個(gè)人所得稅法：境外所得的稅額扣除

個(gè)人所得稅法：境外所得的稅額扣除一、

境外所得的稅額扣除居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！咎崾?】上述規(guī)定的基本概念1.已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額：是居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。2.納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：①是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)抵免限額）。②除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，來(lái)源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額?！咎崾?】稅務(wù)處理：居民個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。第1步：抵免限額＝綜合所得抵免限額＋經(jīng)營(yíng)所得抵免限額＋其他所得項(xiàng)目抵免限額第2步：實(shí)繳稅額：已在境外繳納的所得稅稅額第3步：比較確定：補(bǔ)稅額。比較原則：多不退，少要補(bǔ)。（1）第1步＞第2步：差額補(bǔ)稅；（2）第1步＜第2步：本期不補(bǔ)稅，差額部分可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)?！咎崾?】境內(nèi)、境外全部綜合所得應(yīng)納稅額＝（境內(nèi)綜合所得收入額＋全部境外綜合所得收入額－60000－專(zhuān)項(xiàng)扣除－專(zhuān)項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)某境外國(guó)家（地區(qū)）抵免限額＝境內(nèi)、境外全部綜合所得應(yīng)納稅額×某國(guó)家（地區(qū)）境外綜合所得收入額÷（境內(nèi)綜合所得收入額＋全部境外綜合所得收入額）舉例居民個(gè)人老楊全年取得中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校支付的工資薪金收入240000元，全年取得境外A國(guó)支付的勞務(wù)報(bào)酬100000元，已按該國(guó)稅法繳納所得稅25000元；境外B國(guó)支付的稿酬60000元，股息所得20000元，兩項(xiàng)所得已按該國(guó)稅法繳納所得稅1600元。已知老楊全年可扣除的符合規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)33600元。請(qǐng)計(jì)算老楊2019年全年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的個(gè)人所得稅稅稅額。1.計(jì)算抵免限額：全年境內(nèi)外綜合收入額＝240000＋100000×（1－20%）＋60000×（1－20%）×70%＝353600（元）全年境內(nèi)外綜合所得應(yīng)納稅額＝（353600－60000－33600）×20%－16920＝35080（元）股息所得應(yīng)納稅額＝20000×20%＝4000（元）A國(guó)綜合所得抵免限額＝35080×[100000×（1－20%）]÷353600＝7936.65（元）B國(guó)綜合所得抵免限額＝35080×[60000×（1－20%）×70%]÷353600＝3333.39（元）B國(guó)其他所得抵免限額＝20000×20%＝4000（元）B國(guó)抵免限額合計(jì)＝3333.39＋4000＝7333.39（元）2.實(shí)際繳納稅額：A國(guó)實(shí)際繳納稅額25000（元）；B國(guó)實(shí)際繳納稅額1600（元）。3.比較確定：A國(guó)實(shí)際繳納稅額25000，抵免限額7936.65，本期不補(bǔ)稅。差額部分可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。B國(guó)實(shí)際繳納稅額1600，抵免限額7333.39，補(bǔ)交=7333.39-1600=5733.39（元）計(jì)算全年境內(nèi)預(yù)繳稅額預(yù)繳稅額=（240000－60000－33600）