《廣州市審計局》

廣州市審計局你好審計準則解讀2011年2月25日2021/10/10星期日1第一部分《審計準則》出臺背景1.2010年國家法律體系建設的目標?！秾徲嫹ā罚?006年）《審計法實施條例》（2010年），《審計準則》（2011年1月）2.審計實踐的發(fā)展和認識的深化，審計機關對審計的定位：主要是合規(guī)性審計和績效審計，財務審計（特別是報表審計）比較少涉及。舊的審計準則存在一定問題。2021/10/10星期日2第二部分審計準則解讀

第一章總則

1.指導性條款和約束性條款（第三條）

2.準側(cè)適用范圍:其他組織或者人員接受審計機關委托聘用、承辦或者參加審計業(yè)務，也應當適用本準則；審計機關進行審計調(diào)查時，也應當適用本準則

3.審計機關和被審計單位的責任劃分（第5條）

4.如何理解效益性：經(jīng)濟、社會和環(huán)境第二章審計機關和審計人員1.審計人員的職業(yè)道德、獨立性和職業(yè)勝任能力，職業(yè)警覺，合理配置審計人員2.審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審單位的管理活動；建立交流制度2021/10/10星期日3第三章審計計劃1.審計機關計劃立項的過程:調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目，初選項目進行可行性研究（項目重要程度，風險水平，預期效果，審計資源（人和物），審計頻率和覆蓋面），確定備選項目及優(yōu)先順序，評估可用的審計資源（第二十七條至第三十條）2.審計計劃報經(jīng)本級行政機關首長批準并向上一級審計機關報告(第41條)3.審計調(diào)查的限定:（1）財政收支;（2）宏觀性、普遍性政策性或體制、機制有問題的；（3）跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；（4）涉及大量非財務數(shù)據(jù)的；（5）其他。2021/10/10星期日4

4.審計項目的協(xié)調(diào)：上級要指導下級審計機關年度審計計劃的編制,提出下級審計機關重點審計領域或指導意見，審計計劃項目之間的協(xié)調(diào)5.審計機關應當定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況,評估執(zhí)行效果(第52條).第四章審計實施1.原則上先發(fā)審計通知書,再制定審計方案,不在存在審前調(diào)查,審計調(diào)查記入審計實施.2.一般項目組長審定審計實施方案,重要項目審計機關負責人審定審計方案，審計實施方案要目標明確，思路清晰，怎么審，審什么2021/10/10星期日5

3.審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動,對審計實施方案確定的每一審計事項,均應編制審計工作底稿,取消審計日記(第105條)。

4.無法取得審計證據(jù)的,不作出審計結(jié)論(第100條)。

5.重大違法行為檢查(第112-118條).

6.需要對財務報表發(fā)表審計意見時,審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關規(guī)定確定和運用重要性(第105條).審計抽樣也可參照（第91條）

2021/10/10星期日67.審計標準⑴.法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件⑵國家有關方針和政策⑶會計準則和會計制度⑷國家和行業(yè)的技術標準⑸預算、計劃和合同⑹被審單位的管理制度和績效目標⑺被審單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績⑻公認的業(yè)務習慣和良好的實務⑼專業(yè)機構(gòu)或者專家的意見⑽其他標準2021/10/10星期日78.審計證據(jù)，審計證據(jù)：適當性和充分性9審計事項查證方式：詳查，抽查，審計抽樣10.重要問題的取證要求：標準，事實，影響，原因11.審計記錄：調(diào)查了解記錄，審計工作底稿，重要管理事項記錄第五章審計報告

1.審計組只對所審計的事項發(fā)表意見,未涉及或證據(jù)適當或不充分,評價依據(jù)或標準2021/10/10星期日8

不明,超越審計職權(quán)的,不得發(fā)表審計意見。(第133條)

2.審計報告包括的內(nèi)容:增加了以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況(第123條)

3.審計建議是針對審計發(fā)現(xiàn)的問題而提出的(第123條).

4.跟蹤審計,過程中發(fā)現(xiàn)的問題,應當以審計機關的名義及時向被審單位通報,要求其整改,審計結(jié)束后出具審計報告,包括發(fā)現(xiàn)的尚未整改的問題和已經(jīng)整改的重要問題，只是審計監(jiān)督的一種方式

2021/10/10星期日95.

征求意見增加對象，審計（調(diào)查）報告：擬處罰的有關責任人；經(jīng)責報告：被審人員的意見，必要時干部監(jiān)督管理部門的意見；多方征求意見，審計報告涉及的大經(jīng)濟案件事項，可以不征求被審單位和被審人員的意見（第137條）送達增加，審計（調(diào)查）報告：擬處罰的有關責任人；經(jīng)責報告：被審人員（第150條）。

6.復核的內(nèi)容：

審計組長：確認審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)復核；2021/10/10星期日10復核機構(gòu)的復核:（1）審計目標是否實現(xiàn);（2）事實是否清楚,數(shù)據(jù)是否正確；（3）移送意見是否正確；（4）被審對象的合理意見是否采納；（5）審計程序是否符合規(guī)定；（6）審計實施方案確定審計事項是否完成;（7）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；（8）審計證據(jù)是否恰當、充分；（9）審計評價、定性、處理處罰是否正確法律、法規(guī)和標準比較恰當。（第132、141、143條）2021/10/10星期日117.審理機構(gòu)可以對審計報告和審計決定書進行修改（第145條）。8.審計報告的審定:原則上由審計業(yè)務會議審定，特殊情況經(jīng)審計機關主要負責人授權(quán)，可以由其他負責人審定（第147條）。9.審計決定書經(jīng)審定，事實、理由、依據(jù)、決定并且加重處罰的，應告知相關人員，聽取其陳述和申辯（第148條）。2021/10/10星期日1210.審計組對發(fā)現(xiàn)問題處理處罰應關注的因素⑴法律法規(guī)的規(guī)定⑵審計職權(quán)范圍，屬于，直接處理處罰，不屬于移送⑶問題的性質(zhì)，金額、情節(jié)、原因和后果⑷標準一致性⑸需要關注的其他因素事實求是處理問題，基本原則11.明確了專題報告、審計信息和審計綜合報告等文書，編寫審計綜合報告，必要時2021/10/10星期日13征求有關主管機關的意見（第151、153條）12.對審計結(jié)果的公布進行了規(guī)范（第157-162條）13.對審計整改檢查進行了規(guī)范，要求審計機關建立審計整改檢查機制。第六章審計質(zhì)量控制和責任1.審計機關應圍繞5個方面建立審計質(zhì)量控制制度，是全員質(zhì)量控制：

審計質(zhì)量責任，審計職業(yè)道德，審計人力資源，審計業(yè)務執(zhí)行，審計質(zhì)量監(jiān)控2021/10/10星期日142.七層質(zhì)量控制:審計組成員、主審、組長、業(yè)務部門、復核機構(gòu)、總審師和負責人3.相關人員的責任分解審計組成員：⑴未按方案實施導致重大問題未被查出；⑵未按本準則要求獲取審計證據(jù)導致審計證據(jù)不恰當、不充分的；⑶審計記錄不真實、完整的；⑷對發(fā)現(xiàn)的重大問題隱瞞不報或不如實匯報。審計組長：

⑴審計方案編制不當或組織實施不當，導致審計目標沒有實現(xiàn)或重大問題未被查出；2021/10/10星期日15⑵審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據(jù)不適當、不充分的；⑶審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實、完整的；⑷得出的審計結(jié)論不正確的；⑸審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴重失實的；⑹提出的處理處罰或移送意見不正確的；⑺對審計組發(fā)現(xiàn)的重大問題隱瞞不報或不如實報告的；2021/10/10星期日16⑻違反法定程序的。主審的責任：在受托的范圍內(nèi)承擔責任復核部門的責任：⑴復核未發(fā)現(xiàn)審計報告、審計決定書等審計項目材料存在的重要問題的；⑵復核意見不正確的；⑶

要求審計組不在審計報告、信息中反映重要問題的2021/10/10星期日17⑷

統(tǒng)一組織的項目，匯總出現(xiàn)重大問題，造成嚴重不良影響的。⑸復核意見不正確的；審計機關負責人承擔的責任