會計報表分析存在的問題與對策

一、企業(yè)財務(wù)報表分析的基本內(nèi)容財務(wù)報表分析是通過利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)進行綜合分析，測算出企業(yè)的運營情況、盈利能力、發(fā)展趨勢等，從而為企業(yè)管理者制定科學(xué)的企業(yè)管理決策、發(fā)展戰(zhàn)略，或者為利益相關(guān)者判斷企業(yè)價值提供科學(xué)依據(jù)。財務(wù)報表分析最早是銀行系統(tǒng)為貸款給企業(yè)，對企業(yè)總體信用情況進行了解，而將擬貸款企業(yè)的財務(wù)報表進行分析，查看企業(yè)償債能力、現(xiàn)金流情況進而判斷企業(yè)是否符合銀行貸款條件的應(yīng)用方法。隨著我國資本市場的大力發(fā)展，全面系統(tǒng)的進行投資分析、籌資分析、經(jīng)營分析已經(jīng)成為現(xiàn)代財務(wù)分析的基本框架，在企業(yè)重組、績效評價和企業(yè)評估等領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用。但是受多重因素的限制，財務(wù)分析的局限性在學(xué)術(shù)界一直存在不同的爭議，相信隨著科技的發(fā)展和社會經(jīng)濟的進步，財務(wù)報表分析的局限性會逐漸減小，分析方法會越來越完善。二、財務(wù)報表分析的現(xiàn)實意義首先，對企業(yè)內(nèi)部管理層而言，它通過財務(wù)數(shù)據(jù)的計算、分析、比較，能夠評價和考核企業(yè)的盈利能力、資金周轉(zhuǎn)情況和現(xiàn)金流情況，查找出企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的不足或漏洞，從而有效提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益，通過財務(wù)分析能夠合理預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層制定生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略提供數(shù)據(jù)支撐。其次，對于企業(yè)外部使用者（包括債權(quán)人、投資人或利益相關(guān)者）而言，通過對財務(wù)相關(guān)指標(biāo)的計算，比如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等可以了解企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債水平，償債能力是否能夠抵御財務(wù)風(fēng)險，通過數(shù)據(jù)分析結(jié)果決定是否對企業(yè)進行投資或融資，或與企業(yè)進行合作。最后，對于國家稅務(wù)系統(tǒng)而言，財務(wù)分析能夠為政府征稅提供有力保障。稅局后臺系統(tǒng)通過財務(wù)指標(biāo)的計算，主要是收入、成本、費用的比例分析，揭示企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，稽查企業(yè)有無逃稅行為。三、企業(yè)會計報表分析中存在的問題（一）會計報表分析意識不強目前，會計報表分析更多的是在一些上市公司或大企業(yè)，而中小企業(yè)中應(yīng)用會計報表分析并不多見或不全面，因為中小企業(yè)規(guī)模小，結(jié)構(gòu)簡單，管理層追求眼前利益，對報表分析并不重視，一個是他們普遍素質(zhì)較低，不懂財務(wù)，更不懂會計報表分析的真正價值，另外報表分析太理論化，不能直接解決企業(yè)運行中的現(xiàn)實難題。在這類企業(yè)管理層思想中，財務(wù)部門只需要記好賬報好稅就行了。由于管理層不重視財務(wù)分析，整個企業(yè)各部門也就沒有人去關(guān)心這項工作了。（二）分析指標(biāo)不統(tǒng)一財務(wù)分析方法包括比較法、比率法、因素法等，每種分析方法都包含幾個分析指標(biāo)，每個財務(wù)指標(biāo)只能反映企業(yè)財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的某一方面，但是對不同企業(yè)進行比較，盡管計算的指標(biāo)相同，但評價標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，比如對于資產(chǎn)負(fù)債率一般認(rèn)為不超過70%較為合理，但有好多業(yè)績優(yōu)秀的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率都大于70%，因為這些企業(yè)有較強的融資能力，有很強的抗風(fēng)險能力。再比如采用現(xiàn)金銷售的企業(yè)幾乎沒有應(yīng)收賬款，速動比率大大低于1是很正常的，所以不同企業(yè)由于行業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營環(huán)境的不同，評價指標(biāo)很難統(tǒng)一。另外財務(wù)指標(biāo)的比較基礎(chǔ)也很難統(tǒng)一，在對財務(wù)指標(biāo)進行比較分析時，要有需要比較的基數(shù)，包括同行業(yè)數(shù)據(jù)、本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或計劃預(yù)算數(shù)據(jù)，同行業(yè)之間的比較是橫向比較，同行業(yè)的比較基數(shù)只有一般的代表性，并不一定是科學(xué)合理的，特別是對于大型集團企業(yè)實行多種行業(yè)經(jīng)營，對于這種綜合性企業(yè)實行數(shù)據(jù)分析比較很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。（三）編制及使用報表分析人員的專業(yè)性企業(yè)報表分析是專業(yè)性很強的工作，不僅需要很深的財務(wù)會計學(xué)理論而且還要有很豐富的實踐經(jīng)驗，在進行財務(wù)分析時還要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)模式、發(fā)展前景等因素綜合分析得出結(jié)論。現(xiàn)實情況是會計人員數(shù)量過剩，但真正高端會計人才很少，很多中小企業(yè)的會計最多有個初級職稱，甚至有的只是經(jīng)過市場上的會計培訓(xùn)機構(gòu)幾個月簡單的培訓(xùn)就上崗成了一名會計，別說是技術(shù)能力就連復(fù)雜點兒的會計分錄還寫的不規(guī)范，更不用說進行財務(wù)報表分析。另外，從財務(wù)報表分析的使用者來看，主要包括企業(yè)管理層、股東、債權(quán)人等，由于財務(wù)人員的個人素質(zhì)不一樣，導(dǎo)致他們對財務(wù)報表分析的理解不一樣，從而直接影響了對企業(yè)決策的制定和執(zhí)行。（四）現(xiàn)實利益驅(qū)動使財務(wù)報表失去客觀標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的競爭歸根結(jié)底是利益競爭，有一些企業(yè)為了追求利益不擇手段，民營小企業(yè)為了逃避稅收采取收入不入賬和虛列成本等違法行為，他們提交的財務(wù)報表自然也就失去了使用價值。對于上市公司主要是通過粉飾公司業(yè)績、操縱公司股價來達(dá)到吸收投資者投資或購買股票的目的。上市公司財務(wù)作假很隱蔽，因為會計政策的多樣性，在很多財務(wù)報表項目中都存在著可供選擇的會計政策或方法，比如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、資產(chǎn)減值計提比率、無形資產(chǎn)攤銷年限等都由企業(yè)自主做出決定，這樣就給企業(yè)操縱利潤提供了空間。作為上市公司的財務(wù)審計部門即會計師事務(wù)所，由于與被審計單位是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，很難做到理論上的獨立審計。注冊會計師個人的收入與他們的審計業(yè)務(wù)相掛鉤，他們的職業(yè)風(fēng)險意識、責(zé)任意識會大打折扣，甚至與被審計單位合謀作弊出具虛假審計報告，像這類企業(yè)出具的審計報告沒有任何價值。（五）財務(wù)分析數(shù)據(jù)的局限性首先，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性可靠性存在局限性。企業(yè)管理層出于自身的利益，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行了加工，財務(wù)報表信息使用者所看到的財務(wù)信息與企業(yè)實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不相符。財務(wù)報表雖然是按照會計準(zhǔn)則編制的，但不一定能準(zhǔn)確客觀地反應(yīng)企業(yè)當(dāng)時的市場價值，不反應(yīng)通貨膨脹的影響，不反應(yīng)公允價值變動的情況，比如公司十年前購入的辦公樓或房產(chǎn)賬面上按成本計量攤銷，但是現(xiàn)在市場價值卻增加了數(shù)倍，賬面上沒有反應(yīng)。其次，財務(wù)數(shù)據(jù)的時效性和可比性存在局限性。財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)都是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項的匯總，所有財務(wù)指標(biāo)的分析都是過去數(shù)據(jù)的總結(jié)，對現(xiàn)在或未來企業(yè)發(fā)展只有參考作用。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，不同企業(yè)或同一企業(yè)不同的會計期間可以根據(jù)情況采用不同的會計政策和會計處理方法。因此，企業(yè)在財務(wù)指標(biāo)比對時還要考慮會計政策是否一致。最后，財務(wù)報表數(shù)據(jù)存在完整性問題?，F(xiàn)行按會計政策要求編制的會計報表內(nèi)容是有限的，很多具體情況無法在財務(wù)報告中充分說明，報表使用者無法直接從財務(wù)報告中獲取全面信息。（六）財務(wù)報表分析結(jié)果應(yīng)用的局限性財務(wù)分析的最終目的在于客觀準(zhǔn)確的評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而為報表使用者提供信息支持。現(xiàn)實中，財務(wù)分析要達(dá)到一個理想的效果并不容易，要受到多種因素的影響，其中環(huán)境因素是主要因素，包括政治法律因素、社會文化因素、經(jīng)濟因素、全球化因素等。例如我國2008年為了應(yīng)對金融危機，實施了四萬億的投資計劃來拉動經(jīng)濟增長，當(dāng)年我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)迅速加大，基建企業(yè)財務(wù)分析數(shù)值明顯好于往年。又比如今年美國大量超發(fā)貨幣，造成全球大量商品價格大幅升高，反應(yīng)到財務(wù)報表上直接體現(xiàn)了存貨成本、銷售收入等的變化，可見財務(wù)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果離不開環(huán)境因素的影響。另外財務(wù)分析指標(biāo)本身具有局限性，每個財務(wù)分析指標(biāo)在算法上都存在者不完善的地方，因此，僅僅測算幾個簡單孤立的財務(wù)比率或?qū)⒁恍┕铝⒌呢攧?wù)分析指標(biāo)堆砌在一起，毫無聯(lián)系的看指標(biāo)數(shù)值不可能得出科學(xué)的結(jié)論，甚至?xí)贸鲥e誤的結(jié)論，造成決策失誤。四、優(yōu)化企業(yè)會計報表分析的對策建議（一）提高財務(wù)報表分析的意識財務(wù)報表分析已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要工具，要做好財務(wù)分析工作首先是全員上下要從思想上重視這項工作，特別是企業(yè)管理層要提高財務(wù)管理、財務(wù)分析的思想意識，學(xué)會運用財務(wù)分析來指導(dǎo)管理企業(yè)并形成習(xí)慣。管理層使用財務(wù)分析，自然離不開其他部門的配合，這樣就形成了從上到下財務(wù)分析傳導(dǎo)鏈條，管理層從思想上重視了財務(wù)分析工作自然就帶動員工對財務(wù)分析工作的重視。定期召開財務(wù)分析總結(jié)會議，要求各部門提高思想認(rèn)識，深刻領(lǐng)會財務(wù)創(chuàng)造價值的內(nèi)涵，不斷總結(jié)財務(wù)分析工作的不足，提高財務(wù)分析工作的質(zhì)量。（二）避免財務(wù)分析指標(biāo)的簡單化和絕對化首先，在進行財務(wù)分析工作時要結(jié)合企業(yè)的實際情況選擇適合企業(yè)自身的分析方法，要把財務(wù)報表與財務(wù)指標(biāo)綜合考慮，不能分開研究，注意財務(wù)指標(biāo)所反應(yīng)數(shù)據(jù)的相對性，掌握好財務(wù)指標(biāo)的“信任度”。其次，建立科學(xué)的財務(wù)指標(biāo)分析體系，規(guī)范財務(wù)分析流程。根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點、企業(yè)規(guī)模組建即適合企業(yè)又契合市場的財務(wù)指標(biāo)分析體系，比如償債能力指標(biāo)、運營能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等。由高素質(zhì)的財務(wù)團隊通過全過程財務(wù)分析實時動態(tài)監(jiān)控企業(yè)發(fā)展方向和各類風(fēng)險，充分發(fā)揮財務(wù)提升管理，財務(wù)創(chuàng)造價值的作用。同時，財務(wù)指標(biāo)體系也不是固定不變的，企業(yè)環(huán)境、會計準(zhǔn)則、國家宏觀經(jīng)濟政策不斷變化，對于那些過時的財務(wù)指標(biāo)要隨時進行更新完善，比如凈資產(chǎn)收益率，權(quán)益項目中其他綜合收益包括很多內(nèi)容，這個指標(biāo)不修正已不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)綜合盈利能力，需要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀和組織結(jié)構(gòu)來分析企業(yè)收益來源的構(gòu)成，因此企業(yè)要根據(jù)相關(guān)因素的變化，與時俱進，不斷優(yōu)化財務(wù)指標(biāo)結(jié)構(gòu)。（三）提高財務(wù)分析人員的專業(yè)素質(zhì)企業(yè)應(yīng)下力量從外部引入高素質(zhì)人才，對于中型企業(yè)最低也得是金融財會類專業(yè)本科畢業(yè)且具有一定的從業(yè)經(jīng)驗，理論知識、實踐經(jīng)驗都具備了才能做財務(wù)分析工作。企業(yè)要定期對財務(wù)人員進行崗位培訓(xùn)，為財務(wù)人員繼續(xù)教育創(chuàng)造更好的條件，通過到集團公司總部或比較專業(yè)的培訓(xùn)機構(gòu)進行系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提升他們的理論水平，及時掌握最新的財稅政策。最重要的是會計人員要加強自身的學(xué)習(xí)，深入學(xué)習(xí)專業(yè)理論，積極參與學(xué)術(shù)研究、學(xué)術(shù)論壇提升自己的專業(yè)技術(shù)能力。時刻關(guān)注國家大的經(jīng)濟政策、經(jīng)濟環(huán)境的變化，合理規(guī)避國家財稅政策的變化給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險和財稅風(fēng)險，充分享受國家政策紅利。（四）提高審計報告的客觀性、公正性、準(zhǔn)確性一方面，通過相關(guān)財經(jīng)法、證券法的修訂和完善，提高審計檢查的力量，大力推進民事法律追究，建立終身審計責(zé)任制，加大違法成本。另一方面，政府監(jiān)管、社會監(jiān)督、行業(yè)自律要相互配合。特別是中小企業(yè)規(guī)模小數(shù)量龐雜，宏觀層面進行監(jiān)督并不敏感，多數(shù)小企業(yè)由所在地稅務(wù)部門管理，財務(wù)數(shù)據(jù)最容易操控，因此應(yīng)加大地方稅務(wù)的檢查力度，系統(tǒng)金稅三期四期監(jiān)督與現(xiàn)場檢查相結(jié)合，稅務(wù)稽查的權(quán)利應(yīng)下放到基層，簡化稽查手續(xù)和程序，常態(tài)化檢查和突擊抽查相配合。設(shè)立公開舉報電話，動員社會力量對企業(yè)弄虛作假、偷逃稅款行為進行監(jiān)督。通過多種監(jiān)督檢查方式有效結(jié)合，能有效凈化企業(yè)財報系統(tǒng)環(huán)境，提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性準(zhǔn)確性。（五）提升財務(wù)數(shù)據(jù)有效性的方法1．縮短財務(wù)報表編制周期，及時編制預(yù)計財務(wù)報表。以最快的時間掌握企業(yè)最新的數(shù)據(jù)能最大限度地減少因時間變化環(huán)境變化使數(shù)據(jù)發(fā)生變化的誤差，通過編制預(yù)計財務(wù)報表，對企業(yè)當(dāng)下或未來的財務(wù)狀況進行預(yù)測，為企業(yè)管理層做出科學(xué)決策提供有價值的數(shù)據(jù)信息。盡管預(yù)計財務(wù)報表與實際財務(wù)報表會有偏差，但也彌補了歷史數(shù)據(jù)信息過時的不足，通過預(yù)算與實際數(shù)據(jù)的差異不斷對預(yù)算數(shù)據(jù)進行修正和完善，提高預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。2．加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)。財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性可靠性需要嚴(yán)格的內(nèi)控體系做保障，企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的運作過程最終通過數(shù)據(jù)的歸集傳遞到財務(wù)，各部門的工作效率都通過數(shù)據(jù)反映到報表上，這就要求有配套完善的內(nèi)控體系來約束企業(yè)各部門，做到崗位職責(zé)的相互制約與監(jiān)督。3．完善非財務(wù)信息的披露。事實上，企業(yè)對于非財務(wù)信息披露的并不全面，其實非財務(wù)信息，比如或有負(fù)債、未決訴訟、企業(yè)環(huán)境、可能面臨的風(fēng)險等對報表使用者同樣具有參考價值，因此企業(yè)應(yīng)通過財務(wù)報表附注或補充報表等形式更全面的披露企業(yè)非財務(wù)數(shù)據(jù)信息，從而為報表使用者做出決策提供科學(xué)依據(jù)。（六）有效提高財務(wù)分析結(jié)果的科學(xué)性和可應(yīng)用性1．準(zhǔn)確把握企業(yè)所處的環(huán)境財務(wù)分析需要充分考慮環(huán)境因素對財務(wù)數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的影響。比如突發(fā)事件對生產(chǎn)環(huán)境的影響，行業(yè)不一樣，受的影響也是不一樣的，餐飲業(yè)、運輸業(yè)等受影響較大，高科技企業(yè)或線上產(chǎn)業(yè)受影響較小。另外我國的政策環(huán)境每年也是不一樣的，國家的財政政策、貨幣政策要根據(jù)國內(nèi)國外環(huán)境適時進行調(diào)整，因此企業(yè)要根據(jù)自身情況區(qū)別對待。2．定量分析與定性分析相結(jié)合定量分析指標(biāo)由反映企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險等財務(wù)績效指標(biāo)構(gòu)成。定性分析指標(biāo)包括戰(zhàn)略指標(biāo)、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風(fēng)險判斷、行業(yè)影響等指標(biāo)構(gòu)成，主要反映企業(yè)在一定期間所采取的各項管理措施和管理成效。在得出所有定量指標(biāo)數(shù)值后根據(jù)各指標(biāo)所占權(quán)重計算出定量指標(biāo)綜合數(shù)值，同理根據(jù)各定性指標(biāo)所占行業(yè)等級和標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)計算出定性指標(biāo)綜合數(shù)值。按財務(wù)績效