第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理課件

第四章

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理1第一節(jié)

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付2一、現(xiàn)金和銀行存款

1.現(xiàn)金的核算

“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶：核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金增加、減少和余額情況。資產(chǎn)類2.銀行存款的核算

“銀行存款”：核算企業(yè)存放在商業(yè)銀行款項(xiàng)的增加、減少和余額情況。資產(chǎn)類按存放銀行設(shè)置明細(xì)科目3二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的含義

以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。目的是為了近期內(nèi)出售。屬于企業(yè)的短期投資行為。如從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的以賺取差價(jià)為目的的股票、債券、基金等4設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價(jià)值變動(dòng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目“投資收益”科目，損益類公允價(jià)值高于賬面余額的差額記貸方公允價(jià)值低于賬面余額的差額記借方（二）賬戶設(shè)置5

購(gòu)買股票、債券等主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)持有期間取得現(xiàn)金股利或者利息期末計(jì)量處置交易性金融資產(chǎn)6（三）賬務(wù)處理1、取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本投資收益（交易稅費(fèi)）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：銀行存款/其他貨幣資金—存出投資款已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利

已到付息期未領(lǐng)取的利息7單項(xiàng)選擇題1、2008年1月20日，甲公司委托證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.1000B.1002.5C.997.5D.1003【正確答案】A82、20×7年1月1日，甲上市公司購(gòu)入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。實(shí)際支付價(jià)款100萬(wàn)元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.100B.102C.99D.103【正確答案】C9例1資料從前（單選1）借：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000

投資收益（交易稅費(fèi)）25000

貸：其他貨幣資金—存出投資款

1002500010例2資料從前（單選2）

借：交易性金融資產(chǎn)—成本990000

投資收益（交易稅費(fèi)）20000

應(yīng)收股利10000

貸：銀行存款1020000收到股利時(shí)：借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000112、持有期間收益的確認(rèn)企業(yè)在持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利（股票）應(yīng)收利息（債券）貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：12例題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇3.持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記（）科目。A.交易性金融資產(chǎn)B.投資收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益D.短期投資【正確答案】B

13綜合題1：2007年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4％，債券利息按半年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元，2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。要求，作出甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。14答案：（1）2007、1、8借：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

投資收益（交易稅費(fèi)）300000

應(yīng)收利息500000

貸：銀行存款26300000（2）2月5日收到利息時(shí)：借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息50000015（3）2007、12、31計(jì)算利息收入時(shí)借：應(yīng)收利息500000

貸：投資收益500000（4）2008.2.10收到利息時(shí)借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000163、期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目

17資產(chǎn)負(fù)債表日：當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，其差額為浮虧額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)當(dāng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，其差額為浮盈額

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益差額18以綜合題1資料為例假定2007年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)2580萬(wàn)元；2007年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。6月30日2580-2550=30元收益借：交易性金融資產(chǎn)30

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3012月31日2560-2580=-20元損失借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20

貸：交易性金融資產(chǎn)20195.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購(gòu)買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。A．550B．575C．585D．610【正確答案】A

【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的期末余額應(yīng)該等于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2007年12月31日的賬面價(jià)值：11×50=550（萬(wàn)元）。

204、交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）交易性金融資產(chǎn)的處置損益

=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款

-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額

-已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息主要會(huì)計(jì)問(wèn)題同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益21借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)（或借）投資收益（或借）--差額同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益

或作相反分錄22練習(xí)1、20×7年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，請(qǐng)做ABC企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理：（1）購(gòu)入時(shí)（2）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；（3）20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息)；23（4）20×7年7月5日，收到該債券半年利息；（5）20×7年l2月31日，該債券的公允價(jià)值為1l00000元(不含利息)；（6）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；（7）20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1l80000元(含l季度利息l0000元)。

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練習(xí)2、要求：根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1.某股份有限公司20×7年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下：（1）3月1日以銀行存款購(gòu)入A公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。（2）4月20日A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元。（3）4月21日又購(gòu)入A公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)18.4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。25（4）4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元。（5）6月30日A公司股票市價(jià)為每股16.4元。（6）7月18日該公司以每股17.5元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi)6000元，實(shí)得金額為1044000元。（7）12月31日A公司股票市價(jià)為每股18元。26（1）3月1日以銀行存款購(gòu)入A公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本800000

投資收益（交易稅費(fèi)）4000貸：銀行存款804000（2）4月20日A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元借：應(yīng)收股利20000

貸：投資收益2000027（3）4月21日又購(gòu)入A公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)18.4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本900000

投資收益（交易稅費(fèi)）6000

應(yīng)收利息20000

貸：銀行存款926000（4）4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。

借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息4000028（5）6月30日A公司股票市價(jià)為每股16.4元。公允價(jià)值=16.4×100000=1640000賬面價(jià)值=800000+900000=17000001640000-1700000=-60000（損失）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

6000029（6）7月18日該公司以每股17.5元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi)6000元，實(shí)得金額為1040000元。借：銀行存款1044000

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)36000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1020000

投資收益（或借）--差額60000同時(shí)，借：投資收益36000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益36000

30（7）12月31日A公司股票市價(jià)為每股18元。公允價(jià)值=18×40000=720000賬面價(jià)值=（800000+900000+36000）

-（60000+1020000）=656000720000-656000=64000（收益）借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)64000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益6400031第二節(jié)

資金籌集業(yè)務(wù)的核算32資金的來(lái)源渠道主要有兩條：一是投資者投入，企業(yè)資本的主要來(lái)源。會(huì)計(jì)上的資本主要包括實(shí)收資本和資本公積二是借入33一、接受投資業(yè)務(wù)的核算主要學(xué)習(xí)內(nèi)容主要賬戶設(shè)置主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理投入現(xiàn)金資產(chǎn)投入非現(xiàn)金資產(chǎn)實(shí)收資本的減少34（一）主要賬戶設(shè)置“銀行存款”賬戶，“固定資金”賬戶，“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，“原材料”賬戶，“實(shí)收資本”賬戶，“資本公積”賬戶，資產(chǎn)類賬戶所有者權(quán)益類35

該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。如；固定資產(chǎn)——建筑物（廠部）

——機(jī)械設(shè)備（一車間）1、“固定資產(chǎn)”賬戶

資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值（原價(jià)）的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。36固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值期末余額：現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原始價(jià)值372、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)的成本。明細(xì)賬：按無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等結(jié)構(gòu)：增加的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值減少的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值期末結(jié)余的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值383、“實(shí)收資本”賬戶用途：核算企業(yè)的投資者按規(guī)定投入企業(yè)的資本，股分有限公司稱為”股本”性質(zhì)：所有者權(quán)益類明細(xì)賬：按投資者設(shè)置明細(xì)賬結(jié)構(gòu)：39

5、“資本公積”賬戶

性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：核算投資者投入企業(yè)的金額超過(guò)其法定注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分（即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

結(jié)構(gòu)：明細(xì)賬:設(shè)“資本溢價(jià)”、“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”，進(jìn)行明細(xì)分類核算。40（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理資本溢價(jià)41如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。42會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）貸：實(shí)收資本（規(guī)定數(shù)）借或貸：資本公積—資本溢價(jià)（差額）43例1、某有限公司由A、B、C三個(gè)投資者各投資50萬(wàn)元成立，實(shí)收資本150萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通知，做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款150

貸：實(shí)收資本—A50

--B50--C5044例2、甲股份有限公司注冊(cè)資本2000000元，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，該公司注冊(cè)資本增加到3000000元，并接受新投資者的貨幣資金投資1100000元，享有該公司三分之一的股份。資金已收到。借：銀行存款1100000

貸：實(shí)收資本1000000

資本公積—資本溢價(jià)10000045股份有限公司：發(fā)行股票籌集資金時(shí)：借：銀行存款（凈收入）發(fā)行價(jià)扣除手續(xù)費(fèi)貸：股本（按股票面值）借或貸：資本公積—資本溢價(jià)（差額）

46例：A股份有限公司發(fā)行1000萬(wàn)股股票，股票面值每股1元，發(fā)行價(jià)格每股10元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)按發(fā)行價(jià)3%支付。股票發(fā)行結(jié)束后收到款項(xiàng)97000萬(wàn)元。

借：銀行存款97000

貸：股本10000

資本公積—股本溢價(jià)87000472、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；

如果企業(yè)實(shí)際收到金額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。

48借：固定資產(chǎn)/原材料/無(wú)形資產(chǎn)等（按評(píng)估價(jià)入賬，評(píng)估價(jià)不公允的除外）貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本中所占的部分）

資本公積—資本溢價(jià)（差額部分）49

例3、新設(shè)立甲股份有限責(zé)任公司，收到A公司的資本金400000元；收到B公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為1000000元;收到C公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為600000元。借：銀行存款400000

固定資產(chǎn)1000000

無(wú)形資產(chǎn)600000

貸：實(shí)收資本－A400000

－B1000000

－C60000050

例4：收到投資者追加的投資共計(jì)130000元，其中：50000元現(xiàn)金存入銀行，全新設(shè)備一臺(tái)價(jià)值80000元已經(jīng)交付使用。（2008年）借：銀行存款50000

固定資產(chǎn)80000

貸：實(shí)收資實(shí)收資本的減少退回投資者投資時(shí)：借：實(shí)收資本貸：銀行存款53

練習(xí)

單項(xiàng)選擇題1、當(dāng)新投資者介入有限責(zé)任公司時(shí)，其出資額大于按約定比例計(jì)算的、在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)計(jì)入（）A．實(shí)收資本B．營(yíng)業(yè)外收入C．資本公積D．盈余公積答案：C542、D公司接受A公司投入設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)50000元，賬面凈值30000元，評(píng)估凈值為35000元。則D公司接受設(shè)備投資時(shí)，“實(shí)收資本”賬戶的入賬金額為（）

A.30000元B.35000元

C.50000元D.20000元

3、企業(yè)接受投資者貨幣資產(chǎn)的出資總額不得低于本企業(yè)注冊(cè)資本的A.30% B.50% C.20% D.10%答案：B企業(yè)接受投資者無(wú)形資產(chǎn)的出資總額不得超過(guò)本企業(yè)注冊(cè)資本的

25％答案：B55

綜合題：（2007）（1）假定A，B，C三公司共同投資組成ABC有限責(zé)任公司。按ABC有限公司的章程規(guī)定，注冊(cè)資本為900萬(wàn)元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定A公司以廠房投資，該廠房原值500萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為300萬(wàn)元（同公允價(jià)值）；

B公司以價(jià)值200萬(wàn)元的新設(shè)備一套和價(jià)值100萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)投資，其價(jià)值已被投資各方確認(rèn)，并已向ABC公司移交了專利證書等有關(guān)憑證；

C公司以貨幣資金300萬(wàn)元投資，已存入ABC公司的開戶銀行。要求：根據(jù)資料(1)，分別就ABC公司實(shí)際收到A公司，B公司，C公司投資時(shí)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。56①收到A公司投資時(shí)的分錄

借：固定資產(chǎn)3000000

貸：實(shí)收資本——A3000000（1分）②收到B公司投資時(shí)

借：固定資產(chǎn)2000000

無(wú)形資產(chǎn)1000000

貸：實(shí)收資本——B3000000（2分）或：借：固定資產(chǎn)2000000

貸：實(shí)收資本——B2000000（1分）

借：無(wú)形資產(chǎn)1000000

貸：實(shí)收資本——B1000000（1分）③收到C公司投資時(shí)

借：銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本——C3000000（1分）57（2）假定D公司有意投資ABC公司，經(jīng)與A，B，C三公司協(xié)商，將ABC公司變更為ABCD公司，注冊(cè)資本增加到1200萬(wàn)元，A，B，C，D四方各占四分之一股權(quán)。D公司需以貨幣資金出資400萬(wàn)元，以取得25%的股份。協(xié)議簽訂后，修改了原公司章程，D公司所出400萬(wàn)元已存入ABCD公司的開戶銀行，并辦理了變更登記手續(xù)。要求：編制實(shí)際收到D公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2007)④收到D公司投資時(shí)的分錄

借：銀行存款4000000

貸：實(shí)收資本——D3000000

資本公積1000000（1分）

584、資本公積業(yè)務(wù)的核算（1）資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。59（2）資本公積的來(lái)源◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分?！糁苯佑?jì)入資本公積的利得和損失。（3）資本公積的用途★轉(zhuǎn)增資本金。實(shí)收資本××××資本公積××××××××60例:用資本公積15000元轉(zhuǎn)增資本。(2008)

借：資本公積15000

貸：實(shí)收資本1500061二、借款的核算短期借款的核算長(zhǎng)期借款的核算主要學(xué)習(xí)內(nèi)容62（一）主要賬戶設(shè)置63

該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。如；短期借款——工商銀行

——農(nóng)業(yè)銀行1、“短期借款”賬戶

負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項(xiàng)。64短期借款償還的各種短期借款本金借入的各種短期借款本金期末余額：尚未償還的各種短期借款本金65

該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。如；長(zhǎng)期借款——工商銀行

——農(nóng)業(yè)銀行2、“長(zhǎng)期借款”賬戶

負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上的各種款項(xiàng)。66長(zhǎng)期借款償還的長(zhǎng)期借款的本金和利息借入的各種長(zhǎng)期借款本金到期一次償還的利息期末余額：尚未償還的各種長(zhǎng)期借款的本金和利息673、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，損益類用途：用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用大的，包括利息支出以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。賬戶結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生利息支出等①取得利息收入②期末轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用平684、“應(yīng)付利息”賬戶，負(fù)債類用途：用來(lái)核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。結(jié)構(gòu)：

企業(yè)支付的利息企業(yè)應(yīng)付的利息期末應(yīng)付利息

按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。69（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理借款本金及利息的核算701.短期借款的核算

償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間※公式中的利率是指年利率；時(shí)間按年計(jì)算月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷3071短期借款的賬務(wù)處理本金：1.借入時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款2.歸還時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款72利息：（一）不采用預(yù)提的方法1.支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（二）采用預(yù)提的方法1、月末計(jì)提尚未支付的利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息73借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息貸：銀行存款已預(yù)提部分未預(yù)提部分2.按季（或到期）支付利息時(shí)：7475例1：2009年12月1日，甲公司向工商銀行借人期限為3個(gè)月期限的借款60000元，年利率6%，借款到期還本付息，借入的款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款60000

貸：短期借款60000（2）2月28日以銀行存款歸還本月到期的短期借款60000元及利息900元。

借：短期借款10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用900

貸：銀行存款1090076（3）3月20日，接到銀行通知，本季度企業(yè)存款利息收入300元已劃入企業(yè)賬戶（假設(shè)以前月份沒有預(yù)計(jì)）。

借：銀行存款300

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用30077例2：設(shè)例1中的利息按月預(yù)提，按季支付。則：12月1日：借：銀行存款60000

貸：短期借款6000012月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息3001月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300

782月28日：借：應(yīng)付利息600

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款900

借：短期借款60000

貸：銀行存款6000079練習(xí)：某企業(yè)2007年10月16日接銀行通知，取得短期借款100000元，年利率12%，三個(gè)月后還本付息。（月末計(jì)提借款利息）要求：作出以下業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄（1）2007年10月16日取得借款時(shí)；（2）10月31日計(jì)提利息時(shí)；（4）11月30日、12月31日計(jì)提利息時(shí)；（5）2008年1月16日還本付息。802、長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款長(zhǎng)期借款的核算需設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目進(jìn)行核算分別“本金”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算

81長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理（1）借入時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：長(zhǎng)期借款-本金82（2）期末計(jì)提利息時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）在建工程（工程建造期間）管理費(fèi)用（企業(yè)籌建期間）研發(fā)支出（無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)期間）貸應(yīng)付利息（一年內(nèi)付息）/

長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息（到期付息）83（3）支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款（4）償還本金時(shí)借：長(zhǎng)期借款-本金貸：銀行存款84例題：2009年1月1日，長(zhǎng)江公司從銀行借入到期一次還本分期付息，償還期限為3年，年利率為6%的借款10萬(wàn)元。（P76）85第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

購(gòu)材料；購(gòu)設(shè)備86一、原材料的核算原材料購(gòu)入的主要業(yè)務(wù)過(guò)程87該賬戶按材料的種類設(shè)置明細(xì)賬如；在途物資——甲材料

——乙材料1、“在途物資”賬戶：用途：核算企業(yè)購(gòu)入的各種尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（一）主要賬戶設(shè)置88在途物資期初尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本本期發(fā)生材料采購(gòu)的實(shí)際成本入庫(kù)材料的實(shí)際成本期末尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本89

該賬戶按材料的品種、規(guī)格、種類設(shè)置明細(xì)賬。如：原材料——甲材料

——乙材料2、“原材料”賬戶用途：核算庫(kù)存材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。性質(zhì)：資產(chǎn)類90原材料期初庫(kù)存材料的實(shí)際成本本期入庫(kù)材料的實(shí)際成本本期發(fā)出材料的實(shí)際成本期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本91該賬戶按供應(yīng)單位等債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。如:應(yīng)付賬款——A公司

——張三3、“應(yīng)付賬款”賬戶用途：用來(lái)核算因采購(gòu)材料、接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)。性質(zhì)：負(fù)債類92

應(yīng)付賬款

期初尚未支付的款項(xiàng)本期應(yīng)付供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)的增加數(shù)本期償還數(shù)及其他原因引起的應(yīng)付賬款的減少數(shù)期末尚未支付的款項(xiàng)

余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細(xì)賬余額，則表示預(yù)付賬款性質(zhì)。93判斷題例：“應(yīng)付賬款”賬戶用來(lái)反映企業(yè)因購(gòu)買商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給對(duì)方單位的款項(xiàng)。（）正確答案：對(duì)94該賬戶按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。如：應(yīng)付票據(jù)——W企業(yè)

——C公司4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶用途：核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶95

應(yīng)付票據(jù)到期商業(yè)匯票的減少數(shù)開出并承兌的商業(yè)匯票的增加金額尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款期初的應(yīng)付票據(jù)金額96該賬戶按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。如：預(yù)付賬款——W企業(yè)

——C公司5、“預(yù)付賬款”賬戶用途：用來(lái)核算向供貨單位預(yù)付貨款情況。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，余額出現(xiàn)貸方明細(xì)賬余額時(shí)，表示應(yīng)付賬款性質(zhì)。

97

預(yù)付賬款本期預(yù)付及補(bǔ)付的款項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物所需支付的價(jià)款及退回多付的貨款期末預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)986、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶用途：該賬戶用來(lái)核算企業(yè)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)的計(jì)算與實(shí)際繳納情況，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅等。性質(zhì)：負(fù)債類99“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶用途：該賬戶用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅的結(jié)算情況。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶

我國(guó)對(duì)于增值稅的征收區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況。對(duì)于一般納稅人，稅率為17%、13%，而小規(guī)模納稅人按3%征收率征收。100對(duì)于增值稅一般納稅人，我國(guó)增值稅實(shí)行抵扣的辦法，即企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)局交納的增值稅為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額之差。101購(gòu)買產(chǎn)品單位供應(yīng)材料單位購(gòu)進(jìn)材料支付貨款、增值稅（該增值稅叫進(jìn)項(xiàng)稅）銷售產(chǎn)品收取貨款、增值稅（該增值稅叫銷項(xiàng)稅）

本企業(yè)（將購(gòu)進(jìn)的材料加工成產(chǎn)品出售的一般納稅人）稅務(wù)局交納增值稅（交納金額為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額之差）102

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交未交的增值稅多交或尚未抵扣的增值稅（1）本期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額本期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額（2）本期實(shí)際交納的增值稅額應(yīng)交未交的增值稅多交或尚未抵扣的增值稅103

小規(guī)模納稅人一般只能使用普通發(fā)票，實(shí)行按征收率計(jì)算的簡(jiǎn)易征管辦法。

購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適用3％的征收率，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬，不設(shè)置明細(xì)或?qū)?。小?guī)模納稅人的應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率=不含稅銷售額×征收率104購(gòu)買產(chǎn)品單位供應(yīng)材料單位購(gòu)進(jìn)材料材料成本＝支付貨款+增值稅銷售產(chǎn)品收取貨款

本企業(yè)（將購(gòu)進(jìn)的材料加工成產(chǎn)品出售的小規(guī)模納稅人）稅務(wù)局交納增值稅（交納金額為收取貨款的3％）105

注意：采購(gòu)人員的差旅費(fèi)不計(jì)入采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”中。

材料采購(gòu)成本指材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)和購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)等。（二）材料采購(gòu)成本的計(jì)算材料入賬價(jià)值的確定106107單項(xiàng)選擇題工業(yè)企業(yè)購(gòu)入原材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺，其中屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗的部分應(yīng)計(jì)入（）。A. 管理費(fèi)用B. 材料的采購(gòu)成本C. 生產(chǎn)成本D. 營(yíng)業(yè)外支出正確答案：B108多項(xiàng)選擇題例：下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有()A.材料買價(jià)B.采購(gòu)人員的差旅費(fèi)C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)D.運(yùn)輸途中合理?yè)p耗正確答案：ACD109單項(xiàng)選擇題(2007)

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入原材料一批，發(fā)票價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元；運(yùn)輸途中合理?yè)p耗120元，入庫(kù)前發(fā)生的整理挑選費(fèi)為1400元。則該批原材料的入賬價(jià)值為（）A.40000元B.41400元C.41520元D.48320元正確答案：BB＝40000＋1400如購(gòu)材料1000公斤，合理?yè)p耗3公斤，則該材料的單位成本是多少？110判斷題(2007)

某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，2007年8月購(gòu)入原材料取得增值稅專用發(fā)票注明：貨款10000元。增值稅1700元，在購(gòu)入材料中另支付運(yùn)雜費(fèi)300元。則該企業(yè)原材料的采購(gòu)成本為12000元。（）答案：正確采購(gòu)成本＝10000＋1700＋300111單項(xiàng)選擇題(2008)

某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2008年6月5日購(gòu)入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為42400元，增值稅額為7208元。該企業(yè)適用的增值稅征收率為6%，材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的A材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。

A、40400B、42800C、47608D、50008

答案：D

材料采購(gòu)成本＝42400＋7208＋4001122、某企業(yè)購(gòu)買材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明：買價(jià)150000元，增值稅25500元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，其中運(yùn)費(fèi)800元（可抵扣增值稅稅率7%）。則該材料收到時(shí)入賬價(jià)值為（）元。A、150944B、151000C、150744D、176500答案：A150000+200+800*93%=150944思考如該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則材料的入賬價(jià)值？113共同采購(gòu)費(fèi)用的分配

材料采購(gòu)費(fèi)用可以按照購(gòu)入材料的買價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。材料采購(gòu)費(fèi)用分配率＝應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用額/采購(gòu)材料的總重量（總體積或買價(jià)總額）某種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用＝該材料的總重量（總體積或買價(jià)總額）×材料采購(gòu)費(fèi)用分配率某材料的采購(gòu)成本=該材料的買價(jià)+該材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用114

單項(xiàng)選擇題（2004）

某企業(yè)某日向甲公司同時(shí)購(gòu)入A.B兩種材料，A材料400千克，單價(jià)50元，買價(jià)20000元，增值稅額3400元；B材料100千克，單價(jià)100元，買價(jià)10000元，增值稅額1700元。用銀行存款支付了A、B兩種材料的共同運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)1500元，其余款項(xiàng)暫欠。運(yùn)雜費(fèi)按買價(jià)比例分配。則其中B材料的成本為（）元。A. 21000B.20900C. 10500D. 10300正確答案：CB材料的成本＝10000＋10000×(1500/30000)115單項(xiàng)選擇題（2005）某公司同時(shí)購(gòu)進(jìn)A、B兩種材料。A材料3000千克，單價(jià)25元，計(jì)價(jià)款75000元，增值稅為12750元；B材料2000千克，單價(jià)40元，計(jì)價(jià)款80000元，增值稅為13600元。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1500元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量比例進(jìn)行分配（不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅扣除問(wèn)題）。則其中A材料的采購(gòu)成本為（）元。A．75900B．88650C．80600D．87750正確答案：AA＝75000＋3000×（1500÷5000）116（三）購(gòu)入材料的帳務(wù)處理1、材料驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成即單貨同到時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等

117

例題1:5日，企業(yè)購(gòu)入乙材料3000公斤，單價(jià)1.2元，增值稅稅率17%，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用120元，款已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借:原材料—乙材料3920

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）612

貸:銀行存款4532118例2、企業(yè)2007年9月15日購(gòu)得某種規(guī)格元鋼100噸，價(jià)款300000元，增值稅額51000元，貨款10月5日付清。材料核算采用實(shí)際成本法，供貨方實(shí)行送貨制。(1)貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借:原材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

貸:應(yīng)付賬款351000(2)付清款項(xiàng)時(shí)

借:應(yīng)付賬款351000

貸:銀行存款351000119單到（付款）時(shí)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等貨到驗(yàn)收入庫(kù)（或月末結(jié)轉(zhuǎn)）借：原材料貸：在途物資2、貨款已結(jié)算但材料尚在運(yùn)輸途中即單到貨未到：120例題6日，企業(yè)購(gòu)入甲材料5000公斤，單價(jià)2元，增值稅稅率為17%，材料未到，款已作銀行存款支付。借:在途物資——甲材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸:銀行存款

1170012128日，上述材料全部到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本入賬

借:原材料——甲材料10000

貸:在途物資——甲材料10000

122（1）貨到時(shí)暫不做賬務(wù)處理（2）月末單仍未到，先按暫估價(jià)入庫(kù)

借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖回借：原材料XXX（紅字）

貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付款XXX（紅字）

3、材料已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算即貨到單未到：123（3）待發(fā)票到時(shí)，正式入賬：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等124例：（1）A公司3月20日收到甲材料1000公斤，驗(yàn)收入庫(kù)。但發(fā)票沒到。（2）3月30日，將20日入庫(kù)的甲材料按10000元暫估入賬借：原材料----甲材料10000

貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付賬款10000

125（3）4月1日，將上月暫估入賬的甲材料沖銷借：原材料----甲材料10000

貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付賬款10000（4）4月5日，收到甲材料增值稅發(fā)票，金額12000元，增值稅2040元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)帳支票

借：原材料----甲材料12000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）2040

貸：銀行存款14040

1264、先預(yù)付貨款，后收貨的業(yè)務(wù)（1）預(yù)付貨款時(shí)：借:預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款（不單獨(dú)設(shè)預(yù)付賬款）貸:銀行存款（2）收到所購(gòu)物資時(shí)：借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款127（3）補(bǔ)付貨款時(shí)：借:預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款貸:銀行存款（4）退回多付的貨款時(shí)：借:銀行存款貸:預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款128注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。129例題2006年12月1日A公司向B公司采購(gòu)材料1000公斤，單價(jià)50元，所需支付的款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向B公司預(yù)付貨款的40％，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。2007年1月10日A公司收到B公司發(fā)來(lái)的1000公斤材料，經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)38500元。要求：作出A公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。130①預(yù)付40％的貨款借：預(yù)付賬款——B公司20000

貸：銀行存款20000②收到材料，補(bǔ)付貨款時(shí)借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：預(yù)付賬款58500

借：預(yù)付賬款38500

貸：銀行存款38500或者：借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：預(yù)付賬款20000

銀行存款38500131例：某增值稅一般納稅企業(yè)單獨(dú)設(shè)置了“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶，20×8年5月，該企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

⑵10日，收到M公司貨物結(jié)算單，其中材料價(jià)款50000元，增值稅8500元，代墊運(yùn)雜費(fèi)350元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)已于上月10日預(yù)付貨款40000元。

要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅貸:預(yù)付賬款

85005035058850132例：某增值稅一般納稅企業(yè)沒有單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶，20×8年5月，該企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

⑵10日，收到M公司貨物結(jié)算單，其中材料價(jià)款50000元，增值稅8500元，代墊雜費(fèi)350元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)已于上月10日預(yù)付貨款40000元。

要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2008借原材料50350

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅8500

貸應(yīng)付賬款58850

133⑷購(gòu)入原材料20000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為3400元，款項(xiàng)尚未付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借:原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅3400

貸:應(yīng)付賬款23400134資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅扣除問(wèn)題）：（1）5日，購(gòu)進(jìn)A材料100千克，每千克500元，合計(jì)買價(jià)50000元，增值稅額8500元，運(yùn)雜費(fèi)900元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。（2）7日，購(gòu)進(jìn)B材料500千克，每千克60元，合計(jì)買價(jià)30000元，增值稅額5100元，開出商業(yè)匯票支付。（3）9日，用現(xiàn)金支付上述購(gòu)入B材料的運(yùn)雜費(fèi)500元。（4）15日，向紅星工廠同時(shí)購(gòu)入A.B兩種材料。A材料600千克，單價(jià)500元，買價(jià)300000元，增值稅額51000元；B材料1000千克，單價(jià)60元，買價(jià)60000元，增值稅額10200元。用轉(zhuǎn)賬支票支付A.B兩種材料運(yùn)雜費(fèi)2400元，貨款和稅款暫欠。（5）30日，根據(jù)材料采購(gòu)明細(xì)賬戶的記錄，編制下列材料采購(gòu)成本計(jì)算表，分別計(jì)算A.B兩種的實(shí)際成本，并轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。135要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，對(duì)A.B兩種材料共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用按重量比例分配，并填制下列材料采購(gòu)成本計(jì)算表。136材料采購(gòu)成本計(jì)算表材料名稱重量單價(jià)買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用實(shí)際采購(gòu)成本單位成本A

B

合計(jì)

137（1）5日，購(gòu)進(jìn)A材料100千克，每千克500元，合計(jì)買價(jià)50000元，增值稅額8500元，運(yùn)雜費(fèi)900元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。

借：在途物資－A材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款50900850059400138（2）7日，購(gòu)進(jìn)B材料500千克，每千克60元，合計(jì)買價(jià)30000元，增值稅額5100元，開出商業(yè)匯票支付。借：在途物資－B材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)35100（3）9日，用現(xiàn)金支付上述購(gòu)入B材料的運(yùn)雜費(fèi)500元。借：在途物資－B材料500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500139（4）15日，向紅星工廠同時(shí)購(gòu)入A.B兩種材料。A材料600千克，單價(jià)500元，買價(jià)300000元，增值稅額51000元；B材料1000千克，單價(jià)60元，買價(jià)60000元，增值稅額10200元。用轉(zhuǎn)賬支票支付A.B兩種材料運(yùn)雜費(fèi)2400元，貨款和稅款暫欠。借：在途物資－A材料300000

－B材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200

貸：應(yīng)付賬款－紅星公司421200分配率＝2400÷（600+1000）＝1.5A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝600×1.5＝900（元）B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝1000×1.5＝1500（元）借：在途物資－A材料900

－B材料1500

貸：銀行存款2400140（5）30日，根據(jù)材料采購(gòu)明細(xì)賬戶的記錄，編制下列材料采購(gòu)成本計(jì)算表，分別計(jì)算A.B兩種的實(shí)際成本，并轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。借：原材料－A材料351800

－B材料92000

貸：在途物資－A材料351800

－B材料92000141材料名稱重量單價(jià)買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用實(shí)際采購(gòu)成本單位成本A1005005000090050900509.00

600500300000900300900501.50合計(jì)700

3500001800351800

B50060300005003050061.00

1000606000015006150061.50合計(jì)1500

90000200092000

合計(jì)

4400003800443800

材料采購(gòu)成本計(jì)算表142練習(xí)題1、某企業(yè)存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）購(gòu)入A材料一批，貨款為28000元，增值稅稅率17％，運(yùn)雜費(fèi)為500元，以銀行存款支付款項(xiàng)，但材料尚未收到。（2）購(gòu)入B材料一批，貨款為11200元，增值稅率17％，運(yùn)雜費(fèi)100元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。（3）A材料到貨并驗(yàn)收入庫(kù)。（4）從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，銷貨方開出的發(fā)票上的貨款為530，000元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。1432、某企業(yè)購(gòu)買材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明：買價(jià)150000元，增值稅25500元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，其中運(yùn)費(fèi)800元（可抵扣增值稅稅率7%）。則該材料收到時(shí)入賬價(jià)值為（）元。A、150944B、151000C、150744D、176500答案：A150000+200+800*93%=150944思考如該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則材料的入賬價(jià)值？1443、購(gòu)入甲材料800千克，買價(jià)16000元，乙材料600千克，買價(jià)18000元，增值稅為5780.甲乙材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4480，其中運(yùn)費(fèi)4000元，允許抵扣的增值稅280元。按材料重量比例分配采購(gòu)費(fèi)用。則甲應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)為（）元。A、2400B、2560C、2240D、2000答案：A分配率=（4000-280）+480800+600=31454、某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)入材料時(shí)，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有（）多選

A.發(fā)票上的買價(jià)B.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

C.發(fā)票上的增值稅D.采購(gòu)人員的工資答案：AB1461.一般納稅人材料采購(gòu)成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+入庫(kù)前挑選整理費(fèi)等2.小規(guī)模納稅人=買價(jià)+增值稅+運(yùn)雜費(fèi)+入庫(kù)前挑選整理費(fèi)等3.主要會(huì)計(jì)分錄：總結(jié)：147（1）采購(gòu)材料，根據(jù)發(fā)票賬單等、借：原材料買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)等（已入庫(kù)）在途物資買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)等（未入庫(kù)）應(yīng)交稅費(fèi)---增（進(jìn)）貸：銀行存款應(yīng)付賬款（款未付）/應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）預(yù)付賬款（貨款已預(yù)付）148對(duì)于未入庫(kù)的材料可發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（2）支付其他采購(gòu)費(fèi)用時(shí)借：在途物資貸：銀行存款（3）材料入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)借：原材料貸：在途物資149（4）償還前欠貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款無(wú)法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入（5）票據(jù)到期，支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款150（四）發(fā)出材料的賬務(wù)處理（1）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定：應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。151①個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱為分批認(rèn)定法

是指在發(fā)出存貨時(shí)，分別確定發(fā)出存貨的批別和購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)的單位成本，按該批存貨的實(shí)際單位成本和發(fā)出數(shù)量確定發(fā)出存貨的成本。152例1：一方公司某年1月分甲種存貨的收入發(fā)出和庫(kù)存情況如下：日期事項(xiàng)數(shù)量（噸）單位成本總成本1/1期初余額3100030001/9購(gòu)入91200108001/12發(fā)出81/17購(gòu)入6140084001/20發(fā)出81/25購(gòu)入2160032001/31期末余額

4舉例說(shuō)明其他方法的計(jì)算153②先進(jìn)先出法

以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。154155資料如例1，計(jì)算本月發(fā)出及期末結(jié)存存貨的成本12日發(fā)出＝3×1000+5×1200＝9000元20日發(fā)出＝4×1200+4×1400＝10400元本月共發(fā)出存貨成本＝9000+10400＝19400月末結(jié)存成本＝2×1400+2×1600＝6000156（1）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（

）元。

A．30000

B．30333

C．32040

D．33000

答案：D

練習(xí)1157③月末一次加權(quán)平均法

指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。加權(quán)平均單價(jià)=期初結(jié)存金額+本期入庫(kù)存貨金額期初結(jié)存數(shù)量+本期入庫(kù)存貨數(shù)量158當(dāng)加權(quán)平均單價(jià)能整除時(shí)用下列公式計(jì)算：本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)當(dāng)加權(quán)平均單價(jià)不能整除時(shí)用下列公式計(jì)算：期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存金額+本期入庫(kù)存貨金額-期末結(jié)存金額159160資料如例1加權(quán)平均單價(jià)＝3000+

224003+17

＝1270元/噸本月發(fā)出存貨成本＝1270×16＝20320元月末結(jié)存成本＝4×1270＝5080元161練習(xí)2．某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（）元。

A．10000B．10500C．10600D．11000

162參考答案：C

解析：先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材料的庫(kù)存余額=100×106=10600（元）。

163④移動(dòng)加權(quán)平均法

指本次進(jìn)貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次進(jìn)貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。164165練習(xí)3甲存貨年初結(jié)存數(shù)量3000件，結(jié)存金額8700元。本年1月份進(jìn)貨情況如下：日期單價(jià)（元/件）數(shù)量（件）金額（元）

9日3.1041001271012日3.2060001920020日3.304500148501月10日、13日分別銷售甲存貨2500件、5500件。要求：采用下列方法分別計(jì)算甲存貨本年1月的銷售成本、期末結(jié)存金額。（1）加權(quán)平均法（2）先進(jìn)先出法

166（2）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品）制造費(fèi)用（車間一般耗用）管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（單設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）在建工程（在建工程領(lǐng)用）貸：原材料167二、原材料按計(jì)劃成本核算

原材料按計(jì)劃成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。返回168賬戶設(shè)置：

原材料期初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本169

材料采購(gòu)期初在途物資的實(shí)際成本（1）本期采購(gòu)物資的實(shí)際成本（1）本期入庫(kù)物資的計(jì)劃成本（2）本期入庫(kù)物資的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差（2）本期入庫(kù)物資的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差期末在途物資的實(shí)際成本本期入庫(kù)物資的實(shí)際成本170

材料成本差異期初庫(kù)存物資實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差（超支）期初庫(kù)存物資實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差（節(jié)約）（1）本期入庫(kù)物資實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差（超支）（1）本期入庫(kù)物資實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差（節(jié)約）（2）本期發(fā)出材料的應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支額期末庫(kù)存物資實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差期末庫(kù)存物資實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約額171例6、某企業(yè)對(duì)原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，本月有關(guān)賬戶的期初余額為：“原材料—