頭兩年免稅；五、高等學校和中小學校辦廠從事生產經營的所得，暫免征收所得稅。1、企業(yè)所得稅稅率15%〔一般企業(yè)33%〕；2、新開辦的高新技術企業(yè)，自開辦之日起企業(yè)所得稅實行“三免三減半”，即第1-3年免稅，第4-6年7.5%稅率；〔國家規(guī)定“兩免三減半”〕3、開發(fā)生產軟件產品的企業(yè)：①增值稅實行簡易方法征收，稅率6%；②在計算企業(yè)所得稅時，工資按實際發(fā)生額在稅前扣除〔一般企業(yè)按計稅工資扣除〕。北京市高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策1999年國家稅務總局發(fā)出《關于國家經貿委管理的10個國家局所屬科研機構轉制后稅收征收管理問題》的通知〔國稅發(fā)[1999]135號〕對轉制的科研機構，從1999年起至2003年底止，免征技術轉讓收入的營業(yè)稅，免征科研開發(fā)自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，從1999年起至2003年底止，5年內免征企業(yè)所得稅。外企所得稅優(yōu)惠政策一、設在經濟特區(qū)外企〔金融保險除外〕稅率15%；二、生產性外企，自獲利年度起“兩免三減半”；三、設在沿海經濟開放區(qū)，旅游開放區(qū)和烏魯木齊等18個省會城市，重慶等5個長江沿岸城市的生產性外企，稅率24%；四、出口型生產企業(yè)，且出口產值占當年總產值70%以上的，減免期滿后仍按減半稅率征稅；外商投資高新技術出口型企業(yè)稅收政策分析某外商1997年在中關村高科技園區(qū)投資出口型高新技術企業(yè)，且每年出口產值都到達總產值的70%，假設盈利情況如下，怎樣繳納企業(yè)所得稅？〔單位：萬元〕979899200020012002200320042005-500-2501505008001000150020002500分析：該企業(yè)獲利年度〔彌補以前年度虧損5年后仍有盈利的年度〕為2001年，“兩免三減半”即2001、2002年免稅，2003、2004、2005年減半〔7.5%稅率〕征收，如果以后保持出口型企業(yè)，稅率按10%征收企業(yè)所得稅。〔如果該企業(yè)是內企，那么97、98、99年免稅，2000、2001、2002年減半征收，從2003年起按15%稅率征稅〕企業(yè)所得稅案例某企業(yè)有職工500人，1999年企業(yè)職工工資總額為900萬元，人均月平均工資為1500元。全年職工福利費總額126萬元，職工教育費總額18萬元，職工工會經費總額13.5萬元。當?shù)匾?guī)定計稅工資為月人960元，當年企業(yè)帳面財務利潤為300萬元。請對該企業(yè)的財務利潤做納稅調整，并計算當年應納企業(yè)所得稅額。納稅調整前納稅調整后職工工資總額900萬元576萬元〔=960×12×500〕福利費總額〔14%〕126萬元80.64萬元〔=576×14%〕工會經費總額〔2%〕18萬元11.52萬元〔=576×2%〕教育經費總額〔1.5%〕13.5萬元8.64萬元〔=576×1.5%〕利潤總額300萬元應納稅所得額680.7萬元〔=300+324+45.36+6.48+4.86〕企業(yè)所得稅額〔33%〕99萬元224.631萬元團體壽險、職工工資與所得稅之間的關系稅收規(guī)定允許在稅前扣除的工資標準是計稅工資〔北京市目前計稅工資為月人均960元〕企業(yè)職工月工資構成某職工月工資2000元企業(yè)納稅〔2000元-960元〕×33%=343.2元個人納稅〔2000元-1000元〕×10%-25=75元企業(yè)福利費分析國家政策福利費內容福利費稅前列支規(guī)定國家允許企業(yè)為職工辦理補充養(yǎng)老保險所需資金用福利費結余列支〔財商字[1998]104號〕企業(yè)職工醫(yī)療費〔勞保醫(yī)療〕、職工去外地就診費、洗理費、企業(yè)醫(yī)務室經費、餐補費、企業(yè)醫(yī)務人員的工資、交通費、職工福利設施用款外企：企業(yè)職工工資總額的14%內企：計稅工資〔960元/月/人〕的14%允許在稅前列支外企福利費變化原福利費按工資總額的49%提取現(xiàn)福利費按工資總額的14%提取20%企業(yè)福利費20%社保養(yǎng)老費7.5%社保醫(yī)療費1.5%教育經費分析：福利費調整后，福利費用由原來的20%降低為14%，但與內企比較，還是很寬裕的，因為外企沒有計稅工資的限制。內、外企職工福利費提取比較某企業(yè)有職工300人，平均月工資6000元，全年稅前福利費比較如下：內企年福利費=960元×14%×12個月×300人=48.384〔萬元〕外企年福利費=6000元×14%×12個月×300人=302.4〔萬元〕內、外企工會經費提取比較某企業(yè)有職工300人，平均月工資6000元，全年稅前福利費比較如下：內企年工會經費總額=960元×2%×12個月×300人=6.912〔萬元〕外企年工會經費總額=6000元×2%×12個月×300人=43.2〔萬元〕北京市根本醫(yī)療保險資金列支渠道企業(yè)繳納9%，其中5%從企業(yè)職工福利費中列支，4%在管理費中列支。根本醫(yī)療保險大額醫(yī)療互助企業(yè)繳納1%，從企業(yè)職工福利費中列支。實行根本醫(yī)療保險后內資企福利費分析社會平均工資月人均福利費醫(yī)療保險繳費醫(yī)保繳費/福利費福利費剩余0.6倍105元1250*0.6*6%=45元57%60元1倍134.4元1250*6%=75元56%59.4元2倍134.4元1250*2*6%=150元112%-15.6元3倍134.4元1250*3*6%=225元167%-90.6元北京市2000年社會平均工資月人均1250元企業(yè)福利費=北京市月人均計稅工資960元*14%=134.4元實行根本醫(yī)療保險后外資企福利費分析2倍2500元*14%=350元2500元*6%=150元43%200元3倍3750元*14%=525元3750元*6%=225元43%300元4倍5000元*14%=700元3750元*6%=225元32%475元5倍6250元*14%=875元3750元*6%=225元26%650元北京市2000年社會平均工資月人均1250元；外企福利費=實際工資*14%；醫(yī)療保險繳費6%=根本5%+大額1%社會平均工資月人均福利費醫(yī)療保險繳費醫(yī)保繳費/福利費福利費剩余實行根本醫(yī)療保險后外資企福利費分析2倍2500元*14%=350元2500元*10%=250元71%100元3倍3750元*14%=525元3750元*10%=375元71%150元4倍5000元*14%=700元3750元*10%=375元54%325元5倍6250元*14%=875元3750元*10%=375元43%500元北京市2000年社會平均工資月人均1250元；外企福利費=實際工資*14%；醫(yī)療保險繳費10%=根本5%+大額1%+企業(yè)補充4%社會平均工資月人均福利費醫(yī)療保險繳費醫(yī)保繳費/福利費福利費剩余利潤分配順序實現(xiàn)利潤總額調整后的利潤稅后利潤被沒收的財物損失和支付各項稅收的滯納金和罰金彌補以前年度虧損向投資者分配利潤提取公益金提取公積金未分配利潤①②③④⑤⑥⑦⑧個人所得稅概述工資、薪金所得個體工商戶生產經營所得和承包、承租所得稿酬所得勞務報酬所得特許權使用費所得利息、股息、紅利所得財產租賃所得偶然所得超額累進稅率，5%—45%超額累進稅率，5%—35%比例稅率20%，減征30%比例稅率20%，畸高加成比例稅率20%征稅范圍稅率工資、薪金所得超額累進稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過500元的局部5%02超過500元至2000元的局部10%253超過2000元至5000元的局部15%1254超過5000元至20000元的局部20%3755超過20000元至40000元的局部25%13756超過40000元至60000元的局部30%33757超過60000元至80000元的局部35%63758超過80000元至100000元的局部40%103759超過100000元的局部45%15375應納稅額=〔當月工資、薪金所得-1000元〕×適用稅率-速算扣除數(shù)應納稅所得額的計算和扣除工資、薪金所得個體工商戶生產經營所得和承包、承租所得稿酬所得勞務報酬所得特許權使用費所得利息、股息、紅利所得財產租賃所得偶然所得每次收入額每月收入額-1000元年收入總額-本錢、費用及損失每次收入不超過4000元-800元超過4000元-20%超額累進稅率與全額累進稅率比較某職工3月取得工資收入2800元，4月收入2810元，請分別按超額累進稅率和全額累進稅率計算應納個人所得稅額。月份應納稅所得額超額累進計算稅額全額累進計算稅額

3月2800-800=2000200010%-25=175200010%=2004月2810-800=2010201015%-125=176.5201015%=301.5個人所得稅綜合案例某職工某月取得如下收入：工資1500元，年終獎金10000元，為外單位設計圖紙，取得設計費5000元，從出版社取得稿費20000元，取得社會福利彩票大獎20萬元。請計算應納多少個人所得稅？工資應納稅=〔1500+10000-1000〕×20%-375=1725元設計費應納稅=5000×〔1-20%〕×20%=800元稿酬應納稅=20000×〔1-20%〕×20%×〔1-30%〕=2240元社會福利彩票應納稅=200000×20%=40000元個人所得稅案例某企業(yè)1999年6月為職工投保補充養(yǎng)老保險共計500萬元，該企業(yè)有職工100人，人均月工資3000元。企業(yè)將補充養(yǎng)老保險費分六個月〔7-12月〕均攤在當月的工資薪金中繳納個人所得稅。請計算每月人均繳納多少個人所得稅？月人均補充養(yǎng)老保險費=5000000÷100÷6=8333.33元月人均應納稅=〔8333.33+3000-1000〕×20%-375=1691.66元個人繳納個人所得稅=〔3000-1000〕×10%-25=175元企業(yè)繳納個人所得稅=1691.66-175=1516.66元個人所得稅的免稅規(guī)定一、省級人民政府、國務院部委和軍級以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護等方面的獎金；二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；四、福利費、撫恤金、救濟金；五、保險賠款；六、軍人的轉業(yè)費、復員費?！蛾P于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》〔財稅字[1997]144號〕企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、根本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例給付的住房公積金、醫(yī)療保險金、根本養(yǎng)老保險金，應將其超過局部并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。企業(yè)補充養(yǎng)老保險涉及個人所得稅的相關規(guī)定《北京地方稅務公報》1999年第20期一、住房公積金、根本養(yǎng)老保險金、大病統(tǒng)籌基金在計提時是否要繳納個人所得稅？根據國家稅務總局的規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并指定金融機構繳付的住房公積金、大病統(tǒng)籌基金、根本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資薪金收入，可以免征個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定比例的局部應當并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。二、單位為職工繳納的商業(yè)保險費用是否計入個人收入納稅？單位為職工繳納的保險費用，但凡按照國家統(tǒng)一規(guī)定的范圍及標準納入統(tǒng)籌基金的可以免征個人所得稅。如果是單位為個人支付商業(yè)保險費用，其保險費用應視同工資薪金收入計征個人所得稅。企業(yè)補充養(yǎng)老保險涉及個人所得稅的相關規(guī)定近日，國家稅務總局就企業(yè)用工資基金結余作為補充養(yǎng)老基金發(fā)給個人，對于職工取得的該筆收入是否繳納個人所得稅的問題作出批復，為此，1999年11月9日，北京市地方稅務局以京地稅個[1999]579號文件轉發(fā)了國家稅務總局《關于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復》，主要內容如下：根據《財政部、國家稅務總局關于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》財稅字[1997]144號文件的規(guī)定，職工取得的該筆所得應按照“工資、薪金所得”應稅工程計算繳納個人所得稅。具體征稅方法為：一、對在職職工取得的該筆所得，應全額計入發(fā)放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。二、對離退休職工取得的該筆所得，應單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。對企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅的規(guī)定《北京地方稅務公報》2000年第1期1月5日廣東省地方稅務局粵地稅發(fā)[1999]56號《關于企業(yè)為職工個人購置補充養(yǎng)老保險、儲蓄性養(yǎng)老保險等各類保險征免所得稅的通知》中規(guī)定，對廣東省各地企業(yè)為職工個人購置的補充養(yǎng)老保險、儲蓄性養(yǎng)老保險等各類型保險，保險費支出應并入職工當期工資薪金收，并計征個人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。

國家稅務總局在1999年9月16日對吉林省地方稅務局的回復―――國稅函[1999]615號《關于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復》中規(guī)定，“你省郵電系統(tǒng)將1998年實行工效掛鉤以來形成的結余工資，以每人3000元的標準發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補充養(yǎng)老基金。根據現(xiàn)行個人所得稅法和《財政部、國家稅務總局關于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》〔財稅字[1997]144號〕的規(guī)定，職工取得的該筆所得應按照‘工資、薪金所得’應稅工程計算繳納個人所得稅。