中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）課件：金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）1金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）2第一節(jié)金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念與種類通常泛指：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、

股權(quán)投資、債權(quán)投資等種類的資產(chǎn)。一般特征：貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）3股權(quán)投資、債權(quán)投資等，通常按持有目的和計(jì)量方法：交易性金融資產(chǎn)。持有至到期投資?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資：特征：長(zhǎng)期持有，權(quán)益性投資。結(jié)果：控制被投資單位。對(duì)被投資單位施加重大影響。需要單獨(dú)考察的投資種類。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）4二、交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)的概念和特征概念：企業(yè)持有的準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。如企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券等。主要特征：持有的目的是在短期內(nèi)出售，以獲取購售差價(jià)。屬于：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類：交易性金融資產(chǎn)不可重分類為其他種類的金融資產(chǎn)。其他種類的金融資產(chǎn)不可重分類為交易性金融資產(chǎn)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）5（二）交易性金融資產(chǎn)的取得取得時(shí)：按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)和傭金等：計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入資產(chǎn)成本。股票投資中已經(jīng)宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利：計(jì)入應(yīng)收股利，不計(jì)入資產(chǎn)成本。債券投資中已到付息期但尚未支付的利息：計(jì)入應(yīng)收利息，不計(jì)入資產(chǎn)成本。核算舉例：見教材例4-1～例4-4。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）6中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）7中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）8（三）交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息收到在取得時(shí)作過應(yīng)收股利處理的現(xiàn)金股利時(shí)：沖減應(yīng)收股利。收到在取得時(shí)作過應(yīng)收利息處理的利息時(shí)：沖減應(yīng)收利息。持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利

貸：投資收益分期付息、到期一次還本債券計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息

貸：投資收益核算舉例：見教材例4-5～例4-8。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）9中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）10（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量會(huì)計(jì)期末：按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與賬面余額的差額：計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值大于賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值小于賬面余額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)核算舉例：見教材例4-9～例4-10。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）11中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）12（五）交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，投資收益得以實(shí)現(xiàn)。出售時(shí)，如果沒有記錄過公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：銀行存款

投資收益（售價(jià)小于成本）貸：交易性金融資產(chǎn)----成本投資收益（售價(jià)大于成本）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）13出售時(shí)，如果記錄過公允價(jià)值變動(dòng)收益：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)----成本

----公允價(jià)值變動(dòng)投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益如果記錄過公允價(jià)值變動(dòng)損失，會(huì)計(jì)處理原理同上：轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)賬面余額，確認(rèn)投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)投資收益。核算舉例：見教材例4-11～例4-12。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）14中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）15三、持有至到期投資（一）持有至到期投資的概念和特征概念：到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要特征：（1）到期日固定、回收金額固定或可確定。（2）有明確意圖持有至到期。（3）有能力持有至到期。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)持有意圖和持有能力進(jìn)行評(píng)估：如果情況發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）16（二）持有至到期投資的取得按照取得成本計(jì)量。包括：購入價(jià)格；交易費(fèi)用。溢價(jià)取得持有至到期投資時(shí)：借：持有至到期投資----成本

----利息調(diào)整

貸：銀行存款折價(jià)取得持有至到期投資時(shí)：借：持有至到期投資----成本貸：銀行存款持有至到期投資----利息調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）17取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率。實(shí)際利率：將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金

流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率?；竟剑簜嬷档默F(xiàn)值+利息的現(xiàn)值=支付的購入價(jià)款

其中，隱含的利息為實(shí)際利率。現(xiàn)值系數(shù)表：附表2：1元的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表。附表4：1元的年金現(xiàn)值系數(shù)表。核算舉例：見教材例4-13～例4-14。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）18中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）20（三）持有至到期投資持有期間的收益和期末計(jì)量持有期間的收益：按照實(shí)際利率法計(jì)算。各期投資收益=攤余成本×實(shí)際利率期末計(jì)量：按照攤余成本計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，如果持有至到期投資為分期付息、到期一次還本債券，在溢價(jià)購入的情況下：借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資----利息調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）21資產(chǎn)負(fù)債表日，如果持有至到期投資為分期付息、到期一次還本債券，在折價(jià)購入的情況下：借：應(yīng)收利息持有至到期投資----利息調(diào)整

貸：投資收益核算舉例：見教材例4-15～例4-16。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）22中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）23中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）24（四）持有至到期投資的到期收回到期時(shí)，利息調(diào)整已全部攤銷，收回投資本金時(shí)：借：銀行存款貸：持有至到期投資----成本核算舉例：見教材例4-17～例4-18。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）25中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）26（五）持有至到期投資的出售與重分類持有期間：當(dāng)持有意圖或持有能力發(fā)生變化時(shí)：可能會(huì)提前出售持有至到期投資；或?qū)⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)。出售持有至到期投資時(shí)：轉(zhuǎn)銷：“持有至到期投資”賬面余額；售價(jià)與賬面余額的差額：“投資收益”。重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：確認(rèn)：“可供出售金融資產(chǎn)”；轉(zhuǎn)銷：“持有至到期投資”賬面余額；差額：“其他綜合收益”。核算舉例：見教材例4-19～例4-20。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）27中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）28（六）持有至到期投資的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資：賬面價(jià)值高于其未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值；發(fā)生減值損失，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備之后，持有至到期投資的價(jià)值得到了恢復(fù)：沖銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失核算舉例：見教材例4-21～例4-24。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）29中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）30中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）31四、可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)的概念和特征初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各項(xiàng)資產(chǎn)外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收賬款；

（2）持有至到期投資；

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要特征：（1）取得時(shí)的持有意圖不明確。（2）存在活躍的公開市場(chǎng)，隨時(shí)可以獲得公允市價(jià)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）32證券投資的分類應(yīng)如實(shí)反映管理當(dāng)局取得該項(xiàng)證券投資的意圖。不同種類的證券投資，其會(huì)計(jì)核算方法是不一樣的。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）33（二）可供出售金融資產(chǎn)的取得取得時(shí)：按取得成本入賬。包括：證券的購入價(jià)格；相關(guān)的交易費(fèi)用。取得股票投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)----成本貸：銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）34取得債券投資的，如為溢價(jià)購入：借：可供出售金融資產(chǎn)----成本

----利息調(diào)整

貸：銀行存款如果為折價(jià)購入：

借：可供出售金融資產(chǎn)----成本貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)----利息調(diào)整核算舉例：見教材例4-25～例4-26。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）35中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）36（三）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的收益如為股票投資，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益如為債券投資，溢價(jià)購入情況下，資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)----利息調(diào)整核算舉例：見教材例4-27～例4-28。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）37中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）38（四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：計(jì)入其他綜合收益。會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的，按其差額：借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的，按其差額：借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)核算舉例：見教材例4-29～例4-30。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）39中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）40（五）可供出售金融資產(chǎn)的出售出售時(shí)：注銷賬面余額。出售價(jià)格與賬面余額的差額：計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，累計(jì)的其他綜合收益轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。核算舉例：見教材例4-31～例4-32。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）41中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）42（六）可供出售金融資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，確認(rèn)減值損失。減值與公允價(jià)值變動(dòng)的區(qū)別：減值是非暫時(shí)性的或持續(xù)的公允價(jià)值降低。公允價(jià)值變動(dòng)是非持續(xù)性的或嚴(yán)重的公允價(jià)值降低。具體依靠企業(yè)的判斷。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）43減值恢復(fù)時(shí)，如為債務(wù)工具投資，沖減減值損失：借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失如為權(quán)益工具投資，計(jì)入其他綜合收益：借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益核算舉例：見教材例4-33～例4-36。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）44中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）45中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）46第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和特征企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制或具有重大影響的權(quán)益性

投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。主要特征：（1）權(quán)益性投資，從而區(qū)別于債權(quán)性投資。（2）準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)和可供

出售金融資產(chǎn)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）47由長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的企業(yè)間關(guān)系：控制：形成對(duì)子公司的投資。持股50%以上。共同控制：形成對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。分享控制權(quán)的各方一致同意，才能決策。重大影響：形成對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。持股20%-50%之間。不同種類的投資關(guān)系，其會(huì)計(jì)處理方法也有所不同。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）48二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并的結(jié)果：通常是一個(gè)企業(yè)取得了另一個(gè)企業(yè)的控制權(quán)。同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多

方最終控制且該控制并非為暫時(shí)的企業(yè)合并。最終控制方：在企業(yè)合并前后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）49長(zhǎng)期股權(quán)投資：按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)

表中的賬面價(jià)值的份額計(jì)量。合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)的：初始投資成本與支付的現(xiàn)金等的差額：調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：按照發(fā)行股份的面值總額作為股本；初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額的差額：調(diào)整資本公積；不足沖減的，調(diào)整留存收益。核算舉例：見教材例4-37～例4-38。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）50中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）51中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）522.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方

的最終控制。合并各方通過市場(chǎng)進(jìn)行公平交易。長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。初始投資成本：為確定的企業(yè)合并成本。包括：購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具

或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。核算舉例：見教材例4-39～例4-40。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）53中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）54中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）55（二）除企業(yè)合并外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的方法：與非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資相同。即以長(zhǎng)期股權(quán)投資形成時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。會(huì)計(jì)處理方法：與非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資相同。核算舉例：見教材例4-41～例4-42。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）56中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）57三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用：投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即對(duì)子公司的投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資：以初始投資成本計(jì)量后，除非追加或收回投資，初

始投資成本不予調(diào)整。即以投資成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）58持有投資期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益核算舉例：見教材例4-43。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）59中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）60成本法：堅(jiān)持了會(huì)計(jì)處理的歷史成本原則。采用成本法的基本理由：投資企業(yè)與被投資企業(yè)都是獨(dú)立的法人；除非被投資企業(yè)宣告分派股利，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的

利潤(rùn)只屬于被投資企業(yè)，投資企業(yè)無法按比例分享。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）61（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的概念和適用性適用性：具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即對(duì)合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。一般會(huì)計(jì)處理：（1）初始投資時(shí)，按照初始投資成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)

投資的賬面價(jià)值。（2）比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：前者大于后者的，不調(diào)整投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，按差額調(diào)增投資的賬面價(jià)值。（3）持有投資期間，被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)：調(diào)整投資的賬面價(jià)值。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）62“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)賬的設(shè)置：投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）632.初始投資成本的調(diào)整初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值份額的，按其差額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入核算舉例：見教材例4-44～例4-45。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）64中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）653.投資損益的確認(rèn)（1）被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的調(diào)整按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，按應(yīng)分擔(dān)的份額：做相反的會(huì)計(jì)分錄。但“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值以減記至零為限。確認(rèn)凈利潤(rùn)或凈虧損的相應(yīng)份額時(shí)：應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。核算舉例：見教材例4-46~例4-47。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）66中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）67中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）68（2）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)被視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體。它們之間的交易，屬于內(nèi)部交易。投資企業(yè)在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益的數(shù)額時(shí)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。單獨(dú)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整也可以根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)一并處理。核算舉例：見教材例4-48～例4-51。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）69中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）70中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）714.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資方：按歸屬于本企業(yè)的部分：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；同時(shí)，增加或減少其他綜合收益。核算舉例：見教材例4-52。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）72中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）735.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理投資企業(yè)在取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整核算舉例：見教材例4-53。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）74中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）756.超額虧損的處理被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí)，投資企業(yè)的處理順序：首先，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零。其次，減記其他實(shí)質(zhì)權(quán)益賬戶，如長(zhǎng)期應(yīng)收款等。再后，仍有額外合同義務(wù)的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。最后，仍應(yīng)分擔(dān)的虧損，賬外備查登記，不再確認(rèn)。被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的：投資企業(yè)按以上相反順序處理。核算舉例：見教材例4-54~例4-55。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）76中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）777.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的

所有者權(quán)益的其他變動(dòng)其他變動(dòng)：被投資單位接受其他股東的資本性投入。被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換債券中包含的

權(quán)益成分。以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。投資方：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；同時(shí)，計(jì)入資本公積的其他資本公積。核算舉例：見教材例4-56。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）78中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）798.投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理新增投資日：新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單

位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單

位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。調(diào)整時(shí)：綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)。核算舉例：見教材例4-57。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）80中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）81四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)投資方因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)?/p>

對(duì)被投資單位施加共同控制或重大影響時(shí)：相應(yīng)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)按長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算。核算舉例：見教材例4-58。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）82中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）83（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算可供出售金融資產(chǎn)：轉(zhuǎn)換成按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資：轉(zhuǎn)換成對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。主要原因：追加投資，形成控制關(guān)系。屬于由企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資需要區(qū)分同一控制和非同一控制，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）841.同一控制下公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算不屬于“一攬子交易”，取得控制權(quán)日的處理步驟：（1）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并

財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額。（2）初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，沖減留存收益。核算舉例：見教材例4-59～例4-60。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）85中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）86中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）872.非同一控制下公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算改按成本法核算的初始投資成本原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和。核算舉例：見教材例4-61～例4-62。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）88中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）89中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）90（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資：因部分處置股權(quán)，不再能實(shí)施共同控制或重大影響；改按可供出售金融資產(chǎn)對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行核算。剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額：計(jì)入當(dāng)期損益。核算舉例：見教材例4-63。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）91中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）92（四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法實(shí)施控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者共同控制。主要原因：處置部分投資。成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)：首先，按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。然后，比較剩余投資成本與剩余原投資時(shí)應(yīng)享有被

投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資；前者小于后者的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。核算舉例：見教材例4-64。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）93中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）94（五）成本法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量原持有的對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資：改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。主要原因：