建筑業(yè)勞務(wù)用工的形式財(cái)稅分析

會計(jì)實(shí)操財(cái)稅文庫建筑業(yè)勞務(wù)用工的形式財(cái)稅分析建筑行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，需要大量的農(nóng)民工提供建筑勞務(wù)服務(wù)，農(nóng)民工作為弱勢群體、其權(quán)益保障被國家有關(guān)部門關(guān)注的相對較多，近年國家出臺了一系列政策和措施來保障農(nóng)民工的合法權(quán)益，比如《保障農(nóng)民工工資支付條例》的實(shí)施和農(nóng)民工實(shí)名制的落實(shí)與備案，政府相關(guān)部門也不定期的抽查與現(xiàn)場走訪實(shí)施監(jiān)督。企業(yè)在用工過程中可能因?yàn)橛霉ば问降牟煌?，存在著不同的風(fēng)險(xiǎn)，主要涉及社保、稅務(wù)、住建等，下面筆者來說一下建筑行業(yè)中幾種不同的用工形式及風(fēng)險(xiǎn)解析。根據(jù)企業(yè)用工關(guān)系的不同農(nóng)民工用工大致可以分為四種。（一）勞務(wù)分包（1）勞務(wù)分包，是施工總承包與勞務(wù)公司直接簽訂勞務(wù)分包合同的形式。它屬于清包工，即包工不包料，或者只包部分輔助材料和輔助機(jī)具，可以選擇簡易計(jì)稅也可以選擇一般計(jì)稅，選擇一般計(jì)稅的增值稅稅率為9%、選擇簡易計(jì)稅的征收率為3%。通常情況下勞務(wù)分包會選擇簡易計(jì)稅方法。開具的發(fā)票為“*建筑服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)”、“*建筑服務(wù)*人工費(fèi)”、“*建筑服務(wù)*安裝費(fèi)”等。它與建筑總包、專業(yè)分包一致，都屬于“建筑服務(wù)”。下面是勞務(wù)分包發(fā)票圖片，大家可以看一下：（2）建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽勞務(wù)分包合同，在勞動法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。所以建筑公司以勞務(wù)公司開具的“建筑服務(wù)”勞務(wù)分包的發(fā)票入賬即可，不需要為農(nóng)民工繳納社保，也無需為農(nóng)民工代扣代繳個稅。這也是現(xiàn)實(shí)工作中常見的一種運(yùn)作模式，這樣建筑公司可以把農(nóng)民工社保和個稅的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)，即勞務(wù)分包公司。（二）勞務(wù)派遣（1）勞務(wù)派遣是建筑公司與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同的形式，勞務(wù)派遣則屬于“現(xiàn)代服務(wù)”。根據(jù)財(cái)稅2016年47號規(guī)定：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅（6%）；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。建筑公司以取得的勞務(wù)派遣公司提供的發(fā)票進(jìn)行入賬。下面是勞務(wù)派遣的發(fā)票，大家可以看一下：（2）建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，農(nóng)民工與勞務(wù)派遣公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。所以建筑公司無需給農(nóng)民工繳納社保，也不用代扣代繳個稅，而是將自己承擔(dān)的被派遣農(nóng)民工的工資、福利和社會保險(xiǎn)費(fèi)用支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司給農(nóng)民工進(jìn)行繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)并代扣代繳個稅。建筑公司通過這種模式使用農(nóng)民工需要注意以下幾點(diǎn)：1.使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過企業(yè)用工總量的10%；2.勞務(wù)派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職；3.使用被派遣勞動者工作存續(xù)時間不超過6個月。所以在建筑行業(yè)單純依靠這種模式來進(jìn)行運(yùn)作是有瑕疵的。（三）直接與農(nóng)民工簽訂勞動合同（1）建筑企業(yè)直接與農(nóng)民工簽訂勞動合同，在勞動法律關(guān)系上，農(nóng)民工與建筑企業(yè)構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。建筑企業(yè)需要為農(nóng)民工繳納社會保險(xiǎn)，同時也需要代扣代繳個稅，建筑公司以取得農(nóng)民工工資表進(jìn)行入賬。在這種模式下建筑公司為了規(guī)避農(nóng)民工社保的風(fēng)險(xiǎn)，需要與農(nóng)民工簽訂勞動合同、留存農(nóng)民工在農(nóng)村已經(jīng)參加新農(nóng)合的證明，戶口信息一定要與社?？ㄐ畔⒈３忠恢拢_保為農(nóng)村務(wù)工人員，社保證明樣式如下：合同證明樣式如下：（四）非全日制用工此外建筑公司還可以與一些特殊工種（例如以小時計(jì)費(fèi)的搬運(yùn)工和油漆工等）簽訂“非全日制用工”，來規(guī)避一定的社會保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榉侨罩朴霉さ纳绫Ｓ捎霉と藛T自行繳納，但是“非全日制用工”需要注意以下幾點(diǎn)：1