中級財(cái)務(wù)會計(jì)課件：貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

中級財(cái)務(wù)會計(jì)1貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)中級財(cái)務(wù)會計(jì)2學(xué)習(xí)要點(diǎn)：（1）貨幣資金的概念與種類。（2）庫存現(xiàn)金的管理與核算。（3）銀行存款的管理與核算。（4）其他貨幣資金的種類與核算。（5）應(yīng)收款項(xiàng)的概念與種類。（6）應(yīng)收票據(jù)的種類與核算。（7）應(yīng)收賬款的核算。（8）應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念與核算。中級財(cái)務(wù)會計(jì)3第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的概念與種類貨幣資金是指企業(yè)擁有的以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。在企業(yè)的各種資產(chǎn)種類中，貨幣資金具有最強(qiáng)的流動性和普遍的可接受性的特點(diǎn)。貨幣資金按照存放地點(diǎn)和用途可以分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個種類。中級財(cái)務(wù)會計(jì)4二、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的概念庫存現(xiàn)金也簡稱現(xiàn)金，它是指企業(yè)存放在財(cái)會部門、由出納人員保管的貨幣資金。由于庫存現(xiàn)金可以隨時投入各種用途，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對庫存現(xiàn)金的管理，并正確組織庫存現(xiàn)金的核算。中級財(cái)務(wù)會計(jì)5（二）庫存現(xiàn)金的管理1.庫存現(xiàn)金限額管理按照國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》，庫存現(xiàn)金實(shí)行限額管理。超過限額的部分，單位應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日終了前存入開戶銀行。中級財(cái)務(wù)會計(jì)62.庫存現(xiàn)金使用范圍管理按照國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》，庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的范圍內(nèi)使用。單位對于不符合庫存現(xiàn)金規(guī)定使用范圍的支付款項(xiàng)，不可以使用庫存現(xiàn)金進(jìn)行支付，而應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行辦理銀行轉(zhuǎn)賬支付。中級財(cái)務(wù)會計(jì)73.庫存現(xiàn)金收支管理按照《現(xiàn)金管理暫行條例》，單位的庫存現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行辦理。為加強(qiáng)庫存現(xiàn)金收支管理，單位應(yīng)當(dāng)建立和完善詳細(xì)的內(nèi)部控制制度，使庫存現(xiàn)金的收支處于規(guī)范運(yùn)行和嚴(yán)格受控的狀態(tài)。中級財(cái)務(wù)會計(jì)84.庫存現(xiàn)金其他管理要求例如，不可以用不符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不可以白條頂庫；不可以利用銀行存款賬戶替其他單位或個人存入或支取現(xiàn)金等。單位違反有關(guān)庫存現(xiàn)金管理要求的，開戶銀行依據(jù)中國人民銀行的規(guī)定，可以給予警告、罰款、暫停貸款、停止現(xiàn)金支付等處罰。中級財(cái)務(wù)會計(jì)9（三）庫存現(xiàn)金的核算1.庫存現(xiàn)金的序時核算為全面、連續(xù)地反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)需要對庫存現(xiàn)金進(jìn)行序時核算。具體方法為設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)審核無誤的庫存現(xiàn)金收付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序進(jìn)行序時登記，并于每日終了時結(jié)出庫存現(xiàn)金賬面結(jié)存數(shù)額。中級財(cái)務(wù)會計(jì)10表2-1現(xiàn)金日記賬單位：元20×1年憑證種類與編號摘要對應(yīng)科目收入支出結(jié)存月日61期初余額8401現(xiàn)付1預(yù)付差旅費(fèi)其他應(yīng)收款2006401現(xiàn)付2報銷辦公費(fèi)管理費(fèi)用3602801銀付1從銀行提取現(xiàn)金銀行存款500780本日合計(jì)500560780中級財(cái)務(wù)會計(jì)112.庫存現(xiàn)金的總分類核算（1）庫存現(xiàn)金日常收支的核算企業(yè)因從銀行提取現(xiàn)金等而增加庫存現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、營業(yè)外收入等企業(yè)因?qū)齑娆F(xiàn)金存入銀行等而減少庫存現(xiàn)金時借：銀行存款、管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款等貸：庫存現(xiàn)金“庫存現(xiàn)金”科目期末借方余額反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金數(shù)。舉例：見例2-1~例2-5。中級財(cái)務(wù)會計(jì)12（2）庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查的方法主要是對庫存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告，將實(shí)地盤存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對。盤虧庫存現(xiàn)金時借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金盤盈庫存現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢中級財(cái)務(wù)會計(jì)13經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷盤虧庫存現(xiàn)金時借：其他應(yīng)收款、管理費(fèi)用等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷盤盈庫存現(xiàn)金時借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款、營業(yè)外收入舉例：見例2-6~例2-9。中級財(cái)務(wù)會計(jì)14（3）備用金的核算備用金是企業(yè)財(cái)會部門預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部其他有關(guān)部門供其零星開支使用的款項(xiàng)。設(shè)置備用金的目的，一方面可以方便企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門對零星開支現(xiàn)金的需求，另一方面也可以簡化財(cái)會部門對日常零星庫存現(xiàn)金開支的核算。設(shè)置備用金時借：備用金貸：庫存現(xiàn)金等報銷并補(bǔ)足備用金數(shù)額時借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：庫存現(xiàn)金等中級財(cái)務(wù)會計(jì)15報銷并降低備用金數(shù)額時借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：備用金舉例：見例2-10~例2-12。備用金業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“備用金”總賬科目，相應(yīng)業(yè)務(wù)可以通過“其他應(yīng)收款”總賬科目核算。中級財(cái)務(wù)會計(jì)16三、銀行存款（一）銀行存款的概念銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的貨幣資金。

企業(yè)的各種貨幣資金來源，除了按規(guī)定可以留存于企業(yè)的現(xiàn)金之外，都應(yīng)當(dāng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，增加企業(yè)的銀行存款。

企業(yè)的各種貨幣資金使用，除了按規(guī)定可以使用現(xiàn)金支付之外，都應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行使用銀行存款支付，減少企業(yè)的銀行存款。

中級財(cái)務(wù)會計(jì)17（二）銀行存款的管理1.銀行存款賬戶的開立和使用企業(yè)銀行存款賬戶的開立和使用應(yīng)當(dāng)遵循中國人民銀行頒布的《銀行賬戶管理辦法》和《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定。

按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銀行開立銀行存款賬戶，用以辦理現(xiàn)金存入、現(xiàn)金支取以及轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務(wù)。

按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的銀行存款賬戶依據(jù)其用途不同可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶四個種類。企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本存款賬戶。

企業(yè)開立銀行存款賬戶后，應(yīng)嚴(yán)格遵守銀行存款賬戶使用的各項(xiàng)規(guī)定。

中級財(cái)務(wù)會計(jì)182.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式根據(jù)中國人民銀行頒布的《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有如下種類：（1）銀行匯票。

（2）銀行本票。

（3）支票。

（4）商業(yè)匯票。

（5）信用卡。

（6）匯兌。

（7）委托收款。

（8）托收承付。

（9）信用證。

中級財(cái)務(wù)會計(jì)19（三）銀行存款的核算1.銀行存款的序時核算為全面、連續(xù)地反映銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)需要對銀行存款進(jìn)行序時核算。

具體方法為設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序進(jìn)行序時登記，并于每日終了時結(jié)出銀行存款賬面結(jié)存數(shù)額。

銀行存款賬面結(jié)存數(shù)額應(yīng)當(dāng)與銀行定期寄來的銀行對賬單進(jìn)行核對，做到賬款相符。

中級財(cái)務(wù)會計(jì)20表2-2銀行存款日記賬20×1年憑證種類與編號摘要對應(yīng)科目收入支出結(jié)存月日61期初余額1500008銀付1購買辦公設(shè)備固定資產(chǎn)4200010800012銀收1收回貨款應(yīng)收賬款7700018500023銀付2支付貨款應(yīng)付賬款900009500025現(xiàn)付8將現(xiàn)金存入銀行庫存現(xiàn)金8009580028銀收2銷售貨品主營業(yè)務(wù)收入5400101200本月合計(jì)83200132000101200中級財(cái)務(wù)會計(jì)212.銀行存款的總分類核算企業(yè)因收到應(yīng)收賬款等而增加銀行存款時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、庫存現(xiàn)金等

企業(yè)因支付應(yīng)付賬款等而減少銀行存款時，借：應(yīng)付賬款、管理費(fèi)用、原材料等貸：銀行存款

“銀行存款”科目期末借方余額反映企業(yè)銀行存款的實(shí)存數(shù)。舉例：見例2-13~例2-16。中級財(cái)務(wù)會計(jì)22（四）銀行存款余額的核對與調(diào)節(jié)為確保企業(yè)銀行存款記錄的正確性，企業(yè)與銀行需要定期對有關(guān)銀行存款的記錄進(jìn)行核對，至少每月核對一次。

未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)或銀行一方已登記入賬，另一方尚未登記入賬的款項(xiàng)。

形成未達(dá)賬項(xiàng)的原因，主要是有關(guān)銀行結(jié)算的憑證在企業(yè)和銀行間的傳遞時間上存在差異，以及由此形成的企業(yè)和銀行對于銀行存款在入賬時間上存在差異。

對于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。舉例：見例2-17。中級財(cái)務(wù)會計(jì)23表2-3銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)

目金額項(xiàng)

目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額154000銀行對賬單余額162000加：銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)加：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)（1）企業(yè)委托銀行收款7900（1）企業(yè)存入轉(zhuǎn)賬支票2500（2）銀行轉(zhuǎn)入存款利息300（2）銀行誤記企業(yè)存款1100減：銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)減：企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)（1）銀行代企業(yè)付款2500（1）未兌現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)賬支票6000（2）銀行代扣借款利息100調(diào)節(jié)后銀行存款余額159600調(diào)節(jié)后銀行存款余額159600中級財(cái)務(wù)會計(jì)24四、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的概念與種類其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款之外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等種類。

中級財(cái)務(wù)會計(jì)25（二）其他貨幣資金的核算1.銀行匯票存款的核算企業(yè)因取得銀行匯票等而增加其他貨幣資金時，借：其他貨幣資金----銀行匯票

貸：銀行存款企業(yè)因使用銀行匯票等而減少其他貨幣資金時，借：原材料、庫存商品等貸：其他貨幣資金----銀行匯票

舉例：見例2-18~例2-20。中級財(cái)務(wù)會計(jì)262.銀行本票存款的核算企業(yè)因取得銀行本票等而增加其他貨幣資金時，借：其他貨幣資金----銀行本票貸：銀行存款企業(yè)因使用銀行本票等而減少其他貨幣資金時，借：原材料、庫存商品等貸：其他貨幣資金----銀行本票舉例：見例2-21~例2-22。中級財(cái)務(wù)會計(jì)273.信用卡存款的核算企業(yè)將銀行存款轉(zhuǎn)存入信用卡賬戶時，

借：其他貨幣資金----信用卡存款

貸：銀行存款

企業(yè)使用信用卡賬戶購買貨品或支付費(fèi)用時，借：原材料、庫存商品、管理費(fèi)用等貸：其他貨幣資金----信用卡存款

舉例：見例2-23~例2-25。中級財(cái)務(wù)會計(jì)284.信用證保證金存款的核算企業(yè)向銀行申請開具信用證、向銀行繳納信用證保證金時，借：其他貨幣資金----信用證保證金

貸：銀行存款

企業(yè)以信用證保證金存款購買貨品等時，借：原材料、庫存商品等貸：其他貨幣資金----信用證保證金

舉例：見例2-26~例2-28。中級財(cái)務(wù)會計(jì)295.存出投資款的核算企業(yè)將款項(xiàng)存入證券公司、準(zhǔn)備進(jìn)行投資時，借：其他貨幣資金----存出投資款

貸：銀行存款

企業(yè)以存入證券公司的款項(xiàng)進(jìn)行投資時，借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金----存出投資款

舉例：見例2-29~例2-30。中級財(cái)務(wù)會計(jì)306.外埠存款的核算企業(yè)將銀行存款轉(zhuǎn)存至外埠存款專戶時，借：其他貨幣資金----外埠存款

貸：銀行存款

企業(yè)以外埠存款購買貨品等時，借：原材料、庫存商品等貸：其他貨幣資金----外埠存款

舉例：見例2-31~例2-33。中級財(cái)務(wù)會計(jì)31第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)的概念與種類應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的應(yīng)予收取但尚未收到的款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)形成的原因主要是賒銷商品、賒賬提供勞務(wù)等，它是市場經(jīng)濟(jì)中商業(yè)信用的表現(xiàn)形式。

應(yīng)收款項(xiàng)的種類主要有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

中級財(cái)務(wù)會計(jì)32二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的概念與種類1.應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期或尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)尚未到期的債權(quán)。

在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。因此，應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一種流動資產(chǎn)，或是企業(yè)的一種短期債權(quán)。中級財(cái)務(wù)會計(jì)332.應(yīng)收票據(jù)的種類應(yīng)收票據(jù)按照商業(yè)匯票承兌人的不同可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

應(yīng)收票據(jù)按照商業(yè)匯票是否附帶利息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)按照商業(yè)匯票是否帶有追索權(quán)可分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。

不同種類的應(yīng)收票據(jù)在會計(jì)核算和反映的內(nèi)容和方法上也可能會有些差異。中級財(cái)務(wù)會計(jì)34（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1.應(yīng)收票據(jù)取得時的核算企業(yè)因取得商業(yè)匯票而增加應(yīng)收票據(jù)時，

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等應(yīng)收票據(jù)在取得時通常按照票據(jù)面值計(jì)價入賬，而不考慮貨幣的時間價值，即不將應(yīng)收票據(jù)按照未來收款額經(jīng)折現(xiàn)后的現(xiàn)值計(jì)價入賬。

“應(yīng)收票據(jù)”科目期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

舉例：見例2-34~例2-36。中級財(cái)務(wù)會計(jì)352.應(yīng)收票據(jù)持有期間利息收入的核算在會計(jì)期末對應(yīng)收票據(jù)的利息收入進(jìn)行應(yīng)計(jì)時，

借：應(yīng)收利息

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

帶息商業(yè)匯票一般在年末需要應(yīng)計(jì)利息。至于在季末和月未是否需要應(yīng)計(jì)利息，則可以視情況而定。如果利息數(shù)額較大，對財(cái)務(wù)成果有較大影響，應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)計(jì)利息。反之，可以考慮不應(yīng)計(jì)利息。舉例：見例2-37。中級財(cái)務(wù)會計(jì)363.應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)的核算不帶息商業(yè)匯票到期收回票據(jù)面值時，借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

帶息商業(yè)匯票到期收回本息時，借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用

舉例：見例2-38~例2-40。中級財(cái)務(wù)會計(jì)374.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票背書后送交銀行，從銀行取得相應(yīng)數(shù)額貼現(xiàn)款項(xiàng)的票據(jù)行為。

企業(yè)在向銀行申請應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，銀行需要按照規(guī)定的貼現(xiàn)率，從票據(jù)到期值中扣除一定數(shù)額的貼現(xiàn)息，然后，將票據(jù)到期值減去貼現(xiàn)息后的差額向企業(yè)支付貼現(xiàn)款項(xiàng)。

企業(yè)在發(fā)生應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時需要使用的主要計(jì)算公式：票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)到期利息票據(jù)到期利息=票據(jù)面值×票據(jù)到期月數(shù)×票面利率/12=票據(jù)面值×票據(jù)到期天數(shù)×票面利率/360貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×日貼現(xiàn)率×票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息中級財(cái)務(wù)會計(jì)38在以上計(jì)算公式中，票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)是指票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的天數(shù)。企業(yè)將持有的銀行承兌匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)時，借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

中級財(cái)務(wù)會計(jì)39企業(yè)將持有的商業(yè)承兌匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)時，借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)開戶銀行到時收到貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票款項(xiàng)時，借：短期借款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

舉例：見例2-41~例2-43。中級財(cái)務(wù)會計(jì)405.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)持有的商業(yè)匯票可以通過背書的方式向其他單位進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票的目的主要是為了獲得所需要的物資。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票如果是銀行承兌匯票，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓票據(jù)后，對票據(jù)的償付不會存在連帶責(zé)任。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓票據(jù)后，對票據(jù)的償付承擔(dān)連帶責(zé)任。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)時，借：原材料等貸：應(yīng)收票據(jù)

舉例：見例2-44。中級財(cái)務(wù)會計(jì)416.應(yīng)收票據(jù)備查登記簿企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查登記簿，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查登記簿中應(yīng)予注銷。中級財(cái)務(wù)會計(jì)42三、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售商品、提供勞務(wù)等而形成的應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

企業(yè)在銷售商品過程中代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等也屬于應(yīng)收賬款的范圍。

應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的短期債權(quán)，是企業(yè)的流動資產(chǎn)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的超過1年的應(yīng)收分期銷貨款屬于企業(yè)的長期應(yīng)收款，而不屬于應(yīng)收賬款。

中級財(cái)務(wù)會計(jì)43（二）應(yīng)收賬款的核算1.應(yīng)收賬款發(fā)生時的核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而增加應(yīng)收賬款時，

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)收賬款在發(fā)生或形成時通常按照銷售發(fā)票的金額計(jì)價入賬，而不考慮貨幣的時間價值，也不考慮銷售商品或提供勞務(wù)時可能存在的現(xiàn)金折扣。

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵購貨方盡早償付款項(xiàng)而給予其在銷售價格基礎(chǔ)上的一定比率的扣減數(shù)。

舉例：見例2-45~例2-46。中級財(cái)務(wù)會計(jì)442.應(yīng)收賬款收回時的核算應(yīng)收賬款收回時應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地減少應(yīng)收賬款的數(shù)額。如果存在現(xiàn)金折扣，在總價法下，應(yīng)收賬款的實(shí)際收回金額可能會小于入賬金額，其差額屬于理財(cái)性質(zhì)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)收回應(yīng)收賬款時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)收回應(yīng)收賬款時，借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

中級財(cái)務(wù)會計(jì)45超過現(xiàn)金折扣期收回應(yīng)收賬款時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款舉例：見例2-47~例2-48。中級財(cái)務(wù)會計(jì)463.應(yīng)收賬款融資的核算應(yīng)收賬款的抵借和讓售是企業(yè)應(yīng)收賬款融資的主要方式。企業(yè)以應(yīng)收賬款進(jìn)行融資的主要目的，是為了及時滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的需求。

企業(yè)以應(yīng)收賬款向銀行申請取得借款時，借：銀行存款

貸：短期借款

中級財(cái)務(wù)會計(jì)47企業(yè)收回應(yīng)收賬款并歸還應(yīng)收賬款抵押借款時，借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

同時，借：短期借款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

企業(yè)將應(yīng)收賬款讓售給銀行時，借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

舉例：見例2-49~例2-52。中級財(cái)務(wù)會計(jì)48四、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定預(yù)先支付給貨品或勞務(wù)供應(yīng)商的款項(xiàng)。

預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的主要區(qū)別是：應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售貨品中形成的，預(yù)付賬款是企業(yè)在購買貨品中形成的；應(yīng)收賬款將導(dǎo)致企業(yè)收到貨幣資金，預(yù)付賬款將導(dǎo)致企業(yè)收到貨品或勞務(wù)。

中級財(cái)務(wù)會計(jì)492.預(yù)付賬款的核算企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時，借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

企業(yè)收到訂購的貨品