政府與非營利組織會計（第5版）課件：民間非營利組織的資產(chǎn)和負債

《政府與非營利組織會計》（第5版）民間非營利組織的資產(chǎn)和負債目錄第一節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)第二節(jié)民間非營利組織的負債第一節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)一、資產(chǎn)的概念和種類民間非營利組織的資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成的由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。民間非營利組織的資產(chǎn)按照流動性可以區(qū)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。民間非營利組織的資產(chǎn)種類與營利性企業(yè)的資產(chǎn)種類比較相似，與國有事業(yè)單位的資產(chǎn)種類也有不少共同或相似的內(nèi)容。二、資產(chǎn)的確認和計量民間非營利組織的資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。民間非營利組織應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查。如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。如果已計提減值準備的資產(chǎn)價值在以后會計期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當在該資產(chǎn)已計提減值準備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的減值損失，沖減當期費用。但根據(jù)財政部印發(fā)的《<民間非營利組織會計制度>若干問題的解釋》，長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)規(guī)定，民間非營利組織對于接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際收到的金額入賬。民間非營利組織對于接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，應(yīng)當按照以下方法確定其入賬價值：（1）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，如發(fā)票、報關(guān)單、協(xié)議等，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值。如果憑據(jù)上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，受贈資產(chǎn)應(yīng)當以其公允價值作為其入賬價值。（2）如果捐贈方?jīng)]有提供諸如發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)，受贈資產(chǎn)應(yīng)當以其公允價值作為入賬價值。民間非營利組織對于受托代理資產(chǎn)，應(yīng)當比照接受捐贈資產(chǎn)的原則進行確認和計量。三、資產(chǎn)的核算舉例（一）資產(chǎn)賬戶的設(shè)置為核算資產(chǎn)業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)設(shè)置有關(guān)的資產(chǎn)總賬科目。民間非營利組織設(shè)置的有關(guān)流動資產(chǎn)的總賬科目包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準備、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準備、預(yù)付賬款、存貨、存貨跌價準備、待攤費用等。民間非營利組織設(shè)置的有關(guān)長期投資的總賬科目包括長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、長期投資減值準備等。民間非營利組織設(shè)置的有關(guān)固定資產(chǎn)的總賬科目包括固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、文物文化資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等。民間非營利組織設(shè)置的有關(guān)無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)的總賬科目包括無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)。在以上有關(guān)的資產(chǎn)總賬科目中，有不少科目將在后面介紹民間非營利組織的收入和費用的核算時有所涉及。例如，現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、短期投資跌價準備、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等。這里先對民間非營利組織中比較特殊的資產(chǎn)類科目“文物文化資產(chǎn)”科目和“受托代理資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容和核算方法作一簡介。同時，對常用資產(chǎn)類科目“存貨”科目和“長期股權(quán)投資”科目的核算內(nèi)容和核算方法也作一簡介。（二）文物文化資產(chǎn)的核算文物文化資產(chǎn)是指民間非營利組織用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。例21-1某民間非營利組織因開展業(yè)務(wù)活動的需要以銀行存款購買一項文物文化資產(chǎn)。該項文物文化資產(chǎn)的購買價為8500元，發(fā)生運輸費和裝卸費共計420元，取得時發(fā)生的實際成本為8920元（8500+420）。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-2某民間非營利組織接受捐贈人捐贈一項文物文化資產(chǎn)。捐贈人沒有提供有關(guān)的計價憑據(jù)，也沒有對該項捐贈提出明確的使用限制條件。經(jīng)評估，該文物文化資產(chǎn)的公允價值為6800元。該民間非營利組織在接受捐贈時發(fā)生歸屬于其自身的文物文化資產(chǎn)運輸費用100元，款項以銀行存款支付。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-3某民間非營利組織因開展業(yè)務(wù)活動的需要處置一項文物文化資產(chǎn)。該文物文化資產(chǎn)的賬面余額為3600元，將其轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：（三）受托代理資產(chǎn)的核算受托代理資產(chǎn)是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。例21-4某民間非營利組織收到受托代理實物資產(chǎn)，計價5500元。委托方要求民間非營利組織將受托代理實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給某特定組織，用于特定目的。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-5某民間非營利組織收到受托代理資產(chǎn)12000元，收到的受托代理資產(chǎn)的形式為銀行存款。委托人要求民間非營利組織將受托代理資金轉(zhuǎn)出給某特定組織，用于該組織相應(yīng)的運行目的。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-6某民間非營利組織將收到的受托代理實物資產(chǎn)5500元，按照委托方的要求，轉(zhuǎn)贈給某特定組織。在轉(zhuǎn)贈過程中，該民間非營利組織發(fā)生由其自身承擔的運輸費等相關(guān)費用60元，款項以銀行存款支付。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：（四）存貨的核算存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。例21-7某民間非營利組織以銀行存款3400元購入一批存貨，以備日常業(yè)務(wù)活動使用。暫不考慮相關(guān)稅費的業(yè)務(wù)。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-9某民間非營利組織管理部門從存貨倉庫領(lǐng)用一批存貨，計價630元，用于開展日常管理活動。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-8

某民間非營利組織接受捐贈一批存貨，計價36400元。捐贈人要求該民間非營利組織應(yīng)當將該批存貨用于與組織目標相適合的用途，具體用途由該民間非營利組織確定。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-10某民間非營利組織期末對存貨進行減值檢查，發(fā)現(xiàn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值180元，該民間非營利組織對存貨計提跌價準備。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：（五）長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資是指民間非營利組織持有時間準備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。例21-11

某民間非營利組織以銀行存款購入長期股權(quán)投資160500元。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-12

某民間非營利組織得知被投資單位取得利潤60000元，同時，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利10000元。該民間非營利組織擁有該被投資單位60%的股份，能對其進行控制，會計核算采用權(quán)益法。該民間非營利組織享有被投資單位取得的利潤數(shù)為36000元（60000×60%），宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利數(shù)為6000元（10000×60%）。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：第二節(jié)民間非營利組織的負債一、負債的概念和種類民間非營利組織的負債是指由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。民間非營利組織的負債應(yīng)當按照其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等種類。民間非營利組織的負債種類與營利性企業(yè)的負債種類比較相似，與國有事業(yè)單位的負債種類也有不少共同或相似的內(nèi)容。二、負債的確認和計量民間非營利組織的各項流動負債和長期負債應(yīng)當按照實際發(fā)生額確認和計量。受托代理負債應(yīng)當按照相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額確認和計量。三、負債的核算舉例（一）負債賬戶的設(shè)置為核算負債業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)設(shè)置有關(guān)的負債總賬科目。民間非營利組織設(shè)置的有關(guān)流動負債的總賬科目包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、預(yù)計負債等。民間非營利組織設(shè)置的有關(guān)長期負債的總賬科目包括長期借款、長期應(yīng)付款等。民間非營利組織設(shè)置的受托代理負債總賬科目即為受托代理負債。在以上有關(guān)負債的總賬科目中，有些科目在后面介紹收入和費用的核算時有所涉及，如預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長期借款等；有的科目在前面介紹資產(chǎn)時已經(jīng)涉及，如受托代理負債等。這里對常用負債類科目“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付工資”“長期應(yīng)付款”等科目的核算內(nèi)容和核算方法作一簡介。（二）短期借款的核算短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。例21-13某民間非營利組織因開展業(yè)務(wù)活動的需要從銀行取得短期借款6600元，款項已存入銀行存款賬戶。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-14

某民間非營利組織以銀行存款歸還到期短期借款本金6600元。同時，支付到期短期借款利息340元。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：（三）應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務(wù)等而開出或承兌的應(yīng)予支付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。例21-15某民間非營利組織因購買材料開出面值為2800元的商業(yè)匯票一張。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-17

某民間非營利組織收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，支付款項共計3250元。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-16某民間非營利組織計算應(yīng)付票據(jù)的應(yīng)付利息160元。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：（四）應(yīng)付工資的核算應(yīng)付工資是指民間非營利組織應(yīng)付未付的職工工資。例21-18某民間非營利組織期末對本期應(yīng)付工資總額133000元進行分配，其中，行政管理人員的工資為45000元，專業(yè)業(yè)務(wù)活動人員的工資為88000元。該民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄：例21-19某民間非營利組織以銀行存款向職工個人支付上期應(yīng)付工資106000元，同時，從應(yīng)付工資中代扣職工應(yīng)交個人所得稅12000元和應(yīng)付社會保險費