物流會計：第四章 存貨

第四章

存貨

企業(yè)為了生產(chǎn)、或者銷售的需要，經(jīng)常需要儲備一定數(shù)量的某種資產(chǎn)，如生產(chǎn)需要的原材料、包裝物，或者是準備對外銷售的產(chǎn)成品，這些統(tǒng)稱為存貨。本章將重點介紹與存貨相關(guān)的會計核算。存貨是企業(yè)中種類做多，流轉(zhuǎn)最為復雜的一類資產(chǎn)。在本章中，我們重點學習以下的內(nèi)容：1.什么是存貨，包括哪些類別？2.如何對存貨進行計價，包括哪些方法？3.取得原材料時的會計核算？4.原材料發(fā)出時如何進行會計核算？5.在計劃成本法下，原材料相關(guān)業(yè)務(wù)如何進行會計核算？6.物流企業(yè)的燃油、輪胎如何進行會計核算？7.包裝物、低值易耗品如何進行會計核算？8.存貨的盤存方法包括哪些？9.存貨盤盈、盤虧如何進行會計核算？10.存貨期末計價如何進行會計核算？第一節(jié)

存貨概述

一、存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)。當某一項資產(chǎn)同時滿足下列條件時，才能確認為資產(chǎn)：1．與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，2．該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的特點1．存貨是有形資產(chǎn)。2．存貨具有較強的流動性。3．存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。4．存貨的實物流動與價值流動存在著不一致。第一節(jié)

存貨概述三、存貨的分類存貨按其經(jīng)濟用途不同可分為以下幾個類別：1．原材料。2．在產(chǎn)品。3．半成品。4．產(chǎn)成品。5．商品6．包裝物。7．委托代銷商品8．低值易耗品第一節(jié)

存貨概述四、存貨的會計核算概述存貨也屬于資產(chǎn)的一個類別，用于核算存貨的科目主要包括：“庫存商品”、“原材料”等，一般通過借記表示存貨的增加，貸記表示存貨的減少。在存貨的會計核算中，主要需要解決以下的關(guān)鍵問題：（1）取得存貨時，如何確定存貨的價值；（2）發(fā)出存貨時，如何確定存貨的成本；（3）會計期末時，如何對存貨的成本進行調(diào)整。關(guān)于存貨的會計核算方法，主要可以分為計劃成本法和實際成本法。計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“成本差異科目”，對計劃成本和實際成本的差額進行登記、分攤、并按期結(jié)轉(zhuǎn)，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為與實際成本一致的一種計價方法。實際成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按其實際成本確定，故也稱實際成本法。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。在實際成本法的會計核算中，由于各種存貨是分次購入或分批生產(chǎn)形成的，同一項目的存貨的單價或單位成本往往不同，要確定發(fā)出存貨的成本，就要選擇一定的計價方法。常見的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等。第二節(jié)

存貨的計價

一、取得存貨的計價存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購的存貨企業(yè)通過購買而獲得的各種存貨，包括原材料、庫存商品、低值易耗品等，以這種方式取得的存貨的初始成本主要由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。第二節(jié)

存貨的計價1.購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。2.相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔對象的，應(yīng)直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格的比例進行分配。但是，對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。第二節(jié)

存貨的計價（二）通過進一步加工而取得的存貨通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。1.委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。2.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。第二節(jié)

存貨的計價（三）其他方式取得的存貨1.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值存在內(nèi)部交易的因素，不符合公允要求的的除外。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定確定。（四）通過提供勞務(wù)取的存貨通過提供勞務(wù)取的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。第二節(jié)

存貨的計價二、發(fā)出存貨的計價（一）個別計價法個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（二）先進先出法。先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。（三）月末加權(quán)平均法。月末加權(quán)平均法是指進貨時，按存貨的實際成本進行分類核算，發(fā)出存貨時，只記錄發(fā)貨數(shù)量，月末時以本月所有進貨和本期期初存貨的加權(quán)平均成本，乘以發(fā)貨數(shù)量作為存貨的發(fā)出成本。第二節(jié)

存貨的計價公式1：本期存貨的加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存金額+本期各批進貨的實際金額）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期各批收貨數(shù)量）公式2：本期發(fā)出存貨的成本=本期發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本公式3：期末存貨的成本=期末結(jié)存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本（四）移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，發(fā)貨時都以最近一次進貨時計算的平均成本作為發(fā)出存貨的平均成本。計算公式是：公式1：本次進貨后的移動平均單位成本=（本次進貨前庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（本次進貨前庫存存貨的實際數(shù)量+本次進貨的實際數(shù)量）公式2：發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×移動平均單位成本公式3：本次發(fā)貨后庫存存貨的成本=期末結(jié)存存貨的數(shù)量×移動平均單位成本第二節(jié)

存貨的計價三、存貨的期末計價資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變理凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。第三節(jié)

原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。一、采用實際成本法進行原材料核算按照實際成本法對原材料進行會計核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。第三節(jié)

原材料（一）采用實際成本法進行原材料核算的常用科目在實務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算?！皯?yīng)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。“預(yù)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。本科目的借方登記預(yù)付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目中核算。第三節(jié)

原材料“原材料”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。（二）采用實際成本法的賬務(wù)處理企業(yè)存貨日常核算可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。存貨按實際成本核算的特點是：從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)第三節(jié)

原材料1．購入原材料的會計核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同。（1）對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗收入庫，因此應(yīng)通過“原材料”科目核算，對于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。（2）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目；待材料到達、驗收入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。第三節(jié)

原材料（3）對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)于月末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料，應(yīng)在預(yù)付材料價款時，按照實際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款項不足，補付上項貨款，按補付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回上項多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。第三節(jié)

原材料2．領(lǐng)用原材料的會計核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目?；üこ?、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。3.出售原材料的核算對于出售的原材料，企業(yè)應(yīng)當按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”科目。第三節(jié)

原材料二、采用計劃成本法進行原材料核算（一）采用計劃成本法進行原材料核算的常用科目采用計劃成本法進行原材料核算經(jīng)常使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等?！霸牧稀笨颇?。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在材料采用計劃成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本?！安牧喜少彙笨颇?。本科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本?！安牧铣杀静町悺笨颇?。本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。期未如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。第三節(jié)

原材料（二）計劃成本法的會計核算程序（1）企業(yè)應(yīng)先制訂各種存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本。除一些特殊情況外，計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。（2）平時收到存貨時，應(yīng)按計劃單位成本計算出收入存貨的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。（3）平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。（三）采用計劃成本法進行原材料核算的賬務(wù)處理1.計劃成本法下取得原材料的核算在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“物資采購”科目進行核算，其實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。第三節(jié)

原材料2.計劃成本下發(fā)出存貨的核算根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)當根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別記入“生產(chǎn)成本”、制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。第四節(jié)

物流企業(yè)營運燃油的管理與核算

一、燃油的分類與管理制度（一）燃油的分類1.營運耗用的燃油它是指營運的車輛在營業(yè)運行中直接耗用的燃油。2.非營運耗用的燃油它是指非營運車輛耗用的燃油和營運車輛在保修、試車過程中耗用的燃油。（二）燃油的管理制度1．車存燃油的管理（1）滿油箱制。它要求投入運營的車（船），在每次加油時必須充滿油箱。月末根據(jù)領(lǐng)油憑證計算出車（船）耗用的數(shù)額從而考核車（船）的耗油情況。（2）盤存制。它要求每投入運營的車（船）根據(jù)實際需要領(lǐng)料加油，月末經(jīng)過盤存油箱的實存數(shù)量后，計算出當月實際耗油數(shù)量。第四節(jié)

物流企業(yè)營運燃油的管理與核算

2.車耗燃油的管理（1）定額油票。定額油票是印有固定數(shù)額的領(lǐng)油憑證。由車隊按月發(fā)給駕駛員，月末收回未用部分。額油券是一種印有固定數(shù)量的油券，作為領(lǐng)用行車燃油的憑證，定額油券可分為三種：①內(nèi)部油券。它是指物流企業(yè)印發(fā)的可在物流企業(yè)內(nèi)部各車場、車隊油庫加油的憑證。②聯(lián)營物流企業(yè)通用油券。它是指物流企業(yè)與外地聯(lián)營企業(yè)協(xié)商印發(fā)的可在外地指定的加油站加油的憑證。③商業(yè)加油卡。加油卡一般是指由燃油零售企業(yè)發(fā)行的一種可在指定加油站加油的儲值卡，可以儲值，每次加油后，減少儲值卡余額。商業(yè)加油卡最大的優(yōu)點就是具有通用性，由于在我國石油零售企業(yè)的加油站點實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)，持有加油卡可在任何地方加油。④加油券。它是指石油公司出售給物流企業(yè)的油券，可在本地區(qū)內(nèi)各石油公司加油站加油。第四節(jié)

物流企業(yè)營運燃油的管理與核算

（2）行車路單套寫領(lǐng)油收據(jù)。這種做法是在行車路單上固定印制兩聯(lián)的套寫領(lǐng)油收據(jù)，車輛領(lǐng)油時，由發(fā)油人把領(lǐng)油數(shù)量套寫在路單的收據(jù)上，然后將一聯(lián)留在路單上作為車耗燃油的依據(jù)，另一聯(lián)則撕下，作為油庫發(fā)出燃油的依據(jù)。采用這種方法，車輛可以在物流企業(yè)約定的任何油庫加油。油庫憑調(diào)度部門正式簽出的行車路單供油，不論是否實行滿油箱制均可使用。（3）行車路單貼附燃油領(lǐng)用憑證。這種做法是專門印制一式三聯(lián)的燃油領(lǐng)用憑證，車輛領(lǐng)油時，由發(fā)油人復寫填制。其中第一聯(lián)留油庫作發(fā)出燃油的憑證；第二聯(lián)寄領(lǐng)油車隊簽認核對，當車輛在非本企業(yè)油庫加油時，此聯(lián)可作為油庫與其他企業(yè)結(jié)算油款的依據(jù)。第三聯(lián)則貼附在行車路單上作為車耗燃油的依據(jù)。這種辦法不論是否實行滿油箱制均可采用。（4）行車路單領(lǐng)油記錄和行車燃油領(lǐng)發(fā)記錄表。路單領(lǐng)油記錄是車輛領(lǐng)油時，由駕駛員將行車路單交給發(fā)油人，由發(fā)油人在路單的領(lǐng)油記錄欄中填寫數(shù)量并簽章。行車燃油領(lǐng)發(fā)記錄表是車輛領(lǐng)油時，由發(fā)油人在油庫設(shè)置的“行車燃油領(lǐng)發(fā)登記表”中填寫領(lǐng)油數(shù)量，并交給駕駛員簽章。通過這兩方面的控制，以達到發(fā)油數(shù)量的正確性。第四節(jié)

物流企業(yè)營運燃油的管理與核算

二、營運燃油的會計核算物流企業(yè)營運燃油領(lǐng)用、發(fā)出的核算包括車存燃油的核算和車耗燃油的核算。應(yīng)通過“原材料——燃油”賬戶進行核算，并在該賬戶下分別設(shè)置“庫存”和“車存”兩個明細賬戶?！霸牧稀笨颇繉儆谫Y產(chǎn)類科目，其借方發(fā)生額表示資產(chǎn)的增加，貸方發(fā)生額則表示資產(chǎn)的減少，期末余額應(yīng)該為借方余額，表示該企業(yè)作為存貨核算的資產(chǎn)的價值數(shù)量。1．取得燃油的核算燃油作為原材料，同樣可以選擇使用“計劃成本法”或者“實際成本法”進行核算。如果采用計劃成本法，企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料——燃油（庫存）”科目，按實際成本，貸記“材料采購”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。如果采用實際成本法，按照原材料的實際成本，借記“原材料——燃油（庫存）”科目，按實際成本，貸記“在途物資”科目。第四節(jié)

物流企業(yè)營運燃油的管理與核算

2．發(fā)出燃油的核算油庫發(fā)出燃油的核算，目的在于正確結(jié)算油庫燃油發(fā)出和結(jié)存數(shù)量，并與本物流企業(yè)及本物流企業(yè)外部各領(lǐng)油單位進行結(jié)算。為了計算各油庫發(fā)出燃油的數(shù)量，月末，各油庫將燃油收發(fā)結(jié)存月報等有關(guān)憑證報送物流企業(yè)財務(wù)部門，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)實際情況進行賬務(wù)處理。車（船）領(lǐng)用燃油時，借記“原材料——燃油（庫存）”科目，貸記“原材料——燃油（車存）”科目。如果采用的是計劃成本法，因為這一步相當于原材料在不同倉庫之間的轉(zhuǎn)運，尚不需要對材料成本差異進行結(jié)轉(zhuǎn)。3．每月月底對實際耗用燃油的核算月末如果是營運部門的燃油耗用，根據(jù)實際耗用，借記“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出（燃油）”等賬戶，貸記“原材料——燃油（車存）”科目。如果是其他業(yè)務(wù)和管理部門等單位領(lǐng)用燃油時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料——燃油（庫存）”科目。對于采用計劃成本核算的物流企業(yè)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶（實際成本小于計劃成本的差異用紅字表示）。第五節(jié)

物流企業(yè)營運輪胎的管理與核算

一、營運輪胎的核算普通的車用輪胎包括車用外胎、內(nèi)胎和墊帶等，由于車輛內(nèi)胎和墊帶等價值相對較低，可歸入“原材料——輔助材料”賬戶核算，領(lǐng)用時直接記入“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”賬戶，不需要進行多次分攤。對于汽車外胎，由于價值較高，價值周轉(zhuǎn)方式也較特殊，因而要專設(shè)“原材料——輪胎”賬戶進行核算。（一）轉(zhuǎn)胎價值一次攤銷計入運輸成本的核算這種核算方法實際上對在用原裝輪胎不進行財務(wù)處理，只在更換輪胎領(lǐng)用出庫和報廢退庫，以及發(fā)生翻新費用時進行必要的核算。具體做法是：1．從材料（輪胎）庫領(lǐng)用輪胎，按實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”賬戶，貸記“原材料——輪胎”賬戶。2．報廢輪胎退庫，按殘值，借記“原材料”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”賬戶。3．發(fā)生的輪胎翻新費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第五節(jié)

物流企業(yè)營運輪胎的管理與核算（二）按行駛公里預(yù)提輪胎費用攤?cè)脒\輸成本的核算這種核算方法是在新車開始運行后，便逐月按輪胎已行駛的公里數(shù)（胎公里）預(yù)提輪費用攤?cè)脒\輸成本，待輪胎需要更換時，再將領(lǐng)用輪胎的價值沖減預(yù)提攤銷費。月輪胎攤提費＝月輪胎實際使用里程×輪胎費用攤提率輪胎費用攤提率＝輪胎成本÷外胎使用里程定額×1000上式中輪胎費用攤提率以元／千胎公里為單位，一般按不同規(guī)格的輪胎確定。2.營運輪胎費用差異的調(diào)（1）領(lǐng)用輪胎外胎的實際成本與計劃成本的差異調(diào)整（2）使用里程超虧時，對輪胎費用差異的調(diào)整。輪胎超虧使用差異＝外胎超虧使用里程×輪胎費用攤提率第五節(jié)

物流企業(yè)營運輪胎的管理與核算3.營運輪胎耗費的核算按行駛胎公里預(yù)提輪胎費用攤?cè)胛锪髌髽I(yè)的運輸成本，必須在“預(yù)提費用”賬戶下設(shè)置“輪胎預(yù)提費用”明細賬戶進行核算。該賬戶貸方核算按實際行駛公里數(shù)預(yù)提的輪胎攤銷費、輪胎報廢時調(diào)整的預(yù)提攤銷費；借方核算領(lǐng)用輪胎的計劃成本及計劃翻新費。但必須注意，如輪胎費用攤提率計算時分子不考慮翻新因素，則輪胎的計劃翻新費不在該賬戶核算。第六節(jié)

物流企業(yè)低值易耗品的管理與核算

低值易耗品。是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。一、低值易耗品的分類1．修理用工具，是指為物流企業(yè)汽車進行保養(yǎng)、修理用的專用工具和簡易設(shè)備。2．一般工具，是指輔助生產(chǎn)車間用的工具、卡具、模具、刀具和裝備工具等。3．隨車附屬品，是指車輛隨車攜帶的物品，如繩索、篷布、千斤頂、防滑鏈條及其他工具等。4．管理用具，是指管理工作中使用的各種家具、器具、自行車、打字機、辦公用品等。

5．勞動保護用品，是指為了安全生產(chǎn)發(fā)給工人作為勞動保護用的工作服、工作鞋和各種防護用品等。6．其他，是指不屬于以上各類的低值易耗品。第六節(jié)

物流企業(yè)低值易耗品的管理與核算低值易耗品具有以下的特點：1．價值低，更換頻繁：所以為簡化資金管理與會計核算，將其視同材料處理。

2．性質(zhì)上是勞動資料：所以與一般材料不同，它在生產(chǎn)過程中被反復使用一個時期以后，才全部消耗掉。二、低值易耗品的管理（一）低值易耗品的分管車輛維修用工器具、儀器儀表由維修部門歸口管理，管理用具由辦公室歸口管理，勞保用品由勞工部門歸口管理，使用單位負責具體管理。物供部門負責低值易耗品的采購、收發(fā)。財務(wù)部門負責低值易耗品的核算工作，對全部低值易耗品的購置、使用、保管、報廢等實行全面監(jiān)督。二）低值易耗品的購置低值易耗品的購置，由使用部門提出申請，經(jīng)歸口管理部門審查后，向公司提報購置計劃，納人公司財務(wù)費用預(yù)算，經(jīng)批準后，由物供部門負責采購，并辦理驗收手續(xù)。低值易耗品按實際支出在可控費用限額內(nèi)列支（除工會及福利費列支外）。第六節(jié)

物流企業(yè)低值易耗品的管理與核算（1）維修用的工器具、儀器儀表由維修部門提出購置或加工計劃，同時還應(yīng)制定個人工具及班組公用工具的工種定額及儀器儀表配置定額。（2）勞動保護用品由勞工部門提出購置數(shù)量及費用計劃，同時還應(yīng)制定勞保用品的發(fā)放標準。

（3）管理用具由辦公室購置或加工，并對其數(shù)量、質(zhì)量進行驗收。辦公室應(yīng)設(shè)專（兼）職財產(chǎn)管理員，對數(shù)量進行明細管理。同時，還應(yīng)制定對管理用具的申請、領(lǐng)用、維護、保管、損壞丟失的賠償、報廢等管理辦法，并定期進行清查，確保財產(chǎn)完整無缺。（4）低值易耗品人庫前，必須及時認真組織驗收辦理人庫手續(xù)。驗收時必須注意質(zhì)量的檢查；驗收中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)立即根據(jù)有關(guān)規(guī)定向供貨或運輸單位提出，及時辦理退換或賠補手續(xù)。（5）庫房低值易耗品的管理應(yīng)科學化，做到存放有序、零整分開、賬物對號、固定存放，便于收發(fā)和檢查，嚴防損壞、變質(zhì)、丟失。第六節(jié)

物流企業(yè)低值易耗品的管理與核算（三）低值易耗品的領(lǐng)用（1）使用部門領(lǐng)用工器具及儀器儀表時，應(yīng)填制低值易耗品領(lǐng)用單一式二份，一份作為記賬依據(jù)；一份作為資產(chǎn)管理人員登記臺賬用。在工種工具配備定額內(nèi)以廢換新的領(lǐng)用，由歸口管理部門領(lǐng)導審批，超定額由公司經(jīng)理審批。工種工具定額應(yīng)及時修訂。職工工種變動按新工種定額對照原領(lǐng)數(shù)，將多余的工器具退回倉庫，不足的按新工種定額補足。人員調(diào)離（包括退休、退職）應(yīng)將所有保管的工器具全部交回倉庫公用工具保管員調(diào)離，應(yīng)辦理移交清單，接收入核對臺賬，若發(fā)現(xiàn)丟失或損壞，應(yīng)按賠償規(guī)定辦理，否則不予辦理調(diào)離手續(xù)。使用部門領(lǐng)用管理用具時，按辦公室制定的管理辦法辦理。（2）個人領(lǐng)用的勞動防護用品，由領(lǐng)用人填制領(lǐng)料單，在發(fā)放的標準內(nèi)由勞工部門主管審核，公司經(jīng)理審批，超標準（含發(fā)放時間及費用標準）由公司總經(jīng)理審批。（3）使用部門領(lǐng)用管理用具時按辦公室制定的管理辦法辦理。（4）嚴格領(lǐng)退手續(xù)，在用低值易耗品，應(yīng)設(shè)立登記簿，登記其分布、使用及消耗情況，定人保管。使用損耗后，及時辦理手續(xù)，以舊換新。第六節(jié)

物流企業(yè)低值易耗品的管理與核算（四）低值易耗品的丟失、損壞賠償?shù)椭狄缀钠穪G失或損壞應(yīng)查明原因，無正當理由應(yīng)視情節(jié)輕重按新舊程度由保管人賠償；非保管人的責任發(fā)生的丟失損壞，由保管人提出書面報告，說明丟失損壞原因，經(jīng)部門領(lǐng)導簽注意見后報公司經(jīng)理批準，方可補發(fā)或注銷原領(lǐng)數(shù)。（五）低值易耗品的報廢低值易耗品由于產(chǎn)品淘汰或遭受非常損失等原因無法繼續(xù)使用需報廢時，由使用部門提出申請，并注明報廢原因，經(jīng)歸口管理部門組織鑒定后方可報廢，單位價值在500元以上的需經(jīng)公司經(jīng)理批準。報廢手續(xù)辦妥后，應(yīng)及時注銷臺賬。經(jīng)批準報廢的低值易耗品殘料，一律向倉庫辦理退庫，各部門不得私自處理。倉庫應(yīng)建立廢舊料明細分類賬，專人管理。報廢后需領(lǐng)用補充的，按新領(lǐng)手續(xù)辦理。第六節(jié)

物流企業(yè)低值易耗品的管理與核算（六）低值易耗品的清查由歸口管理部門組織定期對低值易耗品進行清查，每年一次，貴重儀器儀表或音響、家電等資產(chǎn)半年清查一次，保管人平時應(yīng)不定期進行盤點，確保賬卡物相符。建立清查盤點制度，堅持日清、月結(jié)、季盤點。盤點內(nèi)容一般包括收發(fā)有無錯誤、賬物是否相符、物品有無變質(zhì)及損壞情況。清查盤點多年不用的積壓、呆滯低值易耗品，對其應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，積極進行修舊利廢、改制利用、變價出售和調(diào)劑處理。使用部門對于領(lǐng)取后多年不用的低值易耗品，應(yīng)當辦理退料手續(xù)。三、低值易耗品的核算第六節(jié)

物流企業(yè)低值易耗品的管理與核算（一）一次攤銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用賬戶，借記“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——堆存支出”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——堆存支出”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。第六節(jié)

物流企業(yè)低值易耗品的管理與核算（二）五五攤銷法采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。采用五五攤銷法核算低值易耗品的物流企業(yè)，還需在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶下設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。（三）分期攤銷法分期攤銷法是指將發(fā)出低值易耗品的價值按其使用期限根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行分期攤銷的方法。分期攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用賬戶時，借記“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——堆存支出”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“待攤費用”等賬戶。報廢時，將報廢的低值易耗品的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用等賬戶。第七節(jié)

包裝物

一、包裝物的概念與特點包裝物通常是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲存，并準備隨同產(chǎn)品出售或出租出借給購貨單位的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。下列各項不屬于包裝物核算的范圍：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理。包裝物具有流動性大、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、使用情況復雜等特點“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加的包裝物的實際成本或計劃成本，貸方減少包裝物的實際成本或計劃成本，期末借方余額表示庫存包裝物的實際成本或計劃成本。本賬戶按類別、種類、規(guī)格設(shè)置明細賬。第七節(jié)

包裝物（一）包裝物的攤銷方法一次攤銷法是指在包裝物領(lǐng)用時，將其價值全部攤銷完。這種方法適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價值較低，使用期限較短的包裝物。分期攤銷法是指包裝物價值根據(jù)使用期限或次數(shù)分期攤銷的方法。這種方法適用于價值較高，使用期限較長的包裝物。五五攤銷法是指包裝物價值在領(lǐng)用時攤銷50%（一半），報廢時再攤銷50%的方法。這種方法適用各月領(lǐng)用、報廢數(shù)額均衡的包裝物。在這種方法下，應(yīng)在“包裝物”科目下設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個明細科目，期末余額為期末庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本和出租、出借，以及庫存已用包裝物的攤余價值。（二）取得包裝物的會計核算購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的包裝物、非貨幣性交易取得的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。第八節(jié)

庫存商品

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。一、庫存商品的內(nèi)容庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。采用計劃成本核算時，庫存商品實際成本與計劃成本的差異，可單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算。為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“庫存商品”科目，借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。第八節(jié)

庫存商品二、庫存商品的核算（一）驗收入庫商品對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。（二）銷售商品企業(yè)銷售商品、確認收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。41第九節(jié)

存貨清查

一、存貨的盤存方法（一）實地盤存制實地盤存制也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。期初存貨+本期購貨=本期耗用或銷貨+期末存貨用歷史成本計價，則上述公式可以改寫為：本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本–期末存貨成本（二）永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。通過會計賬簿資料，就可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。第九節(jié)

存貨清查二、存貨盤盈、盤虧的會計核算（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理方法發(fā)生存貨盤盈時，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)有關(guān)部門批準后才能做出處理：在批準處理以前，一般先根據(jù)盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價入賬調(diào)整存貨賬面記錄，以使賬實一致，即借記“原材料”、“庫存商品”等存貨項目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。盤盈的存貨查明原因后，應(yīng)按不同的原因及處理決定分別入賬，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)科目。其中，對于無法確定具體原因的，一般應(yīng)沖減企業(yè)的管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。（二）存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理發(fā)生存貨盤虧和毀損，在批準處理以前，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算。盤虧和毀損時，一般按盤虧和毀損存貨的實際成本（大多按盤虧、毀損的數(shù)量和該存貨的期初結(jié)存單價計算確定）沖減存貨的賬面記錄，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)的存貨科目。查明盤虧和毀損的原因后，應(yīng)按不同的原因及處理決定分別入賬，借記有關(guān)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。第十節(jié)

存貨跌價準備

一、存貨的期未計量企業(yè)的存貨應(yīng)當在期末（即資產(chǎn)負債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備，計入當