【河南S置業(yè)有限公司應收賬款內部控制探究8700字（論文）】

一、引言在現(xiàn)代高速發(fā)展的市場經濟條件下，商業(yè)競爭愈加激烈。為了擴大市場，增強競爭力，越來越多的企業(yè)會選擇采用賒銷的手段增加銷售額，吸引客戶，從而產生大量的應收賬款。應收賬款的風險來源于賒銷的風險，“銷售難、收款更難”的處境對國內企業(yè)來說也相當常見[1]。一方面，由于日益激烈的競爭市場，企業(yè)不斷的提供優(yōu)惠的價格和賒銷的條件，導致利潤越來越?。涣硪环矫?，一些客戶不守信，惡意拖欠應付賬款，企業(yè)還要花時間和精力去解決這個問題。此外，部分企業(yè)在應收賬款的內部控制方面還有所欠缺，時常會有巨大的壞賬產生，因此，企業(yè)應當要結合實際情況，從源頭上解決應收賬款內部控制制度的缺陷。二、應收賬款內部控制的構成及研究意義（一）應收賬款內部控制的構成應收賬款內部控制和收款控制是企業(yè)生存和經營的關鍵環(huán)節(jié)，其基本結構包括三部分。一個是在企業(yè)信用管理過程中，賒銷、信貸管理對起著重要作用[2]。信用標準是最為有利的客戶，在對企業(yè)信用進行綜合評價的基礎上，標準應合理，如果定制度過高，不利于企業(yè)銷售的發(fā)展，阻礙了企業(yè)提高自身競爭力。其次，制定相關的規(guī)章制度和賒銷方式，及時調查客戶的信用狀況，為每個客戶制定初始授信額度和期限，并向有關部門或授權人實施審批。二是信貸額度動態(tài)管理。準確核算應收賬款風險分析與評價。明確財務報表目標，確定影響目標實現(xiàn)的風險因素，了解客戶信用信息。第三是處理應收賬款延期問題。銷售部門應做好應收賬款的收集，并做好記錄的集合；財政部門要做好應收賬款的明細表，如實反映應收賬款信息給相關領導和銷售部門，在銷售部門做帳一個好的工作。同時應合理把握被延期的應收賬款的位置，必要時應采取法律效力[3]。（二）應收賬款內部控制的意義1.能夠保證應收賬款的質量應收賬款的內部控制可以很好的對企業(yè)的應收賬款進行及時合理的控制，可以有效的對應收賬款進行管理控制，充分確保應收賬款的質量，有利于應收賬款按時足額的收回，從而維持公司的資金運作需求，促進公司快速發(fā)展[4]。2.能夠一定程度增加周轉資金企業(yè)每天的生產經營活動及賒銷過程均需要大量的周轉資金，企業(yè)不僅要進行日常原材料與貨物的購入，還要按時支付員工的工資，另外公司還要支付各種生產經營的稅費，如果企業(yè)的現(xiàn)金收入低于支出就會使公司缺少足夠的現(xiàn)金流。3.能夠減少壞賬損失在公司的現(xiàn)金流中，銷售收入是至關重要的一個模塊。而這些費用都是企業(yè)日常經營和維持公司運轉的必要費用，對企業(yè)來說是不可缺少的部分。倘若企業(yè)不注重應收賬款的內部控制就會形成大量的壞賬損失，則會導致沒有任何收入反而投入了大筆的費用。4.能夠提升資金的使用效率企業(yè)加強應收賬款的內部控制，可以讓應收賬款在公司需要時及時轉化為可以利用的有效資產，使企業(yè)有足夠的資金維持正常的經營活動，縮短應收賬款的賬齡，就能夠有效的提高企業(yè)的現(xiàn)金周轉效率。只有加強公司應收賬款內部控制才可以讓企業(yè)的資金使用效率得到明顯的提升，從而從最大程度上減少公司的損失增加公司的銷售收入最終形成實際的收益。三、河南S置業(yè)有限公司應收賬款內部控制的概況（一）公司概況河南S置業(yè)有限公司在2005年成立，位于鄭州高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)，注冊資金為2000萬元，執(zhí)行董事兼總經理為張家庭，經過十多年的發(fā)展，現(xiàn)已成長為一家多元化經營公司，主要以房地產開發(fā)為主導，集開發(fā)、建筑、物業(yè)管理、金融、鍋爐制造、能源開發(fā)等多項業(yè)務一體化發(fā)展的綜合性開發(fā)公司。河南S置業(yè)有限公司的縱向組織機構主要是：高層管理、中層管理、基層管理；橫向組織結構：分為技術質量、物流采購、營銷、財務、行政后勤各個模塊相互獨立相互溝通聯(lián)系。內部相關組織機構要考量到運營業(yè)務的屬性，采用行之有效的管理模式予以設定，并且要負責發(fā)展策略的執(zhí)行，并且依據內部以及外部環(huán)境的改變進行調整。機構的設置以及運作，假如可以滿足信息溝通的相關要求，必然可以有助于信息在公司內部的傳播，便于給職員提供行使職權需要的相關信息。企業(yè)管理部負責維護更新公司組織結構，制訂和調整各單位工作職責，以及制定各單位組織結構、崗位工作標準，同時企管部對權限的設定以及行使狀況予以審查以及監(jiān)管，針對一些超越權利或者權利缺失的行為，要加以改善，其在企業(yè)管理里承擔著組織、制約以及監(jiān)管的重要作用。圖3-1河南S置業(yè)有限公司治理結構圖（二）河南S置業(yè)有限公司應收賬款狀況根據河南S置業(yè)有限公司2014年至2016年財務報表資料，與應收賬款相關的主要財務數據如表3-1所示。表3-1河南S置業(yè)有限公司2014-2016年應收賬款有關財務指標（單位：元）公司2014-2016年主要財務指標項目2014年2015年2016年產品銷售收入55407752.5760517006.9465309015.82凈利潤1098265.111125367.371179960.75應收賬款6382564.207215243.128475692.35流動資產13552790.2914873707.6217215537.92總資產14234733.3415392160.1017681635.922014年12月31日末，公司應收賬款余額占6382564.20元，占流動資產的47.09%，占總資產的44.84%。2015年12月31日，公司應收賬款余額為7215243.12元，占流動資產的48.51%，占總資產的46.88%。2016年12月31日，公司應收賬款總額8475692.35元，流動資產占49.23%，總資產的47.94%（圖1）。在近三年的河南S置業(yè)有限公司應收賬款占流動資產的比例已經處于較高水平,這表明，應收賬款作為河南S置業(yè)有限公司的重要資產，必須重視它，否則會給公司帶來流動性風險和經營風險。圖3-2河南S置業(yè)有限公司應收賬款占流動資產和總資產比例圖圖3-3河南S置業(yè)有限公司應收賬款占銷售收入比例圖（三）應收賬款周轉率分析表3-2河南S置業(yè)有限公司2014-2016年應收賬款周轉次數及天數項目2014年2015年2016年產品銷售收入（元）55407752.5760517006.9465309015.82應收賬款余額（元）6382564.207215243.128475692.35應收賬款周轉次數8.688.397.71應收賬款周轉天數（天）42.0543.5347.37應收賬款周轉率和周轉天數，反映了一個公司的應收賬款周轉率和周轉速度，是一個企業(yè)營運效率的重要體現(xiàn)。資金周轉速度較快，資金使用效率高，公司償債能力強，現(xiàn)金周轉快，壞賬風險小。相反，該公司應收賬款管理不善，客戶拖欠款項較多，會增加壞賬風險[5]。2014年河南S置業(yè)有限公司應收賬款周轉率為8.68左右，周轉期約42.05天；2015年河南S置業(yè)有限公司應收賬款周轉率為8.39次，周轉期約43.53天；2016年河南S置業(yè)有限公司應收賬款周轉率為7.71次，周轉期約47.37天（如表2所示）。這表明河南S置業(yè)有限公司應收賬款周轉率并不理想，在逐年下降，表明公司的應收賬款風險持續(xù)增加，應收賬款的風險控制與控制可能存在安全風險。（四）應收賬款賬齡分析表3-3河南S置業(yè)有限公司2016年應收賬款賬齡分析表賬齡金額（元）占應收賬款的比重1年以內6441526.1976%1-2年1101840.0113%2-3年593298.467%3年以上339027.694%合計8475692.35100%由表3-3可以看到河南S置業(yè)有限公司應收賬款賬齡有四種，分為1年以內，1-2年，2-3年和3年以上。從表3可以看到，河南S置業(yè)有限公司公司在2016年1年內的應收賬款應收賬款占應收賬款總額的76%，一年以上的應收賬款應收賬款總額的24%，其中三年以上應收賬款占總量4%。河南S置業(yè)有限公司應收賬款回收比較慢，變現(xiàn)能力差，應收賬款的質量不太高，主要問題還是在于公司應收賬款的催收管理工作成效不足。四、河南S置業(yè)有限公司應收賬款內部控制存在的問題（一）對應收賬款內部控制的重視程度不足河南S置業(yè)有限公司股份有限公司有員工1100余人，管理者和員工的專業(yè)素質各不相同，普通員工并不具有應收賬款相關的風險意識，他們認為只要干好自己的銷售業(yè)績就可以保證自己最大的利益，不關注影響公司利益的其他因素，其相應的賒銷審批比較隨意。河南S置業(yè)有限公司股份有限公司的管理者幾乎不太注重應收賬款的內部控制，通過增加應收賬款來虛增銷售收入，使得賬面的利潤看起來有所增長，其實，這并不能等同于實際的流動資金，這樣做只能是增加公司的財務風險，不利于公司的可持續(xù)發(fā)展[6]。（二）應收賬款管理的職責分工不明確雖然河南S置業(yè)有限公司股份有限公司的組織結構相對于同類醫(yī)藥行業(yè)來說是比較健全的，但是受眾多因素的影響，公司內部各個崗位的職責分工還不夠明確，這就使得公司對應收賬款的管理不能做到分工明確，各司其職[7]。目前該公司對應收賬款的賬齡分析和催繳工作全部交給公司的財務部門來負責，使得公司的財務人員工作量加大，相應的工作壓力也大。公司的財務人員和公司的客戶并不會有過多的接觸，對客戶的經濟及經營管理情況也不太了解，無法合理的評估風險以及確定賬齡分析，這樣就給應收賬款的催收工作帶來了很大的難度[8]。此外，河南S置業(yè)有限公司股份有限公司的不相容職務也沒有進行明確的分離，該公司在與客戶談業(yè)務的時候，是否給予賒銷甚至賒銷的具體事項都是銷售人員與上級銷售經理商量得出的，并未經過一級一級的流程審核制度，這樣就加大了應收賬款的風險。在很多情況下銷售人員為了獲得比較好的銷售業(yè)績使自己完成公司的任務，在與客戶簽訂合同細節(jié)上私自給予客戶更強的優(yōu)惠力度，這樣很容易給公司造成損失。（三）信用管理與風險評估的力度不足河南S置業(yè)有限公司股份有限公司是一個具有地域特征名族特點的制藥公司，其主要客戶位于貴州及周邊城市，其中也不乏信譽低下的客戶。河南S置業(yè)有限公司并沒有設立相應的信用管理部門對客戶的信用進行評估，加劇了應收賬款內部控制的風險。很多應收賬款都是2年以上，甚至超過了4年。也沒有針對不同的客戶情況制定相應的授信額度和還款期限的具體規(guī)定。銷售部門因為沒有信用管理部門提供的客戶的信用狀況具體信息而盲目的大量的進行賒銷，對于應收賬款能否收回并沒有概念，結果必定是增加了公司的壞賬損失，影響公司的正常運轉，增大公司發(fā)生壞賬風險的可能性。河南S置業(yè)有限公司2013年營業(yè)收入猛增，應收賬款也是迅速增長，而且還造成了大量的管理費用，河南S置業(yè)有限公司事前也未對客戶進行應收賬款的風險評估，發(fā)生大量的賒銷之后，事中也未及時跟進應收賬款的情況，事后沒有及時進行催款，沒有對應收賬款進行事前控制、事中控制以及事后控制，財務部沒有定期對應收賬款的賬齡進行分析，沒有及時了解客戶各時期的經營狀況。導致河南S置業(yè)有限公司大量的應收賬款沒有及時足額的收回，倘若應收賬款的賬齡越長，那么收回的可能性就是越低的，后續(xù)會導致應收賬款形成呆滯甚至壞賬。所以建立信用管理部門從事前方面來加強應收賬款的內部控制是非常必要的環(huán)節(jié)。（四）應收賬款的催收不及時河南S置業(yè)有限公司股份有限公司的資金回籠速度較慢，在賒銷業(yè)務發(fā)生后沒有及時的對應收賬款進行追蹤，公司的財務人員沒有定期分析應收賬款的情況，也沒有根據應收賬款的情況制定賬齡分析表，未跟進了解客戶的日常經營情況變化和信用狀況的變化。河南S置業(yè)有限公司股份有限公司由于存在存貨積壓的壓力，需要一定的時間進行資金周轉，所以公司一直忽視對應收賬款進行追蹤和催收，只由財務人員不定期的采取電話和郵件方式進行催收。應收賬款的催收應該根據客戶的信用狀況和經營狀況等變化來隨時做出調整，河南S置業(yè)有限公司股份有限公司的催收不及時導致有些客戶忽視了自己的還款任務，導致了河南S置業(yè)有限公司的應收賬款出現(xiàn)很多回收期長，收回困難的情況，減慢了河南S置業(yè)有限公司公司的資金回籠，影響了公司日常經營所需的流動資金。五、河南S置業(yè)有限公司應收賬款內部控制的優(yōu)化措施（一）提高對應收賬款內部控制的重視程度河南S置業(yè)有限公司2013年發(fā)生巨額的應收賬款，導致大量的營業(yè)收入成為“紙上談兵”，所以對應收賬款內部控制的重視是非常必要的。要想改善應收賬款的內部控制狀況，首先就要對應收賬款的內部控制給與足夠的重視。因此，河南S置業(yè)有限公司公司就要先從提高管理層的意識開始，多方面去考量應收賬款的內部控制對公司發(fā)展的影響，再去宣導應收賬款內部控制的重要性，明確公司自身的經營狀況以及發(fā)展方向，從上至下重視應收賬款的內部控制，從而使公司對于應收賬款模塊形成系統(tǒng)化，有一個共同的對應收賬款內部控制的目標[9]。為了保證應收賬款內部控制的質量，河南S置業(yè)有限公司還需要改進公司的激勵和考核機制，轉變公司銷售人員一味為了提高業(yè)績而進行大量賒銷的意識，應該將員工的銷售量與應收賬款的質量聯(lián)系起來作為對員工業(yè)績考核的重要指標[10]。只有利用一定的激勵機制才能調動員工的積極性，讓員工意識到應收賬款內部控制的重要性，從而保證公司的可持續(xù)發(fā)展。同時公司還應完善銷售流程，多方面考核客戶的還款能力，而不是盲目的進行賒銷。（二）完善應收賬款相關的崗位及制度的設立第一，河南S置業(yè)有限公司應該設立獨立的部門定期跟進各客戶應收賬款的情況，與客戶及時溝通，不能在發(fā)生業(yè)務之后彼此就不再聯(lián)絡，而應根據應收賬款的賬齡進行及時的催款收款活動，當客戶出現(xiàn)故意拖欠賬款，逾期不償還賬款的時候，公司應采取法律手段保證自身的利益。第二，公司還應當建立銷售和應收賬款、責任制度，明確責任和權限，確保銷售崗位與應收賬款分離，相互制約。第三，對于賒銷要嚴格審批程序，在應收帳款產生之前，必須向財務部報告并對每個信貸客戶的基本情況進行詳細記錄，為應收賬款的管理提供有效的數據。第四，配備專職會計人員，負責會計及相關業(yè)務的監(jiān)控，會計應進行對每一筆應收賬款，保證最后，銷售部應制定出平衡和應收賬款的金額和時間的客戶，并及時查找原因，并報在財務部門處理及時[11]。（三）設立信用管理部門加強應收賬款的風險控制河南S置業(yè)有限公司公司銷售部的任務是為公司招聘客戶，增加公司的銷售量，從而增加公司的營業(yè)收入，增加公司的市場份額。然而，河南S置業(yè)有限公司只有一個獨立的銷售部門，并沒有建立單獨的信貸管理部門[12]。當一個銷售操作發(fā)生時，只有銷售部門的經理直接決定是否賒銷給客戶，而不評估客戶的經營狀況、信用狀況和還款能力。不兼容的功能不分離。應收賬款的各個環(huán)節(jié)的控制主要包括對關鍵點的控制之前，期間和之后的應收賬款，根據企業(yè)應建立信用管理部門，其工作分為三個部分：首先，企業(yè)的信用管理部門應開展對銷售客戶信用評價，確定合理的信用等級評估，有效地防止了客戶選擇不當的風險，和銷售金額無法收回或遭受欺詐。在現(xiàn)實的經濟生活中，并非所有的顧客都是真正的“上帝”，所以企業(yè)應該仔細甄別顧客的信用信息。其次，通過信息方面的動態(tài)客戶信用檔案，為連續(xù)跟蹤觀察客戶付款，客戶信用評級的定期評估，及時對客戶信用調整信貸策略；三是根據客戶的信用和企業(yè)信用政策，對客戶信用額度嚴格規(guī)范、支付期限和審批權限，企業(yè)的銷售、財務等相關部門工作人員必須嚴格按照權限和程序履行職責，嚴禁越權操作，以避免業(yè)務損失。（四）完善應收賬款的監(jiān)督與檢查流程1.銷售部門的賒銷流程監(jiān)控企業(yè)在賒銷貨物之前，應由信用管理部門對該客戶的以往信用狀況進行詳細的調查，明確該客戶確實不存在拖欠貨款等劣跡，然后銷售部門根據信用管理部門提供的客戶的信用狀況信息再來決定是否對該客戶進行賒銷，以及賒銷的數量和額度大小[14]。而在批準賒銷時，信用管理部門的員工收到批準賒銷的銷售單據后，應該將銷售單、允許對該客戶賒銷所授權的賒銷信用額度、該客戶到目前為止還沒有歸還的應收賬款余額相比對，以確保此次賒銷的安全性。企業(yè)還應該在賒銷之前對每一個新客戶進行信用情況，還款狀況，經營狀況等信息進行詳盡的調查，建立這個客戶的動態(tài)信息系統(tǒng)，實時關注檢查其信用情況，經營狀況的變化，最后再決定是不是可以和該客戶建立賒銷的關系，而且還要在銷售單據上面簽署特別明確的意見。在記錄銷售情況和回收應收賬款流程的階段，企業(yè)的財務部門應該為信用管理部門更新所有與公司有往來的客戶的動態(tài)信息系統(tǒng)。2.財務部門的處理流程監(jiān)督財務部門的責任重大，應該定期的對本公司應收賬款的賬齡、是否收回以及是否該對客戶進行催收的環(huán)節(jié)進行審查和分析，同時按照實際情況提取適當的壞賬準備[15]。財務部門應該清醒的認識到自己的這個職責，承擔自己的責任，對這個監(jiān)督管理過程給予足夠的關注和重視。財務部門還應對逾期應收賬款的風險水平以及對公司財務狀況和經營狀況的影響因素進行深入的分析和探討，以此來確定公司應該采取何種壞賬處理的方法和當前應該采取的賒銷策略。就河南S置業(yè)有限公司來看，公司對于超過五年的應收賬款沒有提取壞賬準備并不是某個部門員工的責任，而是公司管理層為了虛增流動資產故意為之。對于這種行為應堅決制止。它不僅是對公司財務報告使用者的欺瞞，更是公司所有者和管理層一種自欺欺人的手法。多年應收賬款的積累使得該公司有5000多萬的賬面資產，而實際上該公司的資產卻只有幾百萬，前后差距之大不是幾個數字就能夠填補的。面對這種情況，公司的所有者和管理層應該及時提取壞賬準備，積極催繳，為公司可能發(fā)生的風險做好準備。（五）對應收賬款加強全過程內部控制應收賬款管理理論，對應收賬款整個管理劃分為三個階段，分別是事情，事中，和事后管理。1.事前管理事前也就是應收賬款形成前，和客戶簽訂銷售合同前的管理，事前管理主要是在和客戶簽訂賒銷合同前，需要對客戶的資料進行調查分析，搜集整理客戶資料，評估客戶信用，是否與之簽訂賒銷政策，以及怎么簽訂賒銷政策。在實際運作中，這個部門主要是對銷售部門提主要是對潛在客戶，或銷售部門正在接洽的客戶信息進行收集整理和評估，根據客戶信用評估結果決定對客戶是否實行賒銷政策或者是確定賒銷額度和還款時間。2.事中管理應收賬款的事中管理可以理解為和客戶發(fā)生經濟業(yè)務，產生應收賬款，且應收賬款還沒收回。這個階段的控制工作主要由信用管理部門、會計部門以及銷售部門完成。事中管理主要做以下幾個工作：首先，信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態(tài)管理，在和客戶的合作過程中，要及時關注客戶的資金信用情況，判斷客戶的還款能力，及時發(fā)現(xiàn)客戶的財務危機，這對應收賬款的回收，避免壞賬有很好的預防作用。對存在壞賬可能性的，要監(jiān)督銷售人員或者清收賬款的部門加強該筆款項的催收，采取適當措施避免造成損失。其次，會計部門要對客戶的應收賬款做分析，如果客戶的應收賬款金額增多，企業(yè)要注意客戶的財務動態(tài)，同時客戶的應收賬款減少，也要分析原因，是否可能會流失客戶，同時要定期給客戶發(fā)郵件，提請客戶還款。3.事后管理事后管理并不是亡羊補牢，它是應收賬款管理的重要環(huán)節(jié)，好的事后管理制度，能最大限度的減少企業(yè)損失。第一步，建立應收賬款賬齡分析制度和應收賬款催收制度。企業(yè)應建立定期對賬制度，一旦賒銷客戶經營狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利回收時，信用管理部門需要及時地書面告知會計部門。由會計部門負責督促相關銷售人員催收賬款。第二步，實行貨款回籠業(yè)績考核和責任追究制。對于壞賬，企業(yè)需要分析壞賬產生的原因，積極建立呆帳準備金制度。為了加強應收賬款的管理，防止片面追求銷售人員為了完成銷售任務和銷售強勁盲銷，企業(yè)要嚴格落實銷售回收的責任，在具體操作過程中，檢查約束，根據審批權限，每個貸款完成程序嚴密，責任到人。結論通過對河南S置業(yè)有限公司應收賬款內部控制進行探討，我們認為要在保證營業(yè)收入的時候同時提升應收賬款的質量應該從分析自身應收賬款內部控制的狀況開始，分析應收賬款內部控制不善影響營業(yè)收入及公司運營的原因。在本文的河南S置業(yè)有限公司公司的應收賬款的現(xiàn)狀中我們也發(fā)現(xiàn)了很多的問題，在內部控制上不夠重視，應收賬款的管理職責分工也不太明確，風險的評估力度不足，應收賬款的催收也很不及時，這些問題對于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，