記賬實(shí)操-總分支機(jī)構(gòu)會計(jì)賬務(wù)處理

會計(jì)實(shí)操文庫記賬實(shí)操-總分支機(jī)構(gòu)會計(jì)賬務(wù)處理分公司一般指業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受總公司管理，不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。在法律上、經(jīng)濟(jì)上沒有獨(dú)立性，僅作為總公司的附屬機(jī)構(gòu)，具體表現(xiàn)特征為：①分公司的設(shè)立不用遵循公司設(shè)立的程序，只需要進(jìn)行簡單的登記和營業(yè)手續(xù)。②

分公司不具備法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)，分公司不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，且營業(yè)執(zhí)照上為負(fù)責(zé)人，而非法定代表人。③

分公司的名稱一般是在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

④

分公司沒有公司章程，也沒有董事會等經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)決策機(jī)關(guān)。

⑤

所謂分公司的“資產(chǎn)”，是指其使用的總公司的財(cái)產(chǎn)的一部分，需要列入總公司的資產(chǎn)中，分公司沒有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)。

一、

正確處理分支機(jī)構(gòu)涉稅申報01增值稅固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

這里需要注意以下幾點(diǎn)：①總公司與分公司的納稅人資格可以不一樣，也就是說總公司是一般納稅人，分公司可以使小規(guī)模納稅人。

②總公司與分公司的進(jìn)銷項(xiàng)是單獨(dú)計(jì)算，單獨(dú)開票，單獨(dú)確認(rèn)，單獨(dú)納稅申報?？偡止镜倪M(jìn)項(xiàng)不得相互抵扣，只能各自抵扣各自的進(jìn)項(xiàng)。同樣，對于簡易計(jì)稅，總分公司差額扣除只能各自扣除各自的分包款。③總分公司之間發(fā)生增值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)視同銷售進(jìn)行納稅申報。此外，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知》（財(cái)稅[2013]74號）規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，增值稅可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳。02企業(yè)所得稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。因此，總分機(jī)構(gòu)之間貨物移送，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤蚩倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行分步計(jì)算分?jǐn)?，第一步?jì)算總機(jī)構(gòu)與各分機(jī)構(gòu)之間的分?jǐn)偨痤~，第二步計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)之間的分?jǐn)偨痤~。第一步：分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)與所有滿足參與分?jǐn)倵l件的二級分支機(jī)構(gòu)之間的企業(yè)所得稅稅款，即總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%、所有滿足條件分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%。

第二步：總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，相?yīng)計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚惪?。第二步分?jǐn)傆?jì)算是在所有滿足條件二級分支機(jī)構(gòu)之間在第一步分?jǐn)偦A(chǔ)上的再次分?jǐn)偅诙椒謹(jǐn)偟幕鶖?shù)金額是第一步計(jì)算分?jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)間的50%部分，各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟谋壤前礌I業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三因素依據(jù)0.35、0.35、0.30權(quán)重分別計(jì)算的。計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤Ｈ壖耙韵路种C(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。03個人所得稅《個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。我們可以看出，從規(guī)定上個稅以工資誰發(fā)放來決定誰為扣繳義務(wù)人。也就是由總機(jī)構(gòu)發(fā)放的工資，扣繳義務(wù)人為總機(jī)構(gòu)；由分支機(jī)構(gòu)發(fā)放的工資，扣繳義務(wù)人為分支機(jī)構(gòu)，但是國家稅務(wù)局關(guān)于扣繳義務(wù)人的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一認(rèn)定為“凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。”而分支機(jī)構(gòu)作為非法人單位，其員工工資薪金的決定權(quán)歸總機(jī)構(gòu)，根據(jù)文件規(guī)定總機(jī)構(gòu)才屬于法定的扣繳義務(wù)人。因此，嚴(yán)格意義上講，分支機(jī)構(gòu)不應(yīng)成為“工資、薪金所得”個人所得稅的扣繳義務(wù)人?？紤]實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人對政策的理解和執(zhí)行的尺度，因此建議在申報個人所得稅時按以下口徑執(zhí)行：

①

總機(jī)構(gòu)發(fā)放的總機(jī)構(gòu)人員的工資，由總機(jī)構(gòu)完成個稅扣繳；

②分支機(jī)構(gòu)發(fā)放的分支機(jī)構(gòu)人員的工資，可以由分支機(jī)構(gòu)完成個稅申報，也可以由總機(jī)構(gòu)完成個稅扣繳，建議由分支機(jī)構(gòu)完成扣繳；

③總機(jī)構(gòu)為分支機(jī)構(gòu)的人員發(fā)放的工資，由總機(jī)構(gòu)完成個稅扣繳。二、

總分支機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理

01貨物轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理對于不在同一縣（市）實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)，貨物移送不用于銷售的，不需做賬。但若貨物是用于銷售情形的，送出方需向送入方開具發(fā)票，為便于記錄增值稅計(jì)繳情況，企業(yè)應(yīng)做會計(jì)分錄。因該貨物移送屬于企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》銷售商品收入的確認(rèn)條件，會計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)收入。實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)，一般應(yīng)為小規(guī)模納稅人，接收方即便取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。送出方的視同銷售情形，應(yīng)向接收方開具普通發(fā)票。

企業(yè)需作如下分錄：借：庫存商品—XX機(jī)構(gòu)（接收方）

貸：庫存商品—XX機(jī)構(gòu)（送出方）憑開出發(fā)票的記賬聯(lián)

借：其他應(yīng)收款—XX機(jī)構(gòu)（接收方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅02總公司向分公司撥付啟動資金、日常經(jīng)營借款等資金總公司撥付資金借：其他應(yīng)收款----分公司貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款分公司收到資金借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應(yīng)付款----總公司三、

注意事項(xiàng)實(shí)務(wù)中，很多是總公司出面去談業(yè)務(wù)簽合同，實(shí)際上由分公司執(zhí)行的，分公司能不能開票給對方呢？實(shí)際上，就增值稅而言，總分機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的納稅單位，如果分公司想開票，就要有相應(yīng)的合同以及交易事項(xiàng)協(xié)議等作為支撐依據(jù)。目前對于內(nèi)部授權(quán)分公司直接開票的，只有建安行業(yè)有政策（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》）。所以分公司開具發(fā)票，總公司與分公司需要與客戶簽訂三方協(xié)議，為了盡量規(guī)避風(fēng)險，最好約定分公司作為收款方。可能有小伙伴疑惑了，總公司簽訂合同，約定分公司執(zhí)行合同、收款及開具發(fā)票的話，不符合三流一致原則，是否有風(fēng)險？首先一起看下什么是三流一致？“三流一致”：銷售方、開票方和收款方為同一主體；購買方、受票方和付款方為同一主體，達(dá)到三流一致。看下圖更為直觀：很多人之所以問三流不一致是否有涉稅風(fēng)險，其中一個重要的原因就是認(rèn)為如果三流不一致，會被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為虛開發(fā)票的風(fēng)險！三流不一致也不一定是虛開發(fā)票。

比如：甲公司銷售A商品給乙公司，甲公司給乙公司發(fā)貨并開票；丙公司欠乙公司貨款，經(jīng)協(xié)商一致，實(shí)際上，丙公司直接代替乙公司，向甲公司付款；以上交易中，甲開票給了乙，但是實(shí)際上貨款是丙公司支付的，這種情況是否合法合規(guī)？

解析：實(shí)務(wù)中，應(yīng)該不少企業(yè)會遇到這種情況，企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)相互抵消，這種情況往往會涉及到三方資金結(jié)算，受票單