中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第2版)課件：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

6.1固定資產(chǎn)概述6.2固定資產(chǎn)的取得6.3固定資產(chǎn)折舊6.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.5固定資產(chǎn)的清理6.6固定資產(chǎn)的減值6.1固定資產(chǎn)概述6.1.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)

6.1.2固定資產(chǎn)的分類6.1.3固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)6.1.4固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置6.1.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動(dòng)資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動(dòng)資料，使用年限在1年以上，單位價(jià)值較高，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；否則，應(yīng)列為低值易耗品。固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，并以不同的折舊率或折舊方法計(jì)提折舊，則應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。6.1.2固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類2.按使用情況分類3.按所有權(quán)分類1.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動(dòng)力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。2.按使用情況分類⑴在用固定資產(chǎn)

指正在使用的各種固定資產(chǎn)。⑵暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)

指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。【說明】原會(huì)計(jì)制度規(guī)定：在用的計(jì)提折舊，暫時(shí)閑置的不提折舊。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的機(jī)器設(shè)備，歸入“在用”計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則規(guī)定：暫時(shí)閑置的也要計(jì)提折舊，因此暫時(shí)閑置的房屋和建筑物、修理停用的機(jī)器設(shè)備，應(yīng)歸入“暫時(shí)閑置”類。3.按所有權(quán)分類⑴自有固定資產(chǎn)指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。⑵租入固定資產(chǎn)指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。

6.1.3固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般有以下四種：

1.原始價(jià)值

2.重置價(jià)值

3.折余價(jià)值

4.現(xiàn)值1.原始價(jià)值

原始價(jià)值也稱為原價(jià)或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價(jià)、運(yùn)輸途中發(fā)生的各種包裝運(yùn)雜費(fèi)以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)；

自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)。2.重置價(jià)值重置價(jià)值是指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。重置價(jià)值的構(gòu)成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。3.折余價(jià)值

折余價(jià)值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時(shí)產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。6.1.4固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”和“在建工程”科目。6.2固定資產(chǎn)的取得6.2.1固定資產(chǎn)的購置6.2.2固定資產(chǎn)的自行建造6.2.1固定資產(chǎn)的購置1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)⑴現(xiàn)購方式借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款

買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅甲公司購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),用銀行存款支付買價(jià)20000元,增值稅3200元,運(yùn)輸費(fèi)200元,運(yùn)輸費(fèi)增值稅20元,合計(jì)23420元。機(jī)器設(shè)備投入使用。根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:例6－1借：固定資產(chǎn)20200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3220

貸：銀行存款2342020000＋2003200＋20⑵賒購方式企業(yè)采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)，一般來說，其價(jià)格要高于現(xiàn)購價(jià)格，這部分差額屬于購買日至付款日之間企業(yè)應(yīng)付的利息。這部分利息原則上不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而應(yīng)作為購買日至付款日之間的利息費(fèi)用處理。如果賒購的時(shí)間不長（不超過三年），利息費(fèi)用不多，按照重要性原則，賒購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般按照其合同價(jià)格（應(yīng)付價(jià)款總額）為基礎(chǔ)計(jì)算。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝過程中發(fā)生的實(shí)際安裝費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程成本（包括固定資產(chǎn)買價(jià)以及包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)）均應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。采用自營安裝方式，安裝費(fèi)包括安裝工程耗用的材料、職工薪酬以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費(fèi)為向承租單位支付的安裝價(jià)款。⑵安裝工程完工后借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程⑴購入及安裝時(shí)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款買價(jià)、包裝運(yùn)雜安裝費(fèi)及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅自營工程的實(shí)際成本乙公司購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),用銀行存款支付買價(jià)10000元,增值稅1600元,運(yùn)輸費(fèi)200元,運(yùn)輸費(fèi)增值稅20元,合計(jì)11820元;機(jī)器設(shè)備出包安裝,用銀行存款支付安裝費(fèi)500元,增值稅80元。該機(jī)器設(shè)備安裝完工后交付使用。根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:例6－2①購入固定資產(chǎn)借：在建工程10200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1620

貸：銀行存款1182010000＋2001600十20②支付安裝費(fèi)借:在建工程500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)80貸:銀行存款580③安裝工程完工，固定資產(chǎn)交付使用借：固定資產(chǎn)10700貸：在建工程10700①購入固定資產(chǎn)借：在建工程10200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1620

貸：銀行存款118206.2.2固定資產(chǎn)的自行建造1.采用自營方式建造固定資產(chǎn)2.采用出包方式建造固定資產(chǎn)1.采用自營方式建造固定資產(chǎn)⑴購入工程材料物資時(shí)借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款買價(jià)、包裝運(yùn)雜安裝費(fèi)及⑵領(lǐng)用工程材料物資時(shí)借：在建工程

貸：工程物資工程物資不含安裝費(fèi)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅⑶企業(yè)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬⑷自營工程發(fā)生其他支出與應(yīng)該負(fù)擔(dān)的借款利息借：在建工程

貸：應(yīng)付利息

銀行存款⑸領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料時(shí)借：在建工程貸：原材料

全面營改增后，不再需要將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。⑹領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)成品時(shí)借：在建工程貸：庫存商品

⑺發(fā)生的報(bào)廢損失，應(yīng)計(jì)入工程成本；發(fā)生的殘料，應(yīng)沖減工程成本借：原材料

貸：在建工程⑻自營工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本

⑼工程物資盤點(diǎn)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)盈虧盤虧借：在建工程

貸：工程物資盤盈借：工程物資貸：在建工程⑽自營建造的固定資產(chǎn)在交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程⑾已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時(shí)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際原值與原入賬價(jià)值有差額調(diào)增價(jià)值借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程調(diào)減價(jià)值借：在建工程貸：固定資產(chǎn)某企業(yè)根據(jù)自營方式建造生產(chǎn)流水線，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：⑴購入工程用材料，價(jià)款200000元，增值稅32000元，共計(jì)232000元，用銀行存款支付，材料入庫。借：工程物資200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）32000

貸：銀行存款232000⑵自營工程領(lǐng)用材料200000元。借：在建工程200000

貸：工程物資200000例6－3⑶自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬11400元借：在建工程11400

貸：應(yīng)付職工薪酬11400⑷用銀行存款支付自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他支出30000元。借：在建工程30000

貸：銀行存款30000⑸自營工程某一部件報(bào)廢,殘料計(jì)價(jià)200元作為生產(chǎn)廢料入庫,應(yīng)收有關(guān)責(zé)任者賠款1000元。借:原材料200其他應(yīng)收款1000貸:在建工程1200⑹該項(xiàng)工程完工交付使用,結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。實(shí)際工程成本=200000+11400+30000-1200=240200(元)借：固定資產(chǎn)240200貸：在建工程2402002.采用出包方式建造固定資產(chǎn)⑴預(yù)付工程價(jià)款或者補(bǔ)付的工程進(jìn)度款時(shí)

借：在建工程—預(yù)付工程支出

貸：銀行存款⑵結(jié)算工程進(jìn)度款時(shí),應(yīng)根據(jù)結(jié)算的價(jià)款

借：在建工程—工程成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：在建工程—預(yù)付工程支出

銀行存款2.采用出包方式建造固定資產(chǎn)⑶出包工程在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用

借：在建工程—工程成本

貸：應(yīng)付利息⑷工程完工結(jié)算全部工程款時(shí),應(yīng)根據(jù)補(bǔ)付的工程價(jià)款

借：在建工程——工程成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款⑸出包工程完工后，根據(jù)工程實(shí)際成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——工程成本丁公司采用出包方式建造生產(chǎn)流水線。合同規(guī)定:全部工程款(不含增值稅)為5000000元,合同簽訂日預(yù)付25%工程款;工程完成60%時(shí),結(jié)算工程進(jìn)度款;工程全部完工并驗(yàn)收合格時(shí),支付剩余工程款。丁公司根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:⑴合同簽訂日,用銀行存款預(yù)付工程款1250000元。借：在建工程——預(yù)付工程款1250000

貸：銀行存款1250000例6－4⑵工程完成60%,結(jié)算工程進(jìn)度款3000000元,增值稅480000元,合計(jì)3480000元?？鄢A(yù)付工程款1250000元,用銀行存款補(bǔ)付工程款及增值稅2230000元。借:在建工程——工程成本3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)480000貸:在建工程——預(yù)付工程款1250000銀行存款2230000⑶工程全部完工,驗(yàn)收合格,用銀行存款支付剩余工程款2000000元,增值稅320000元,合計(jì)2320000元。借:在建工程——工程成本2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)320000貸:銀行存款2320000⑷生產(chǎn)流水線交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。實(shí)際工程成本=3000000+2000000=5000000(元)借：固定資產(chǎn)5000000

貸：在建工程50000006.3固定資產(chǎn)折舊6.3.1折舊的性質(zhì)6.3.2計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素6.3.3折舊的計(jì)算方法6.3.1折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價(jià)值不是一次轉(zhuǎn)移計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費(fèi)項(xiàng)目分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。6.3.2計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素基本因素固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值收入減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量＝固定資產(chǎn)原值×預(yù)計(jì)凈殘值率6.3.3折舊的計(jì)算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。1.直線法2.加速折舊法3.直線法與加速折舊法的比較4.計(jì)提折舊的范圍5.計(jì)提折舊的核算1.直線法直線法是指按照時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法，主要包括：（1）年限平均法（2）工作量法（1）年限平均法

年限平均法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為使用時(shí)間的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時(shí)間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。年折舊額折舊年限固定資產(chǎn)原值＝直線法：年限平均法×（1－殘值率）①②④③年折舊率＝（1-殘值率）/折舊年限月折舊率＝年折舊率/12甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為700000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。其折舊率和月折舊額計(jì)算如下：該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率＝

該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊率＝

該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝700000×0.8%＝5600（元）例6－5＝9.6%

＝0.8%

（2）工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)的每一單位工作量。單位工作量折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的總工作量原值＝直線法：工作量法×（1－殘值率）①②④③月折舊額＝單位工作量折舊額×該月實(shí)際完成的工作總量乙公司的一輛運(yùn)輸汽車,原值為300000元,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,預(yù)計(jì)行駛總里程為800000公里。該汽車采用工作量法計(jì)提折舊。20×1年3月,該汽車行駛6000公里;20×1年4月,該汽車行駛1000公里。該汽車的單位工作量折舊額和各月折舊額計(jì)算如下:單位工作量折舊額＝

＝0.36（元/公里）20×1年3月折舊額

＝0.36×6000＝2160（元）例6－620×1年4月折舊額

＝0.36×1000＝360（元）工作量法一般適用于價(jià)值較高且各月工作量不很均衡的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。這些固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，各月的工作量不均衡，采用年限平均法計(jì)提折舊，會(huì)使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。某項(xiàng)固定資產(chǎn)如果價(jià)值較高但各月工作量比較均衡或各月工作量不均衡但價(jià)值較低,不需要采用工作量法。這是因?yàn)?工作量法需要按月統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)的工作量,需要投入一定的人力,但在價(jià)值較高而各月工作量比較均衡的情況下,各月折舊額相差不多,按照重要性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和成本效益原則,可以采用年限平均法計(jì)提折舊,不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;同樣道理,在各月工作量不均衡而價(jià)值較低的情況下,即使各月折舊額相差較多,但絕對(duì)額相差不多,按照重要性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和成本效益原則,也可以采用年限平均法計(jì)提折舊,不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2.加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費(fèi)用法

，是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢(shì)。為了簡化折舊計(jì)算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計(jì)算。如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊的時(shí)間不是年初（1月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個(gè)月的折舊額（即開始計(jì)提折舊1年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計(jì)算。較常用的加速折舊法有：（1）雙倍余額遞減法（2）年數(shù)總和法年折舊折舊年限原值＝年限平均法×（1－殘值率）雙倍余額遞減法原值－已提折舊余額遞減折舊年限1折舊年限2雙倍⑴雙倍余額遞減法月折舊額＝采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。但是，必須注意下面兩個(gè)問題：（1）在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時(shí)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值（少提折舊）。固定資產(chǎn)期初凈值雙倍直線折舊率×＜雙倍余額遞減折舊小于直線折舊，失去了加速折舊意義丙公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年折舊率及各年折舊額計(jì)算見表6-1。例6－7第4年如果仍按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，年折舊額應(yīng)為5184元（12960×40%）；如果改按平均年限法計(jì)提折舊，年折舊額應(yīng)為5480元[（12960－2000）／2]。第4年按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于按平均年限法計(jì)提的折舊額，因此從第4年開始，該項(xiàng)固定資產(chǎn)改按平均年限法計(jì)提折舊。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限的最后兩年改按平均年限法計(jì)提折舊?！菊f明】前述固定資產(chǎn)折舊的年份，為固定資產(chǎn)的使用年份，而不是日歷年份。

上例中，假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)于20×1年8月開始計(jì)提折舊，則：20×1年8月至20×2年7月，各月的折舊額為2000元（24000÷12）；20×2年8月至20×3年7月，各月的折舊額為1200元（14400÷12），依此類推；該項(xiàng)固定資產(chǎn)20×2年的折舊額為20000元（2000×7＋1200×5）。（2）在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值（多提折舊）。承例6－7，假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，其他條件不變。例6－8該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年如按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊5184元，則第4年末凈值為7776元（12960－5184），小于預(yù)計(jì)凈殘值10000元。

因此，該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年應(yīng)提折舊2960元（12960一10000）；第5年不再提取折舊。（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計(jì)提折舊的方法。各年尚可使用年數(shù)總和（簡稱年數(shù)總和），是一個(gè)以預(yù)計(jì)使用年限n為初項(xiàng)和項(xiàng)數(shù)、級(jí)差為－1的等差數(shù)列。年數(shù)總和＝n×（n＋1）/2年折舊折舊年限原值＝年限平均法×（1－殘值率）年數(shù)總和法折舊年限1年數(shù)總和尚可使用年限年數(shù)總和丁公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為：年數(shù)總和＝5×（5＋1）／2＝15例6－93.直線法與加速折舊法的比較

直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值平均攤配于其使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量。優(yōu)點(diǎn)：是使用方便，易于理解。缺點(diǎn)：沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量的均衡性。

因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移，其磨損程度也會(huì)逐漸增加，使用后期的維修費(fèi)支出將會(huì)高于使用前期的維修費(fèi)支出，即使各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)相同，但各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費(fèi)與維修費(fèi)之和）將會(huì)不同。加速折舊法優(yōu)點(diǎn)：

克服了直線法的不足。

因?yàn)檫@種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少，后期計(jì)提的折舊費(fèi)較少而維修費(fèi)較多，從而保持了各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。由于這種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎原則。缺點(diǎn)：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。折舊方法的選擇

企業(yè)在可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊計(jì)算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原則，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應(yīng)隨意改變，以保證會(huì)計(jì)核算方法的前后期一致，便于進(jìn)行比較分析。如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時(shí)間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對(duì)損益的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以揭示。4.計(jì)提折舊的范圍⑴采用工作量法，應(yīng)于月末根據(jù)該月固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)提折舊。⑵采用其他方法，除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)和過去單獨(dú)估價(jià)入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。⑶提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。⑷固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊。5.計(jì)提折舊的核算為進(jìn)行計(jì)提折舊的核算，企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和采用的折舊計(jì)算方法，編制固定資產(chǎn)折舊分配表。固定資產(chǎn)折舊分配表應(yīng)反映各個(gè)使用部門固定資產(chǎn)上月計(jì)提的折舊額、上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額、上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額以及本月應(yīng)計(jì)提的折舊額。5.計(jì)提折舊的核算由于上月增加的固定資產(chǎn)上月未計(jì)提折舊,上月實(shí)際計(jì)提的折舊額中未包括上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額,因此在計(jì)算本月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額時(shí),在上月實(shí)際計(jì)提折舊額的基礎(chǔ)上予以調(diào)增;同樣道理,由于上月減少的固定資產(chǎn)上月已提折舊,上月實(shí)際計(jì)提的折舊額中包括了上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額,因此在計(jì)算本月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額時(shí),在上月實(shí)際計(jì)提折舊額的基礎(chǔ)上予以調(diào)減。5.計(jì)提折舊的核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配：借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程等

貸：累計(jì)折舊直接生產(chǎn)產(chǎn)品機(jī)器設(shè)備以及用于車間生產(chǎn)管理的固定資產(chǎn)行政管理部門使用固定資產(chǎn)銷售管理部門使用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)在建工程使用固定資產(chǎn)甲公司20×1年1月計(jì)提折舊額50000元;當(dāng)月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為3000元,當(dāng)月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為800元,編制20×1年2月固定資產(chǎn)折舊分配表見表6—3。例6－10編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:制造費(fèi)用41900管理費(fèi)用6600銷售費(fèi)用3700貸:累計(jì)折舊522006.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出6.4.1固定資產(chǎn)的修理6.4.2固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建6.4.1固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。

1.固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn)

2.固定資產(chǎn)修理的核算方法1.固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn)固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價(jià)值。一般來說，固定資產(chǎn)的各個(gè)零部件，按其作用和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，分別標(biāo)明了復(fù)雜系數(shù)。固定資產(chǎn)的修理，按每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)分類，可以分為日常修理和大修理兩類。日常修理也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以上的修理。日常修理的特點(diǎn)是：

修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時(shí)間短。但是，需要指出的是，日常修理的間隔時(shí)間短，不一定意味著其受益期限短。這是因?yàn)槿粘Ｐ蘩淼姆秶?，這次修理這一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，對(duì)于某一零部件來說，修理后的受益期也可能較長。大修理的特點(diǎn)是：

修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時(shí)間長。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某項(xiàng)固定資產(chǎn)的大修理成本支出相對(duì)每次日常修理成本支出而言較多，其支出數(shù)額在企業(yè)全部成本費(fèi)用中的比重則不一定較大。2.固定資產(chǎn)修理的核算方法在實(shí)際工作中，日常修理和大修理往往一并進(jìn)行核算，按照用途進(jìn)行分配，計(jì)入成本、費(fèi)用。借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本等

應(yīng)交稅費(fèi)——交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款等2.固定資產(chǎn)修理的核算方法如果固定資產(chǎn)修理支出的數(shù)額較大，也可以確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用，在一定期間內(nèi)分期攤銷。6.4.2固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建1.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的特點(diǎn)2.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算1.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的特點(diǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建是指對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良和擴(kuò)充。固定資產(chǎn)改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動(dòng)裝置代替非自動(dòng)裝置等。固定資產(chǎn)擴(kuò)充（即擴(kuò)建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施。2.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算⑴改擴(kuò)建之前，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作在建工程借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)⑵固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價(jià)回收時(shí)借：原材料

貸：在建工程2.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算⑶完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。甲公司改建機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，改建前的原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅4800元；改建機(jī)器設(shè)備拆除部件的殘值計(jì)價(jià)2000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6000元。例6－11借：在建工程24000累計(jì)折舊76000

貸：固定資產(chǎn)100000累計(jì)折舊＝（100000－5000）×8/10＝76000（元）借：在建工程30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4800貸：銀行存款34800甲公司改建機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，改建前的原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅4800元；改建機(jī)器設(shè)備拆除部件的殘值計(jì)價(jià)2000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6000元。甲公司改建機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，改建前的原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅4

800元；改建機(jī)器設(shè)備拆除部件的殘值計(jì)價(jià)2000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6000元。⑶拆除部件的殘料借：原材料2000貸：在建工程2000⑷改建工程完工借：固定資產(chǎn)52000貸：在建工程52000⑸改建后第9～12年的各年折舊額計(jì)算改建后的年折舊額＝

＝11500（元）甲公司改建機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，改建前的原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅4

800元；改建機(jī)器設(shè)備拆除部件的殘值計(jì)價(jià)2000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6000元。6.5固定資產(chǎn)的清理6.5.1

固定資產(chǎn)的出售6.5.2

固定資產(chǎn)的報(bào)廢

6.5.1固定資產(chǎn)的出售1.出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的注銷2.出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用3.出售固定資產(chǎn)的收入4.結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益1.出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的注銷結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)倒擠平衡是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)2.出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用在固定資產(chǎn)清理過程中，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用。

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款3.出售固定資產(chǎn)的收入企業(yè)出售固定資產(chǎn)實(shí)際收取的價(jià)款

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）4.結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益3.出售變價(jià)收入4.殘料收入5.賠款收入1.轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價(jià)值2.發(fā)生清理費(fèi)出售虧損出售盈利結(jié)轉(zhuǎn)盈利結(jié)轉(zhuǎn)虧損借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理甲公司某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備出售，原值為50000元，累計(jì)折舊為30000元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用150元，取得出售價(jià)款22000元，增值稅額3520元，存入銀行。例6－12⑴注銷機(jī)器設(shè)備原值和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)清理20000

累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)50000⑵支付清理費(fèi)用，未取得增值稅專用發(fā)票。借：固定資產(chǎn)清理150

貸：庫存現(xiàn)金150⑶收取價(jià)款和增值稅額。借：銀行存款25520

貸：固定資產(chǎn)清理22000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3520⑷結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)器設(shè)備清理凈損益。機(jī)器設(shè)備清理凈收益

＝22000－20000－150＝1850（元）借：固定資產(chǎn)清理1

850

貸：資產(chǎn)處置損益18506.5.2固定資產(chǎn)的報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)廢的原因一般有兩類：一類是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報(bào)廢；另一類是由于對(duì)折舊年限估計(jì)不準(zhǔn)確或非正常原因造成的提前報(bào)廢，如確定預(yù)計(jì)使用年限時(shí)未考慮無形損耗而在技術(shù)進(jìn)步時(shí)必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損等。正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價(jià)值應(yīng)為預(yù)計(jì)凈殘值。但由于實(shí)際凈殘值與預(yù)計(jì)凈殘值可能有所不同，因而在清理過程中也可能發(fā)生凈損益。這部分凈損益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

正常報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法基本相同，均需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，但固定資產(chǎn)報(bào)廢不屬于日常經(jīng)營活動(dòng)，因此其凈損益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。乙公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為80000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2500元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，現(xiàn)已使用11年（超齡使用1年）

，由于不能繼續(xù)使用而報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)價(jià)2600元入庫，用銀行存款支付清理費(fèi)用300元。例6－13（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)清理2500

累計(jì)折舊77500

貸：固定資產(chǎn)80000（2）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理300貸：銀行存款300（3）殘料計(jì)價(jià)入庫。借：原材料2600貸：固定資產(chǎn)清理2600（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。借：營業(yè)外支出200

貸：固定資產(chǎn)清理200提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，為了簡化核算工作，未提足的折舊也不再補(bǔ)提，而是在計(jì)算清理凈損益時(shí)一并考慮。毀損的固定資產(chǎn)根據(jù)其毀損原因，有可能收回一部分賠償款，如自然災(zāi)害造成的毀損有可能取得保險(xiǎn)公司的賠款，管理不善造成的毀損有可能取得有關(guān)責(zé)任者的賠款。

企業(yè)取得的賠款也視為清理過程中的一項(xiàng)收入，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，在計(jì)算清理凈損益時(shí)也應(yīng)一并考慮。丙公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為30000元，累計(jì)折舊為13000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價(jià)款1500元，增值稅240元；用銀行存款支付清理費(fèi)用500元；應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款14000元。例6-14（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)清理17000

累計(jì)折舊13000

貸：固定資產(chǎn)30000（2）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500（3）收取殘料價(jià)款。借：銀行存款1740

貸：固定資產(chǎn)清理1500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）240（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款。借：其他應(yīng)收款14000貸：固定資產(chǎn)清理14000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理凈損失＝(17000＋500)一(1500＋14000)＝2000（元）借：營業(yè)外支出2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000丙公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為30000元，累計(jì)折舊為13000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價(jià)款1500元，增值稅240元；用銀行存款支付清理費(fèi)用500元；應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款14000元。6.6固定資產(chǎn)的減值6.6.1固定資產(chǎn)的減值跡象6