物流會(huì)計(jì)：第三章 應(yīng)收款項(xiàng)

第三章

應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由于銷售商品，提供勞務(wù)等原因發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給對(duì)方的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：1．什么是應(yīng)收票據(jù)，如何對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？2．什么是應(yīng)收賬款，如何對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？3．什么是預(yù)付賬款，如何對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？4．什么是其他應(yīng)收款，如何對(duì)其他應(yīng)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？5．什么情況下應(yīng)該計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備，有哪些計(jì)提的方法可供選擇？第一節(jié)

應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時(shí)或者在指定日期，無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在商業(yè)匯票關(guān)系中，包括三個(gè)基本當(dāng)事人：出票人、付款人和收款人。出票人是簽發(fā)商業(yè)匯票，委托付款人進(jìn)行付款行為的人；付款人則是商業(yè)匯票上載明的、受托承擔(dān)付款義務(wù)的人，在付款人進(jìn)行承兌后，則成為承兌人；收款人是匯票上載明的、有權(quán)持有匯票并接受付款的人，而從收款人處依法受讓匯票并取得付款的人，則為持票人。在通常情況下，匯票上所載收款人也就是第一持票人。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，前者指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)，后者指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。第一節(jié)

應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期未余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日。票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。（一）取得應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理也是有所區(qū)別的。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。第一節(jié)

應(yīng)收票據(jù)（二）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。在我國(guó)，商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備下列條件，即：在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。1．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值–貼現(xiàn)息第一節(jié)

應(yīng)收票據(jù)其中票據(jù)到期利息應(yīng)按下列公式計(jì)算：票據(jù)到期利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間以上公式中，票面利率有年、月、日利率之分。如需換算成月利率或日利率，每月統(tǒng)一按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。三者之間的關(guān)系月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30或年利率÷3602．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。3．收回到期應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算商業(yè)匯票到期之后，應(yīng)及時(shí)要求對(duì)方付款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。第二節(jié)

應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)等。依據(jù)應(yīng)收賬款的概念，應(yīng)收賬款具有以下的特征：1．應(yīng)收賬款是企業(yè)因提供勞務(wù)、銷售商品等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。2．應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。3．應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金。二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。第二節(jié)

應(yīng)收賬款（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，是為鼓勵(lì)客戶購(gòu)買本企業(yè)的產(chǎn)品而給予客戶的價(jià)格優(yōu)惠。（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。三、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。特別需要說明的是，企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。第二節(jié)

應(yīng)收賬款期末“應(yīng)收賬款”科目的余額一般在借方，反映企業(yè)當(dāng)時(shí)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。（一）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。（二）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的余額入賬。（三）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第三節(jié)

預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。一、采購(gòu)中預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。二、在建工程中預(yù)付賬款的核算企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，“銀行存款”等科目。第四節(jié)其他應(yīng)收款

一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：1．應(yīng)收的各種賠款、罰款；2．應(yīng)收出租包裝物的租金；3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4．備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；5．存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；6．預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7．其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。二、其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算?！捌渌麘?yīng)收款”應(yīng)按款項(xiàng)的類別進(jìn)行項(xiàng)目分類，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。第四節(jié)其他應(yīng)收款（一）一般其他應(yīng)收款的核算企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)，不得通過“其他應(yīng)收款”科目核算。（二）其他應(yīng)收款——備用金的核算1．備用金的概念在很多企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)中，為了使頻繁的日常小額零星支出擺脫常規(guī)的逐級(jí)審批及逐項(xiàng)簽發(fā)支票的過繁手續(xù)，對(duì)那些供零星開支、零星采購(gòu)或小額差旅費(fèi)用等需用的現(xiàn)金，建立定額備用金制度加以控制。2．備用金的管理（1）由會(huì)計(jì)部門核定金額，規(guī)定使用范圍；（2）必須設(shè)立專人經(jīng)管定額備用金；（3）支付零用現(xiàn)金時(shí)，必須由指定的負(fù)責(zé)人簽字同意；（4）經(jīng)管人員必須妥善保管有關(guān)收據(jù)、發(fā)票及各種報(bào)銷憑證，并設(shè)置備用金登記簿；（5）按規(guī)定憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足定額。第四節(jié)其他應(yīng)收款3．備用金的賬務(wù)處理

（1）發(fā)放備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——×××

貸：現(xiàn)金（銀行存款）（2）定期報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金（銀行存款）（3）年末收回時(shí)，如果備用金尚未用完：借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他應(yīng)收款——×××如果備用金已經(jīng)用完，尚有費(fèi)用沒報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金

其他應(yīng)收款——×××第五節(jié)

應(yīng)收款項(xiàng)減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的基本原則，具體分析各種應(yīng)收款項(xiàng)的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況等因素。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)減值：1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2．債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3．債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。第五節(jié)

應(yīng)收款項(xiàng)減值除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的估算企業(yè)進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。第五節(jié)

應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期未應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。按此計(jì)算的數(shù)額為下年度應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備金額，因此，實(shí)際提取數(shù)并不一定等于計(jì)算出的應(yīng)提數(shù)，提取時(shí)需考慮提取前該賬戶的余額，但年末提取后該賬戶余額一定在貸方，即計(jì)算出的應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備金數(shù)。1．如為借方余額，則表示原先提取的壞賬準(zhǔn)備金沒能足額沖銷已發(fā)生的壞賬，需在提取時(shí)補(bǔ)提，實(shí)際提取數(shù)等于應(yīng)提取數(shù)加上借方余額數(shù)。2．如為貸方余額，則需區(qū)分兩種情況：（1）原貸方余額大于應(yīng)提數(shù)，表示原壞賬準(zhǔn)備金過多，應(yīng)沖銷多余數(shù)。（2）原貸方余額小于應(yīng)提數(shù)，則應(yīng)補(bǔ)提不足部分。

第五節(jié)

應(yīng)收款項(xiàng)減值（二）賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬準(zhǔn)備金額。確定的方法按各類賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。（三）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)