基于行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設分析

引言在社會經(jīng)濟發(fā)展背景下，行政事業(yè)單位各方面發(fā)生明顯變化，特別是在會計內(nèi)部控制制度方面。會計內(nèi)部控制制度是由單位根據(jù)實際情況制定并實施的一套具備控制職能的程序，通過對其的有效實施，可有效保證單位資產(chǎn)的安全性和完整性，同時還可避免各種問題的出現(xiàn)。現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位在會計基礎工作方面比較薄弱，因管理機構(gòu)不規(guī)范、分工不合理等現(xiàn)象，使得會計工作問題比較多。另外在實際制定內(nèi)部控制制度過程中，也依然存在不少的問題，這給單位工作質(zhì)量和效率的提升造成影響。為此，行政事業(yè)單位必須重視存在的問題，科學完善相關制度，確保工作高效完成。只有這樣才能夠不斷提高行政事業(yè)單位發(fā)展能力，順應新時代發(fā)展趨勢，更好立足在市場環(huán)境中。一、行政事業(yè)單位與內(nèi)部控制概述（一）行政事業(yè)單位概念通過深入了解，行政事業(yè)單位主要為行政單位和事業(yè)單位。在我國發(fā)展制度下，兩者可統(tǒng)稱為行政事業(yè)單位。通過深入了解，行政單位需要不定期呈上報表，而報表中主要涉及各項資金的來源分配和處理國產(chǎn)。通過這一報表，可幫助相關人員對單位工作效率和服務水平進行有效判斷[1]。（二）內(nèi)部控制的概念一般來說，單位或組織通過不斷對工作方式進行完善、明確階段性的工作目標，通過對各種資源或方法的使用予以實現(xiàn)。因而內(nèi)部控制就是幫助單位通過對工作方式的不斷完善和優(yōu)化，進行合理的組織控制，從而順利達到相關要求[2]。對行政事業(yè)單位而言，對于內(nèi)部控制的有效實施，應從三個方面進行：其一，切實做好前期的準備工作，使得各崗人員履行職責，增強對工作的責任心。其二，在開展內(nèi)部控制中，要確保各項工作得到有效落實，同時還要深入貫徹相關制度。其三，做好對內(nèi)部控制結(jié)果的驗收，結(jié)合收集到的反饋信息，對存在的問題提出具體的完善對策。二、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的重要性在當前行政事業(yè)單位發(fā)展環(huán)境下，通過對會計內(nèi)部控制制度的有效實施，更好規(guī)范財務管理工作行為，提高資產(chǎn)使用的合理性，同時還幫助單位節(jié)約資源，保證工作質(zhì)量和效率等。由此可說明，在行政事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展期間，構(gòu)建會計內(nèi)部控制制度具有重要意義，需要單位予以重視[3]。（一）有利于規(guī)范財務管理，促進資產(chǎn)科學合理使用結(jié)合實際，行政事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟活動和人員往來比較密集，而會計部門在實際工作中容易出現(xiàn)各種問題。在這種情況下，單位則需要做好會計內(nèi)部控制，結(jié)合實際情況，對現(xiàn)有制度的不斷完善，對人員工作進行規(guī)范。另外，相關會計人員還能夠?qū)挝毁Y產(chǎn)進行合理的監(jiān)管，進而幫助行政事業(yè)單位有效規(guī)避風險，確保相關工作有序進行[4]。（二）有利于節(jié)約資源，不斷提高單位工作效率對行政事業(yè)單位而言，建立完善的內(nèi)部控制制度十分重要，不僅確保財務管理等工作有序開展，還在單位進行正確決策方面發(fā)揮重要作用，從而不斷提高事業(yè)單位整體工作質(zhì)量和水平。另外，通過對內(nèi)部控制制度的建設，還幫助單位進一步減少繁雜的工作流和過度的資源浪費，顯著提高工作效率。（三）有利于減少貪污腐敗現(xiàn)象，確保單位經(jīng)濟活動合法合理眾所周知，行政事業(yè)單位任何工作開展都要進行相應的管理和監(jiān)督。若行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟活動中，缺少全面監(jiān)督，則容易出現(xiàn)財產(chǎn)亂用，并滋生腐敗。在這種情況下，行政事業(yè)單位通過進行高質(zhì)量的內(nèi)部控制，可在最大程度上減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，促使會計人員嚴格按照有關標準和要求落實相關工作，進而保障國家財產(chǎn)安全[5]。（四）有助于事業(yè)單位會管理目標與其發(fā)展方向一致結(jié)合實際，行政事業(yè)單位在財務管理工作中，所涉及的工作具有一定的復雜性，主要體現(xiàn)在撥款資金的收支、事業(yè)收入的相關工作等。為確保財務管理工作有序進行，單位首先要明確管理目標。要想在后續(xù)工作中確保管理目標與單位方向一致，則要充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用，通過明確具體的管理目標可在實現(xiàn)的過程中進行約束和控制。為了確保內(nèi)部控制達到良好的效果，相關人員在工作中還要有完善的內(nèi)部控制制度予以支撐。其次，單位在整個財務管理工作中，需結(jié)合實際需求，有針對性的完善工作流程，同時還要根據(jù)單位發(fā)展情況，合理調(diào)控工作流程，以此在相互配合過程中實現(xiàn)單位管理目標。而在這環(huán)節(jié)中，內(nèi)部控制發(fā)揮重要作用，可促進各個工作環(huán)節(jié)按照相關流程落實。三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要原則（一）全面性原則對行政事業(yè)單位而言，做好內(nèi)部控制可促進相關管理工作有序進行。因而單位需注重這一環(huán)節(jié)，嚴格按照有關標準和要求進行相關工作，從而提升會計信息的準確性與合理性，促進行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。由此可說明，內(nèi)部控制在推動單位發(fā)展方面具有重要意義。在單位自身發(fā)展中，必須確保會計信息的可靠性。在這方面若出現(xiàn)失真問題，則會影響單位資金的管理。在這種情況下，只有通過有效的內(nèi)部控制，為增強會計信息的可靠性創(chuàng)造良好的條件，以此滿足單位進一步發(fā)展需求?；诖?，行政事業(yè)單位人員在執(zhí)行內(nèi)部控制工作中，需堅持全面性原則，特別是在處理報告編制方面，要確保報告真實反映出單位的經(jīng)濟活動情況[6]。（二）重要性原則加強內(nèi)部控制工作，既能夠增強會計信息的真實性，還可為單位領導進行正確決策提供重要的參考依據(jù)。因而在具體實施內(nèi)部控制制度時，應堅持重要性原則，特別是在呈現(xiàn)內(nèi)部控制制度的有關報告時，應突出單位重點領域。另外，相關人員還要注重常規(guī)工作的開展，以免在執(zhí)行期間因疏漏出現(xiàn)風險問題?？傊?，作為行政事業(yè)單位管理者，在發(fā)展過程中要明確工作重點，確保內(nèi)部控制工作重心不會出現(xiàn)偏差，進而在最大程度上發(fā)揮內(nèi)部控制作用[7]。（三）規(guī)范性原則作為事業(yè)單位，加強對內(nèi)部的合理管控，能夠增強日常工作開展的有效性，特別是財務管理。為能夠在最大程度保證單位各項工作高效完成，單位則在開展工作中嚴格遵循堅持規(guī)范性這一原則[8]。結(jié)合當前我國內(nèi)部控制準則和財務部提出的規(guī)定，要求各個行政事業(yè)單位根據(jù)自身經(jīng)營狀況，按照有關標準做好內(nèi)部控制報告，不能根據(jù)個人或單位方式對報告格式進行更改。（四）客觀性原則通過深入了解，會計報告能夠為單位呈現(xiàn)出其內(nèi)部管控的實際情況。在具體工作中，應遵循客觀性原則，嚴格按照標準要求對涉及的會計工作進行處理。與此同時，單位還要注重內(nèi)部控制報告的編制，根據(jù)自身實際情況，編制內(nèi)部控制報告，以此能夠幫助單位更為全面地掌握在這方面的建設情況，促使單位領導和管理人員能夠全面掌握相關情況，之后在此基礎上針對性地完善和優(yōu)化內(nèi)部控制制度，推動單位可持續(xù)發(fā)展[9]。四、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設的具體問題結(jié)合實際，行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度在建設方面存在比較多的問題，具體體現(xiàn)在：缺乏對會計內(nèi)部控制的認知、未對會計工作權(quán)責進行明確劃分、缺乏會計內(nèi)部控制的專業(yè)人才、財務管理過程不夠規(guī)范、缺乏科學合理的財務管理制度等。對于這些問題的出現(xiàn)，對單位發(fā)展產(chǎn)生不小的影響，因而需要有關人員深入分析問題出現(xiàn)的原因，合理完善相關制度，確保單位會計工作高效完成。（一）缺乏對會計內(nèi)部控制的認知對于行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中面臨的問題，多數(shù)是因人員在認知方面出現(xiàn)錯誤。通過調(diào)查了解到，不少行政事業(yè)單位領導人員和管理人員對會計內(nèi)部控制這方面并不注重，且缺乏對內(nèi)部控制制度的建設和完善，使得單位內(nèi)部控制質(zhì)量和效果比較低。另外，還有行政事業(yè)單位對會計控制制度的應用停留在表面上，難以充分發(fā)揮出制度具有的作用[10]。此外，行政事業(yè)單位在會計內(nèi)部控制中，多數(shù)領導和管理者不重視會計作用，之所以會出現(xiàn)這一情況，主要還是領導和管理人員沒有樹立關于會計內(nèi)部控制的理念，同時也沒有在部門科學設立完整且嚴格的內(nèi)部控制制度。對于這種現(xiàn)象，作為行政事業(yè)單位管理人員，必須及時調(diào)整和轉(zhuǎn)變自身管理理念，做好對內(nèi)部控制制度的建立。（二）未對會計工作權(quán)責進行明確劃分結(jié)合實際，行政事業(yè)單位在經(jīng)濟核算和其他經(jīng)濟活動中，經(jīng)常出現(xiàn)以領導為中心開展工作的問題。在領導發(fā)表對相關經(jīng)濟活動開展的意見和方向后，參與人員都表示贊同，即使有部分人員對提出的意見有一定的疑問，也不敢提出。對于這種情況的出現(xiàn)，主要還是因行政事業(yè)單位長期受傳統(tǒng)思想觀念影響，且單位未根據(jù)實際情況和需求進行合理的責任劃分，最終出現(xiàn)以領導為中心的管理制度。（三）缺乏會計內(nèi)部控制的專業(yè)人才會計工作的開展會有比較多的條理和框架支撐，同時必須由專業(yè)人才進行，而這需要領導予以重視。在會計工作方面缺少專業(yè)的人才，勢必會對內(nèi)部控制制度的應用產(chǎn)生影響。目前行政單位內(nèi)部沒有充足的人才支撐會計內(nèi)部制度的建設和應用，這在很大程度上會阻礙單位的發(fā)展。（四）財務管理過程和制度不夠規(guī)范當前行政事業(yè)單位的會計部門管理制度還不夠系統(tǒng)，這容易使得管理出現(xiàn)混亂和工作散亂現(xiàn)象。不少行政事業(yè)單位在建設前，并不注重會計內(nèi)部控制制度，進而出現(xiàn)財務管理不科學及不合理。同時也使得相關人員對內(nèi)部控制制度產(chǎn)生錯誤理解，進而導致財務核算混亂問題的出現(xiàn)。結(jié)合實際，行政事業(yè)單位在運行中會涉及不同方面的內(nèi)容，大部分工作和活動都會關系到經(jīng)濟往來。而在這一過程中，需要會計部門發(fā)揮其具有的作用。然而因財務管理工作存在一定的問題，使得會計部門工作效率低下。之所以會出現(xiàn)這一現(xiàn)象，主要是受行政事業(yè)單位內(nèi)部體制的特殊性影響，使得會計部門在開展相關工作中會出現(xiàn)連帶現(xiàn)象。此外，相關領導對會計工作開展也會產(chǎn)生較大的影響，進而使得會計部門在工作中難以保證其公平公正性。（五）評價框架實用性不強雖然當前對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價方面的研究有很多，但多數(shù)在圍繞評價框架的建構(gòu)方面。結(jié)合實際，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制評價體系進行設計工作時，都是按照以往指標進行，很少有單位會將兩者進行結(jié)合后，對相關指標進行合理設計。結(jié)合實際，單位在選取指標方面過于隨意和片面性，具體而言就是在選取評價指標方面不夠全面。針對這種情況，會容易出現(xiàn)各種問題，并對單位的內(nèi)部控制合理評價產(chǎn)生一定的影響。五、完善行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的具體對策為對當前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度進行有效完善，單位需結(jié)合自身存在的問題，采取合理對策，具體為：提高對會計內(nèi)部控制制度的重視；制定完善的工作制度；提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)；提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)；加快信息布局，不斷提升控制水平；健全評價體系，加強對結(jié)果的分析等。（一）提高對會計內(nèi)部控制制度的重視作為行政事業(yè)單位，在現(xiàn)階段社會發(fā)展環(huán)境下，要想確保財務管理工作高效完成，則必須注重對會計內(nèi)部管理制度內(nèi)容的完善和優(yōu)化，發(fā)揮內(nèi)部控制機制對財務管理的監(jiān)督作用，從而避免管理中出現(xiàn)違規(guī)行為。另外，內(nèi)部控制機制還可根據(jù)單位發(fā)展目標，對單位資金配置進行科學優(yōu)化，并對內(nèi)部資源進行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃。這樣做可有效避免無效支出現(xiàn)象的出現(xiàn)，提高事業(yè)單位資金使用的合理性，對于行政事業(yè)單位在會計內(nèi)部控制工作中存在的問題，作為管理人員必須對完善會計內(nèi)部控制制度予以重視，加強對內(nèi)部控制制度相關理論知識的宣傳，同時還要注重對各級管理人員和基層職工內(nèi)控意識的培養(yǎng)。只有這樣做，才能夠為后續(xù)制定和實施內(nèi)部控制制度奠定良好基礎。如以某行政事業(yè)單位為例，管理人員為了能夠從整體上增強職工在工作中的內(nèi)控意識，則開始在單位內(nèi)部進行宣傳教育，要求全員職工必須參與。通過對人員進行傳統(tǒng)內(nèi)控理論和制度的培訓解讀，促使職工更為深刻和全面地認識內(nèi)部控制工作。另外，該行政事業(yè)單位還通過對內(nèi)網(wǎng)新聞和微信公眾號的使用，進行內(nèi)控理念和內(nèi)控工作開展進度的宣傳。在此方式下，逐漸提升人員內(nèi)部控制意識。（二）制定完善的工作制度為有效完善行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度，相關管理人員則必須注重對工作制度的完善和優(yōu)化，以此對單位各個部門工作行為進行規(guī)范，確保相關工作有序開展。在制定完善的工作制度中，相關管理人員需立足實際，也就是單位發(fā)展現(xiàn)狀，期間還要確保單位決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)等權(quán)力進行有效分離，并做好責任和權(quán)利的劃分，以此保證每個工作人員都能夠?qū)ψ陨砺氊熡星逦J知。通過在單位內(nèi)部形成權(quán)力和責任的內(nèi)部控制制度，為接下來風險防控建設奠定良好基礎。另外，作為行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制制度的同時，還要注重外部監(jiān)督工作，以此能夠確保內(nèi)部控制執(zhí)行效果達到理想目標。（三）提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)在為行政事業(yè)單位建立會計內(nèi)部控制制度時，相關人員專業(yè)素養(yǎng)會產(chǎn)生重要影響。因而管理者要加強會計內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)。根據(jù)行政事業(yè)單位特征和內(nèi)部控制的工作要求，需要內(nèi)部控制人員具有熟練的業(yè)務技能、法律知識和職業(yè)道德修養(yǎng)，以此保證會計內(nèi)部控制工作順利開展。在確定內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)的基礎上，有關管理者需結(jié)合實際，對人員開展針對性的培訓活動。具體而言就是根據(jù)崗位現(xiàn)狀，明確內(nèi)部控制人員所存在的不足。之后通過實施合理的培訓活動，不斷提高人員綜合素養(yǎng)。如某行政事業(yè)單位，管理者根據(jù)各個處室具有的特征，專門設立內(nèi)控聯(lián)絡員，主要負責各個處室的內(nèi)部控制工作，之后針對處室的特征，對內(nèi)部控制人員進行培訓，從而增強內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)，滿足相關要求。（四）加快信息布局，不斷提升控制水平隨著近幾年我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位對人員要求也更高，為提高工作效率，作為財會人員要順應現(xiàn)代發(fā)展趨勢，嚴格遵循相關標準和要求，做好會計工作。如，財會人員在實際工作中，需根據(jù)有關要求圍繞固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方式，高效處理相關工作。在具體執(zhí)行期間，財務人員應合理應用信息化技術，調(diào)整以往的會計管理方式。另外，行政事業(yè)單位還要根據(jù)實際情況，積極融入現(xiàn)代信息化手段，利用其優(yōu)勢，不斷完善和優(yōu)化相關系統(tǒng)和制度。以此不斷提高會計人員在工作中的能力和水平，促進單位持續(xù)健康發(fā)展。（五）健全評價體系，加強對結(jié)果的分析結(jié)合實際，單位之所以要進行內(nèi)部控制評價，主要是了解相關評價體系與要求是否滿足有關要求，以此保證單位相關工作有序進行。結(jié)合實際，行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟活動方面，通常會涉及兩個方面，即單位和業(yè)務。為此，相關人員在建設內(nèi)部控制制度評價方面，需要考慮到單位運營和業(yè)務這兩方面。在確保評價指標選取的全面性后，相關人員還要注重對各項指標的完善，進而保證評價體系的合理性與科學性，滿足相關