財務(wù)報告真實性分析

銀行信貸調(diào)查中的企業(yè)財務(wù)報告真實性分析銀行信貸調(diào)查時其中最重要的一環(huán)就是審核企業(yè)(借款人或授信申請人)的財務(wù)報告。財務(wù)報告的好壞在很大程度上決定著企業(yè)借款申請的成功概率。因此作為銀行信貸調(diào)查專業(yè)人員對企業(yè)財務(wù)報告真實性的辨識能力就是必須具備的一個基本素質(zhì)。財務(wù)報告包括會計報表和附注。會計報表是企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)字反映，附注是對報表數(shù)字的文字說明和注釋。實踐中信貸人員應(yīng)看完整的財務(wù)報告，不能光看會計報表不看附注，附注中隱含著大量的經(jīng)濟活動信息；看會計報表不能只看三張表(資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表)，應(yīng)該盡可能看全套的完整的財務(wù)報表(含成本表等)，最起碼一個年度要有一份全面完整的企業(yè)財務(wù)報告。但在實踐中由于企業(yè)的原因或是信貸人員的原因或其他原因，往往只看三張表，就表論表，干巴巴的，當(dāng)然無法吃透企業(yè)的全面真實情況，造成調(diào)查不深入，分析難到位。企業(yè)財務(wù)報告是一個企業(yè)各項經(jīng)濟活動的全面最終的、綜合的價值反映，企業(yè)的經(jīng)濟活動信息最終要以數(shù)字形式體現(xiàn)在財務(wù)報告上。虛假的財務(wù)報告?zhèn)鬟_的是企業(yè)不真實的財務(wù)信息，如果信貸人員依賴這樣的信息進行分析決策，必將導(dǎo)致信貸人員對借款人償債能力做出錯誤的判斷。因此如何分析辨識企業(yè)財務(wù)報告的真實性就是一個合格信貸人員的基本功。以下從企業(yè)為何作假，如何作假，銀行怎樣識別三個方面作一分析。(一)企業(yè)為何要作假(或粉飾)財務(wù)報告根據(jù)多年來的信貸實踐和對各類企業(yè)財務(wù)報告的分析，企業(yè)在財務(wù)報告中進行不真實的反映，無非出于某種利益的考慮。歸納如下：1．為了完成考核目標(biāo)或績效考核，達到保職位、保待遇、保福利等目的；2．為了銀行貸款或爭取授信，把財務(wù)報告做得漂亮些，迎合銀行的信貸標(biāo)準(zhǔn)；3．為了進軍資本市場或融資需要，進行財務(wù)報告的深加工；4．為了應(yīng)對稅務(wù)問題，少繳稅，晚繳稅甚至偷逃稅款而不惜做假賬、編假表；5．為了獲取重組改制利益，騙取商務(wù)合作、甩掉債務(wù)而進行造假；6．為了獲取國家專項資金或補貼，做出迎合有關(guān)政策的報表；7．為了企業(yè)自身管理層的利益(如維持市價、獲得期權(quán)收益、企業(yè)形象等)；出于以上種種動機，企業(yè)財務(wù)報告可能會成為一個“泥人”，會根據(jù)需要變幻出不同的形狀?；蚶麧櫞笤?，或利潤大減，或收入猛長，或成本大增等，資產(chǎn)無論哪一種表現(xiàn)形式都不是真實的企業(yè)經(jīng)濟活動的會計反映。一個真實的財務(wù)報告無論大小、收人多少、利潤高低，都應(yīng)該是一個客觀的事實。銀行信貸調(diào)查強調(diào)的是客觀、真實，看報表首先確定的是其真實性，只有在真實性的基礎(chǔ)上各種分析才能發(fā)揮作用，否則，財務(wù)報告不真實，你的各種分析工具分析出的結(jié)論可想而知，能否作為信貸決策的依據(jù)。銀行不怕企業(yè)的報表難看，怕的是數(shù)字不真實。任何一個企業(yè)都要面對各種風(fēng)險，銀行分析的是企業(yè)的預(yù)期，是未來，而不是過去。有風(fēng)險并不可怕，重要的是看企業(yè)是否有應(yīng)對風(fēng)險的能力和應(yīng)對風(fēng)險的措施及預(yù)案。過去的良好業(yè)績只能作為參考，并不能說明企業(yè)未來就一定好。當(dāng)前的經(jīng)濟越來越全球化，企業(yè)經(jīng)營的變數(shù)越來越多，企業(yè)經(jīng)營的兩頭(供應(yīng)和銷售)也越來越需要重視，面對的市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、信用風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險及自身管理風(fēng)險越來越現(xiàn)實。這些或明或暗，或大或小的風(fēng)險因素時刻存在，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時刻產(chǎn)生影響。如果靠造假來迎合一時之需，將是得不償失，舍本求末?？匆豢唇┠陙硪恍┕居纱艘鸬脑V訟、索賠、摘牌、破產(chǎn)、清盤、倒閉等結(jié)局，無一不與財務(wù)報告造假有關(guān)，無一不是其自食其果的結(jié)局。(二)企業(yè)如何作假(或粉飾)財務(wù)報告1．假賬真做。既企業(yè)編制虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，之后按照會計處理流程進行下去。近年來國內(nèi)證券市場上不斷揭露的某些企業(yè)就是采用大量的虛構(gòu)銷售收入及交易的方式造假，給各方債權(quán)人及投資者帶來了極大的損失，令人震驚和痛心，教訓(xùn)深刻。2．賬實表假(改表不改賬)。即直接改造報表數(shù)字，不改變賬面數(shù)字。完全是在糊弄報表使用者，如被發(fā)現(xiàn)則以筆誤、差錯掩飾，打補丁了事，蒙混過關(guān)。3．打擦邊球。利用現(xiàn)行的財務(wù)制度賦予企業(yè)的權(quán)利，在收入、費用等會計要素確認(rèn)上玩“能耐”，使得數(shù)字多也行，少也行，高也行，低也行，表現(xiàn)出很大的隨意性。4．操縱各項計提。會計上有八項計提(壞賬、減值)，目的使得企業(yè)做實資產(chǎn)，防范風(fēng)險，儲備后勁。但有的企業(yè)念歪了經(jīng)，人為地、隨意地操縱計提工具，達到調(diào)節(jié)資產(chǎn)、利潤的目的。5．連環(huán)行動。現(xiàn)在有些企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、股權(quán)關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系等復(fù)雜而隱蔽。不良企業(yè)會在關(guān)聯(lián)關(guān)系上“玩太極”，在關(guān)聯(lián)交易上“玩花哨”，將資產(chǎn)、利潤等利益在關(guān)聯(lián)方之間倒來倒去，“合理”轉(zhuǎn)移，達到各方“按需”而用。6．金蟬脫殼。利用債務(wù)重組、資產(chǎn)重組、股權(quán)重組、企業(yè)改制的時機，