會計實務(wù)稅法基礎(chǔ)知識

目錄稅制體系增值稅、消費稅、附加稅企業(yè)所得稅、個人所得稅印花稅房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅車輛購置稅、車船稅文化事業(yè)建設(shè)費我國現(xiàn)行稅制體系貨物和勞務(wù)稅類。包括增值稅、消費稅和關(guān)稅。所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅。對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入征稅。財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。資源和環(huán)境保護稅類。包括資源稅、環(huán)境保護稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。特定目的稅類。包括城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅?，F(xiàn)行稅種中，以國家法律的形式發(fā)布實施的有：企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、契稅?！抖愂照鞴芊ā分醒攵惞蚕矶惖胤蕉?、關(guān)稅2、船舶噸稅3、消費稅4、車輛購置稅1、增值稅（中央與地方各50%，進口環(huán)節(jié)增值稅全部歸中央）2、企業(yè)所得稅（中央60%，地方40%）3、個人所得稅（中央60%，地方40%）4、資源稅（海洋石油資源稅歸中央，其他歸地方）5、印花稅（證券交易印花稅歸中央，其他歸地方）1、城市維護建設(shè)稅2、城鎮(zhèn)土地使用稅3、土地增值稅4、房產(chǎn)稅5、車船稅6、煙葉稅7、耕地占用稅8、契稅9、環(huán)境保護稅我國稅種相關(guān)情況增值稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。征收范圍銷售或進口貨物銷售勞務(wù)銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售服務(wù)是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?，F(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。一般納稅VS小規(guī)模納稅人一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（應(yīng)當）年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元，但會計核算健全，能夠準確提供稅務(wù)資料的（可以）必須登記為一般納稅人的情形：加油站、航空運輸企業(yè)、電信企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)一般納稅人VS小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元，并且會計核算不健全，不能夠準確提供稅務(wù)資料的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的自然人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位一般納稅人資格登記一般納稅人實行登記制年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。一般納稅人資格登記生效時間：當月1日或者次月1日自生效之日起，按照一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并可按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。免填單轉(zhuǎn)登記《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號）明確，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。稅率和征收率稅率：適用于一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅13%：進口或銷售一般貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。9%：交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)；銷售不動產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；銷售或進口低稅率貨物6%：增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)和銷售無形資產(chǎn)（不包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）。零稅率：出口貨物；財稅主管部門規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)稅率變遷稅率和征收率征收率：適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅的3%3%減按2%：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨5%：銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包5%減按1.5%：個人出租住房一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算公式為：購進扣稅法，先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額，然后再對購進項目已經(jīng)繳納的稅款進行抵扣。應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率（一）當期銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率一般計稅方法（二）當期進項稅額進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)所支付或者負擔的增值稅稅額。銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅抵扣進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額加計抵減自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）加計抵減自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。財政部稅務(wù)總局《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號）留抵退稅自2019年4月1日起，同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；2.納稅信用等級為A級或者B級；3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。留抵退稅允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。留抵退稅自2019年6月1日起，同時符合以下條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：1.增量留抵稅額大于零；2.納稅信用等級為A級或者B級；3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。留抵退稅允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。留抵退稅新政策：自2020年1月1日起，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月31日相比新增加的期末留抵稅額。簡易計稅方法當期應(yīng)納增值稅稅額=當期不含稅銷售額*征收率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）抵減稅額的規(guī)定1.2011年12月1日起，增值稅納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的費用和以后交納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。（價稅合計）2.增值稅稅控系統(tǒng)通用設(shè)備憑票抵扣進項。3.一般納稅人購置稅控收款機憑票抵扣進項稅。

（小規(guī)模納稅人憑專票稅額或普票計算得出的稅額抵增值稅）專用設(shè)備：金稅卡、1C卡、讀卡器、金稅盤、報稅盤和其他設(shè)備通用設(shè)備：計算機、打印機、掃描器具和其他設(shè)備納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人出租不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算老的不動產(chǎn)（2016年4月30日之前取得）（1）可選擇簡易計稅方法，按5%征收率計算（2）可選擇一般計稅方法，按適用稅率計算新的不動產(chǎn)適用一般計稅方法，按適用稅率計算納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)應(yīng)納稅額的計算（二）小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算（1）個體工商戶和其他個人出租住房，按5%征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%（2）單位和個人（包括個體工商戶和其他個人）出租不動產(chǎn)（不含住房），按5%征收率計算應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%納稅人提供建筑服務(wù)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（注：同一地市跨縣，不預(yù)繳）向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（2）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)納稅人提供建筑服務(wù)（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%適用簡易計稅方法的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%（2）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%增值稅的稅收優(yōu)惠一、免稅項目（一）增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；

古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。（其他個人）（二）營改增試點實施辦法規(guī)定的主要免稅項目（略）二、起征點適用范圍：限于個人，不包括登記為一般納稅人的個體工商戶。1.按期納稅：月銷售額5000—20000元（含本數(shù)）。2按次納稅：每次（日）銷售額300—500元（含本數(shù)）。三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，免稅）注：不含不動產(chǎn)銷售額；適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，按照差額后的銷售額確定是否可以享受免稅政策。增值稅納稅期限增值稅一般納稅人的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限為1個季度。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，并于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口，自海關(guān)填發(fā)進口增值稅專用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款，由海關(guān)代征。發(fā)票自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人如需用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅，應(yīng)當?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺確認發(fā)票用途。全面放開自開專票限制自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具，不再有行業(yè)限制。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。自愿選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開。專用發(fā)票的構(gòu)成1.由基本聯(lián)次（基本限額管理聯(lián)次）附加其他聯(lián)次構(gòu)成。其他聯(lián)次的用途，納稅人自行確定。2.基本聯(lián)次：發(fā)票聯(lián)（購買方核算成本、抵扣進項稅的記賬憑證）抵扣聯(lián)（購買方認證和留存?zhèn)洳榈膽{證）記賬聯(lián)（銷售方核算收入和銷項稅的記賬憑證）專用發(fā)票的限額管理增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。審批權(quán)限：縣稅務(wù)機關(guān)。納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)不需要事前進行實地查驗。專用發(fā)票的開具（一）專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人有下列銷售情形之一，不得開具專用發(fā)票：1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。2.向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。3.銷售免稅貨物、提供免征增值稅的應(yīng)稅行為不得開具專用發(fā)票（法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。小規(guī)模納稅人，可以向稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票。專用發(fā)票的開具（二）專用發(fā)票開具后發(fā)生退貨、服務(wù)終止或開票有誤情形的處理1.作廢。當月，系統(tǒng)“作廢”，紙質(zhì)發(fā)票“作廢”2.紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的開具方法納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字增值稅專用發(fā)票的，按以下方法處理：(一)購買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)，在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字增值稅專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。紅字增值稅專用發(fā)票的開具方法購買方取得增值稅專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字增值稅專用發(fā)票信息。銷售方開具增值稅專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字增值稅專用發(fā)票信息。(二)主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。（三）銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。消費稅消費稅是國家為了體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納消費稅。稅目煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料等15種應(yīng)稅消費品。納稅環(huán)節(jié)珠寶店既要繳納增值稅，也要繳納消費稅。附加稅納稅人：凡繳納增值稅、消費稅的單位和個人，都是城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人稅率城市維護建設(shè)稅三檔稅率：城市7%；縣城、建制鎮(zhèn)5%；其他地區(qū)1%教育費附加稅率：3%地方教育附加稅率：2%計稅依據(jù)：納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。企業(yè)所得稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法

計稅依據(jù)企業(yè)所得稅計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

=會計利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減納稅調(diào)整個人所得稅個人所得稅—課稅模式分類所得稅制：將歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分若干類別，對各類不同的所得規(guī)定不同的稅率，分別計征所得稅；綜合所得稅制：將歸屬于同一納稅人的各類所得，不論其所得來源渠道，作為一個所得總體，綜合計征所得稅；

混合所得稅制：將分類所得稅和綜合所得稅合并，對所得稅實行分項計稅和綜合計稅相結(jié)合的課稅制度。稅率計稅依據(jù)專項附加扣除納稅期限綜合所得匯算清繳財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

例：劉某于2019年1月1將其自有住房按市場價出租給張某，每月收取租金4500元。計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。每月應(yīng)納稅額=4500*（1-20%）*10%=360（元）全員全額扣繳申報全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。全員全額扣繳申報工資薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得工資薪金預(yù)扣預(yù)繳累計預(yù)扣法

例：某居民個人2019年每月取得工資收入10000元，每月繳納社保費用和住房公積金1500元，該居民個人全年均享受住房貸款利息專項附加扣除，請計算該居民個人的工資薪金扣繳義務(wù)人2019年每月代扣代繳的稅款金額。1月：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=10000-5000-1500-1000=2500（元）本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=2500*3%=75（元）2月：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=20000-10000-3000-2000=5000（元）本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=5000*3%-75=75（元）勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳例1：歌星劉某一次取得表演收入3000元，請計算其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（3000-800）*20%=440（元）例2：歌星劉某一次取得表演收入40000元，請計算其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=40000*（1-20%）*30%-2000

=7600（元）稿酬預(yù)扣預(yù)繳例：某作家為居民個人，2019年3月取得一次未扣除個人所得稅的稿酬收入2000元，請計算其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=2000*（1-20%）*20%*70%

=2240（元）特許權(quán)使用費預(yù)扣預(yù)繳例：某居民個人2019年5月取得一筆特許權(quán)使用費收入5000元，請計算其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=5000*（1-20%）*20%

=800（元）自2020年7月1日起一、對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。二、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙暼〉脛趧?wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。自2021年1月1日起對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。印花稅印花稅概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往種書立、使用、領(lǐng)受憑證征收的一種稅。納稅人

（1）書立：①立合同人（合同當事人）；②立據(jù)人（土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方的當事人）；③立賬簿人（2）領(lǐng)受人：權(quán)利許可證照（3）使用人：在國外書立、領(lǐng)受，在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證。（4）電子憑證簽訂人（當事人）印花稅印花稅課稅要素（一）征稅范圍：經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照、以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證五大類。13個稅目。1、經(jīng)濟合同包括10類。（購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、建筑工程勘察設(shè)計、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同（包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)和中介合同）或者具有合同性質(zhì)的憑證2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)（財產(chǎn)是指經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)以及企業(yè)股權(quán)）、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)以及土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等3、營業(yè)賬簿包括記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元4、權(quán)利許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證稅率印花稅稅收優(yōu)惠（1）個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。（2）自2008年11月1日起，個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。（3）2018年5月1日起，對記載資金的賬簿，減半征收印花稅，其他賬簿按件征收的免征。計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。2.施工單位將自己承包的建設(shè)項目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應(yīng)納稅額。這是因為印花稅是一種具有性為稅性質(zhì)的憑證稅，盡管總承包合同已依法計稅貼花，但新的分包或轉(zhuǎn)包合同是一種新憑證，又發(fā)生了新的納稅義務(wù)。房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅一、房產(chǎn)稅概念概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。二、納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。三、征稅范圍征收房產(chǎn)稅的房產(chǎn)，是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙固、水塔、變電塔、油池油柜、

酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，則不屬于房產(chǎn)。

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。四、稅率稅率適用情況1.2%從價計稅的（房產(chǎn)計稅余值）12%從租計稅的（房產(chǎn)租金收入）4%對個人出租住房；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房。對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。

計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值

一次性減除10-30%的損耗價值以后的余額。五、計稅依據(jù)2.對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)。

從價計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1－原值減除比例）×1.2%

從租計征：應(yīng)納稅額=租金收入×12%（4%）六、應(yīng)納稅額的計算七、納稅期限

房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納。

納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。八、城鎮(zhèn)土