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注冊會計師考試《稅法》備考知識點(diǎn)注冊會計師考試《稅法》備考重點(diǎn)備考知識點(diǎn)一:特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理2016年注冊會計師考試《稅法》備考知識要點(diǎn)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理是備考中的重點(diǎn)之一。一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)1.需分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,并分別計算應(yīng)納稅額;2.若未分別核算銷售額,則按照較高稅率征收稅款。二、混合銷售行為1.定義:混合銷售指一項(xiàng)銷售行為涉及增值稅應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù));2.稅務(wù)處理:原則上,混合銷售根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)確定是否征收增值稅或營業(yè)稅。對于增值稅納稅人的混合銷售,僅征增值稅。舉例:(1)銷售家具的制造商,在銷售家具同時提供送貨上門服務(wù),屬于增值稅的混合銷售行為;(2)郵局提供郵政服務(wù)的同時銷售郵寄包裹的包裝紙箱,屬于營業(yè)稅的混合銷售行為。3.特殊規(guī)定納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況:——按兼營稅務(wù)處理:(1)需分別核算貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,根據(jù)貨物銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不納增值稅;(2)若未分別核算,則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額。三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)1.定義:增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時,還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)),且二者之間無直接從屬關(guān)系;2.稅務(wù)處理:原則上,根據(jù)納稅人的核算情況判定:(1)若分別核算,則各自繳納稅款;(2)若未分別核算或無法準(zhǔn)確核算銷售額,則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。舉例:(1)購物中心既銷售貨物又提供餐飲服務(wù);(2)酒店提供就餐和住宿服務(wù),同時設(shè)有商場銷售貨物。四、新增內(nèi)容:成品油零售加油站增值稅征收管理辦法(一)所有加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人;(二)銷售成品油的納稅人在發(fā)售加油卡、加油憑證時,按照預(yù)收賬款進(jìn)行財務(wù)處理,不征收增值稅;(三)不論采用何種結(jié)算方式收取售油款,加油站均應(yīng)征收增值稅。加油站以銷售加油憑證、加油卡方式售油時,不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。(四)加油站通過加油機(jī)加注成品油的情況,允許在當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除:1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛的自用油;2.外單位購買的代儲油,存放于加油站的油庫中(需備案)。3.加油站本身倒庫油。4.加油站檢測用油(回罐油)。知識點(diǎn)二:進(jìn)口貨物征稅(海關(guān)代征)一、進(jìn)口貨物征稅范圍及納稅人征稅范圍:凡是申報進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物,不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物,不論是進(jìn)口者自行采購還是國外捐贈的貨物,不論是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等,均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。二、進(jìn)口貨物適用稅率:17%、13%(同國內(nèi)貨物)三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算納稅人進(jìn)口貨物,按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為:應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅(+消費(fèi)稅)四、進(jìn)口貨物的稅收
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