新時(shí)代高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題及改進(jìn)措施

引言開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是對(duì)高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的“全面體檢”，有力地預(yù)防和糾正了權(quán)力的失控、決策的失誤和行為的失范，達(dá)到“治已病，防未病”的作用。提升了高校的治理能力，保障了高校內(nèi)涵式發(fā)展，使高校的內(nèi)部控制更具有科學(xué)性和效率性。隨著中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代的開啟，審計(jì)工作也有了新的定位、要求和標(biāo)準(zhǔn)。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳2019年7月印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)適時(shí)修訂實(shí)施了第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則及第3204號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指導(dǎo)，為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)人員的行為。面對(duì)新形勢(shì)，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有必要提高站位，不斷提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量和效果。一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)存的問(wèn)題（一）未建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制成立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，能夠?yàn)殚_展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供組織保障，其作用是研究制定本單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度文件，監(jiān)督檢查經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。但部分高校并未建立協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，有的建立了也未將實(shí)際效用發(fā)揮出來(lái)，機(jī)構(gòu)成員基本都未正確認(rèn)知經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，在相關(guān)工作開展時(shí)未做好配合工作，往往只注重自身的本職工作，導(dǎo)致實(shí)際上的審計(jì)工作仍然是高校審計(jì)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)的。協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)只是表面上的設(shè)立，各部門的信息無(wú)法共享，工作未積極配合，自然最終的審計(jì)工作也難以達(dá)到實(shí)效。（二）缺乏計(jì)劃與統(tǒng)籌，未實(shí)現(xiàn)全覆蓋高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)常態(tài)化、制度化的工作，但在實(shí)際開展過(guò)程中，卻普遍缺乏計(jì)劃性。全覆蓋是對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容的全覆蓋。部分高校的年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃沒(méi)有將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入，而是在換屆或臨時(shí)人事調(diào)動(dòng)時(shí)突擊安排中層主要領(lǐng)導(dǎo)干部的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象局限于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的部門，財(cái)務(wù)收支簡(jiǎn)單或資金量較小的部門容易被忽視，存在審計(jì)盲點(diǎn)，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的充分發(fā)揮。（三）未高度重視高校中層主要領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)狀況部分高?，F(xiàn)階段沒(méi)有正確的認(rèn)知高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，管理層和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部，都存在認(rèn)知偏差。例如管理層，由于高校自身較為特殊，內(nèi)部審計(jì)對(duì)其來(lái)說(shuō)屬于邊緣化的工作，管理層無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義引起正確認(rèn)知，導(dǎo)致難以重視該項(xiàng)工作。對(duì)于被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，大部分領(lǐng)導(dǎo)干部都覺(jué)得被審計(jì)是因?yàn)樽陨沓隽私?jīng)濟(jì)方面的問(wèn)題，導(dǎo)致心理對(duì)審計(jì)非常抵觸。在實(shí)際開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，部分審計(jì)人員著重財(cái)務(wù)收支的問(wèn)題，對(duì)高校中層主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做不到精準(zhǔn)畫像，未體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作特點(diǎn)。（四）主要采取離任審計(jì)的形式，任中審計(jì)較少開展中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)印發(fā)《第3204號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》明確指出應(yīng)以任中審計(jì)為主。隨著審計(jì)實(shí)踐的不斷深入，客觀上要求不斷前移監(jiān)督關(guān)口。單位應(yīng)當(dāng)提高任中審計(jì)的比重，因?yàn)槿沃袑徲?jì)有過(guò)程監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，更能夠滿足干部管理監(jiān)督需要。但高校在現(xiàn)實(shí)因素或是人為因素影響之下，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展存在諸多問(wèn)題，基本都是采取先離后審的做法。一般情況下，都是領(lǐng)導(dǎo)干部要調(diào)離該崗位或退休后，才開始對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員在此時(shí)介入審計(jì)，自然無(wú)法獲取完善的資料，前任領(lǐng)導(dǎo)也不會(huì)積極配合工作，增加了審計(jì)難度。（五）專業(yè)人員嚴(yán)重欠缺對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員配置，已有相關(guān)規(guī)定作出籠統(tǒng)要求，但并沒(méi)有確定的指標(biāo)，這對(duì)高?？茖W(xué)配備審計(jì)人員難以起到實(shí)際的指導(dǎo)督促作用。高校審計(jì)人員所需負(fù)責(zé)的工作較多，有各種資金、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)工作。這些工作量大、面廣。因而人員的配置必須科學(xué)合理，才可保障工作的有效性。（六）外包方式開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量不高高校的審計(jì)工作任務(wù)非常繁重，加之審計(jì)人員的配置嚴(yán)重不足，導(dǎo)致審計(jì)工作存在諸多的問(wèn)題，因而在某些時(shí)候高校會(huì)選擇外包方式聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，來(lái)彌補(bǔ)人員不足的缺陷。但外部力量介入的方式，雖然使得人員配置問(wèn)題得以有效緩解，專業(yè)素質(zhì)也可在一定程度上提升，但也會(huì)引發(fā)諸多問(wèn)題。首先，外包中介機(jī)構(gòu)并未充分了解高校的實(shí)際情況，外包中介機(jī)構(gòu)盡管較為專業(yè)，有著豐富的審計(jì)知識(shí)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也非常豐富，但由于不了解高校的具體業(yè)務(wù)，加之和高校自身的審計(jì)人員未做好溝通工作，難以保障審計(jì)質(zhì)量。其次，外包中介機(jī)構(gòu)主要開展社會(huì)審計(jì)，工作中并沒(méi)有嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南來(lái)實(shí)施高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)存在較大的差異，所開展的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量同樣無(wú)法得到有效保證。最后，高校內(nèi)部對(duì)外包中介機(jī)構(gòu)缺乏有效監(jiān)督，盡管開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目是高校和外包中介機(jī)構(gòu)合作的，但實(shí)際上都是外包中介機(jī)構(gòu)自己在操作，畢竟不是內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，自然難以保障忠誠(chéng)度，所以在監(jiān)督不足的情況下，也是難以保障審計(jì)質(zhì)量。（七）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是內(nèi)審部門站在獨(dú)立客觀的角度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的一種確認(rèn)，它是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)果的載體和結(jié)晶，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣，是學(xué)校管理層對(duì)審計(jì)工作認(rèn)可與否的決定性因素，是做到“有為才有位”的關(guān)鍵所在。然而在具體的實(shí)踐中，審計(jì)報(bào)告不能完整地反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題，不能針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題準(zhǔn)確的界定責(zé)任。審計(jì)人員存在對(duì)待領(lǐng)導(dǎo)干部不會(huì)評(píng)、不敢評(píng)的情況。審計(jì)報(bào)告“就事論事”，站位不高，達(dá)不到為校領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門決策提供依據(jù)和參考的目的。審計(jì)格式不規(guī)范，要素不齊全的現(xiàn)象仍有存在。（八）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作不徹底，審計(jì)結(jié)果未得到有關(guān)部門的充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題包括：被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部只重視業(yè)務(wù)工作，缺乏對(duì)部門有效管理；沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)“三重一大”事項(xiàng)，對(duì)事項(xiàng)具體范圍內(nèi)容不了解，未制定議事規(guī)則，決策會(huì)議記錄缺失，沒(méi)有建立健全重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制度，已建立制度更新不及時(shí)等；往來(lái)款項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)清理、固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，辦理交接后使用人未及時(shí)更新、合同管理不規(guī)范等。針對(duì)以上在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告會(huì)有針對(duì)性地提出審計(jì)意見和建議，并附《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題匯總表》。由于部分被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部作為主要負(fù)責(zé)人未能親自抓整改工作，將審計(jì)報(bào)告束之高閣。沒(méi)有建立健全的整改機(jī)制，往往采取“就問(wèn)題改問(wèn)題、避重就輕、敷衍了事”的辦法。審計(jì)結(jié)果性文書送達(dá)被審計(jì)單位后，僅是單位主要負(fù)責(zé)人看到，未貫徹到具體工作人員，造成同類問(wèn)題得不到根本解決，或者不能如期解決。不同程度地存在屢審屢犯的情況，既耗費(fèi)了審計(jì)資源，又削弱了審計(jì)效果。二、新時(shí)代背景下高校優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的策略（一）充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的作用協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)主要指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議或?qū)徲?jì)委員會(huì)，能夠加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。成員單位應(yīng)包括派駐紀(jì)檢組、組織、人事、巡察和審計(jì)等部門，這樣形成的審計(jì)監(jiān)督可合理有效地規(guī)避審計(jì)工作開展過(guò)程中各種類型的問(wèn)題出現(xiàn)，有利于在干部選拔、考核中運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，強(qiáng)化了內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防控。（二）實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做到全覆蓋、沒(méi)有盲區(qū)是新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的要求。要堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，在一定周期內(nèi)對(duì)中層主要黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行全面審計(jì)，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。審計(jì)部門要根據(jù)干部管理監(jiān)督需要，按照有關(guān)規(guī)定要求，合理安排審計(jì)工作人員，科學(xué)制訂年度審計(jì)工作計(jì)劃，做好長(zhǎng)期規(guī)劃，確保領(lǐng)導(dǎo)干部一個(gè)任期內(nèi)至少審計(jì)一次，實(shí)行任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，并加大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大，問(wèn)題多的部門及領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)頻次。（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)加大宣傳力度要有效開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳工作，加大對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)內(nèi)容的宣傳，可采取校園官網(wǎng)、專題講座、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、印發(fā)知識(shí)讀本等方式進(jìn)行。讓高校領(lǐng)導(dǎo)層、中層主要領(lǐng)導(dǎo)干部了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策、法規(guī)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有正確的認(rèn)知，從而高度配合審計(jì)工作，進(jìn)而肩負(fù)起相應(yīng)的職責(zé)。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任任前告知制度，能夠使學(xué)校主要中層領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己所任職務(wù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，正確、規(guī)范地履行職責(zé)，為高校的事業(yè)發(fā)展服務(wù)。高校黨委組織部可以在主要中層領(lǐng)導(dǎo)干部上任前，通過(guò)書面形式或者談話方式告知其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事項(xiàng)和要求，促使其做到遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)。（四）積極實(shí)施任中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“關(guān)口前移”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以任中審計(jì)為主，任中審計(jì)的時(shí)效性、警示性和計(jì)劃性是離任審計(jì)不具有的。實(shí)施任中審計(jì)，不僅可以彌補(bǔ)離任審計(jì)的不足之處，也可促使領(lǐng)導(dǎo)干部高度重視審計(jì)工作，進(jìn)而更好的配合，使得審計(jì)工作可更為順利地進(jìn)行。任中審計(jì)還可有效震懾現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部，避免違規(guī)行權(quán)的行為存在，也可使得離任審計(jì)時(shí)大大減少工作量。同時(shí)，及時(shí)落實(shí)審計(jì)工作，可使得高校存在的問(wèn)題及時(shí)得以發(fā)現(xiàn)，并盡快處理，防止問(wèn)題擴(kuò)大化。（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力量，持續(xù)提高審計(jì)人員的整體實(shí)力審計(jì)工作若要切實(shí)做好，人的重要性是不言而喻的。強(qiáng)大的審計(jì)隊(duì)伍，必然會(huì)促使審計(jì)工作更好地開展。因而，必須不斷提升審計(jì)人員的實(shí)力。一方面，要在人員編制方面下功夫，確立適宜的配置數(shù)量。另一方面，人員的專業(yè)素養(yǎng)也應(yīng)不斷提升，要積極參加審計(jì)行政部門或內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)。加強(qiáng)各高校之間的相互交流，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，由此來(lái)保障在新時(shí)期下高校的審計(jì)水平符合相應(yīng)的審計(jì)要求。（六）聯(lián)合審計(jì)的不斷強(qiáng)化外包中介機(jī)構(gòu)的介入，可大大提升審計(jì)的規(guī)范性以及公正性，既能夠彌補(bǔ)審計(jì)人員編制不足的問(wèn)題，也有利于審計(jì)人員提升工作能力。高校內(nèi)部審計(jì)部門積極主動(dòng)做好溝通、有效監(jiān)督，雙方各盡其責(zé)，以保障審計(jì)質(zhì)量。要嚴(yán)格要求外包中介機(jī)構(gòu)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)，出具結(jié)果性文書?？蓪?nèi)部的一些情況告知外部審計(jì)部門，基于了解情況的基礎(chǔ)之上開展審計(jì)工作，審計(jì)質(zhì)量也可得到保證，最為關(guān)鍵的是，對(duì)后續(xù)的整改極為有利。同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)外包業(yè)務(wù)的管理，根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)印發(fā)《第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》制定符合學(xué)校實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理制度，建立中介機(jī)構(gòu)庫(kù)，科學(xué)選取合適的機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，嚴(yán)格委托中介機(jī)構(gòu)的采購(gòu)審批流程。更要建立中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制，科學(xué)、合理地評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)全過(guò)程的質(zhì)量。（七）重視審計(jì)報(bào)告質(zhì)量?jī)?nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果性文書，是內(nèi)部審計(jì)成果的重要體現(xiàn)，它的最終成文，要反復(fù)磨合提煉，化繁為簡(jiǎn)，實(shí)施多環(huán)節(jié)，多層級(jí)的精細(xì)化管理全過(guò)程。多環(huán)節(jié)運(yùn)行包括整理分析工作底稿、研討報(bào)告內(nèi)容、撰寫初稿和審定終稿；多層級(jí)管理包括審計(jì)人員、審計(jì)組長(zhǎng)、分管領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人。每一環(huán)節(jié)和每一層級(jí)都有不同的定位和不同的作用，不能一蹴而就，一步到位。不應(yīng)出現(xiàn)初稿就定稿的情形。審計(jì)報(bào)告的元素，應(yīng)注重力求切合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。審計(jì)報(bào)告要素一般包括：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期、其他。審計(jì)報(bào)告要做到所列舉的事實(shí)和數(shù)據(jù)要真實(shí)可靠；對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題合理歸類，突出重點(diǎn)，主次分明；分析和評(píng)價(jià)要做到緊扣特定的事項(xiàng)，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用語(yǔ)言，準(zhǔn)確地引用法規(guī)，客觀地定性問(wèn)題，作出公正的評(píng)價(jià)；應(yīng)盡量避免使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)，杜絕使用強(qiáng)調(diào)性或指責(zé)型的話語(yǔ)，不使用華麗辭藻，不使用形容詞。同時(shí)，應(yīng)建立適當(dāng)?shù)娜蒎e(cuò)機(jī)制，做到三個(gè)區(qū)分開來(lái)，把審計(jì)結(jié)果的作用充分發(fā)揮出來(lái)。（八）以審計(jì)整改為抓手，有效推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的關(guān)鍵是審計(jì)整改，高校要應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況制定審計(jì)整改機(jī)制。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改的第一責(zé)任人，向被審計(jì)單位出具《審計(jì)整改通知》，限期進(jìn)行整改。要建立整改臺(tái)賬，逐條對(duì)賬銷號(hào)，對(duì)整改完成情況、整改計(jì)劃、擬采取的措施形成整改報(bào)告，對(duì)未完成整改要分析原因，明確完成時(shí)限。將審計(jì)結(jié)果通過(guò)召開會(huì)議通報(bào)、印制審計(jì)工作簡(jiǎn)報(bào)、協(xié)同辦公OA系統(tǒng)等方式，向廣大師生等基層群體進(jìn)行公開，有利于審計(jì)問(wèn)題的整改落實(shí)。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制的作用，讓內(nèi)審部門、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、國(guó)有資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門形成監(jiān)