第四章應收款項課件

第四章應收款項1精選課件ppt本章要點應收款項的性質(zhì)應收票據(jù)的性質(zhì)和核算應收票據(jù)貼現(xiàn)應收賬款的確認及計價壞賬損失的確認及壞賬準備的計提應收賬款融資應收款項的披露與分析2精選課件ppt第一節(jié)應收票據(jù)一、應收及預付款項的性質(zhì)應收票據(jù)（由銷貨引起，不計提壞賬準備）應收賬款（由銷貨引起，計提壞賬準備）其他應收款（由非銷貨引起，計提壞賬準備）預付賬款（由購貨引起，不計提壞賬準備）二、應收及預付款項的核算原則（看書：P61）明細核算帶息應收賬款到期不能回收的應收票據(jù)計提壞賬準備3精選課件ppt第一節(jié)應收票據(jù)三、應收票據(jù)的分類與計價

即期票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)

不計提壞賬準備4精選課件ppt即期票據(jù)

5精選課件ppt即期票據(jù)

6精選課件ppt即期票據(jù)

7精選課件ppt即期票據(jù)

8精選課件ppt商業(yè)承兌匯票9精選課件ppt銀行承兌匯票10精選課件ppt銀行承兌匯票11精選課件ppt第一節(jié)應收票據(jù)應收票據(jù)(Notesreceivable)——企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。按承兌人不同按是否計息商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票到期值等于票面值不帶息票據(jù)帶息票據(jù)到期值為票面值與應計利息之和應收票據(jù)12精選課件ppt第一節(jié)應收票據(jù)四、應收票據(jù)的確認與核算(一)不帶息應收票據(jù)的賬務處理例4-1(P86-87)(二)帶息應收票據(jù)的賬務處理例4-2(P87-88)(三)應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務處理例4-3(P88)(四)應收票據(jù)管理13精選課件ppt應收票據(jù)的四個核算環(huán)節(jié)：取得、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、兌現(xiàn)應收票據(jù)到期收回時（實際收到的金額，兌現(xiàn)）取得時面值貼現(xiàn)時（實際收到的金額，減去貼現(xiàn)息后的凈額）轉(zhuǎn)讓

余額（持有的商業(yè)匯票的票面金額）

14精選課件ppt第一節(jié)應收票據(jù)四、應收票據(jù)的確認與核算(二)帶息應收票據(jù)的賬務處理票面利率：年利率票據(jù)期限：按月：與出票日相同原則；兩個特例

按日：算頭不算尾；算尾不算頭15精選課件ppt第一節(jié)應收票據(jù)四、應收票據(jù)的確認與核算(三)應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務處理例4-3(P88)16精選課件ppt第一節(jié)應收票據(jù)四、應收票據(jù)的確認與核算(三)應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務處理例4-3(P88)17精選課件ppt第一節(jié)應收票據(jù)四、應收票據(jù)的確認與核算(三)應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務處理例4-3(P88)18精選課件ppt第一節(jié)應收票據(jù)四、應收票據(jù)的確認與核算(三)應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務處理例4-3(P88)19精選課件ppt業(yè)務應收票據(jù)的帳務處理出售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票借:應收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票貸:主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）匯票到期兌現(xiàn)（不帶息）借:銀行存款貸:應收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

（財務費用——利息收入）（帶息）商業(yè)匯票到期拒付借:應收帳款——某企業(yè)貸:應收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票期末計息借：應收票據(jù)貸：財務費用商業(yè)匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財務費用貸：應收票據(jù)（應收票據(jù)貼現(xiàn)）20精選課件ppt2001應收票據(jù)占總資產(chǎn)比重最大的10家上市公司

----鋼鐵、電子電器等行業(yè)的應收票據(jù)規(guī)模較大

----產(chǎn)業(yè)銷售模式公司簡稱應收票據(jù)占總資產(chǎn)比重%格力電器42滬昌特鋼29浦東不銹27東風汽車25鞍鋼新軋24杭鋼股份24TCL通訊20賽格三星16錢江摩托14金牛能源1321精選課件ppt第一節(jié)應收票據(jù)五、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（不作要求）(一)應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義應收票據(jù)貼現(xiàn)：“貼現(xiàn)（Endorsement）”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。22精選課件ppt第一節(jié)應收票據(jù)五、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算(二)應收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)數(shù)據(jù)的計算票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1+年利率÷360×票據(jù)到期天數(shù)）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

例4-4(P89-90)23精選課件ppt帶息票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值*（1+年利率*票據(jù)到期天數(shù)/360）＝票據(jù)面值*（1+年利率*票據(jù)到期月數(shù)/12）對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價值＝面值。貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1貼現(xiàn)凈額(貼現(xiàn)所得)＝票據(jù)到期價值-

貼現(xiàn)息

開票日貼現(xiàn)日

到期日24精選課件ppt五、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算(三)應收票據(jù)貼現(xiàn)例4-5、例4-6(P90-91)應收票據(jù)到期收回時（實際收到的金額，兌現(xiàn)）取得時面值貼現(xiàn)時（實際收到的金額，減去貼現(xiàn)息后的凈額）轉(zhuǎn)讓

余額（持有的商業(yè)匯票的票面金額）

第一節(jié)應收票據(jù)25精選課件ppt第二節(jié)應收賬款一、應收賬款的計價應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權(quán)。(一)商業(yè)折扣（買賣雙方均不需要作會計處理）(二)現(xiàn)金折扣（只對銷售價格折扣，不對稅費折扣）

總價法、凈價法(三)銷售退回與折讓（作沖減分錄）二、應收賬款的核算例4-7(P94-95)26精選課件ppt商業(yè)折扣27精選課件ppt銷售退回與折讓28精選課件ppt應收賬款（accountsreceivable)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權(quán)。應收帳款確認計價核算內(nèi)容在銷售活動中產(chǎn)生并且沒有采用票據(jù)形式結(jié)算的債權(quán)流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)以交易發(fā)生日或銷售收入確認日為計帳時間發(fā)票價格和代墊運費按實際發(fā)生額(總價法)非貨幣性交易換入的應收帳款債務重組收回的應收帳款銷貨中的應收帳款29精選課件ppt業(yè)務應收賬款的帳務處理(總價法)賒銷商品時借：應收帳款（未扣除現(xiàn)金折扣前的金額）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）在信用期內(nèi)收回貨款借：銀行存款財務費用(予以購貨方的現(xiàn)金折扣視為融資費用)

貸：應收帳款收回貨款(在信用期后)借：銀行存款貸：應收帳款（全額）應收票據(jù)抵償應收帳款借：應收票據(jù)貸：應收帳款現(xiàn)金折扣：2/10，1/20，n/30,總價法30精選課件ppt業(yè)務應收賬款的帳務處理(凈價法)賒銷商品時借：應收帳款（扣除現(xiàn)金折扣后的金額）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）在信用期后收回貨款借：銀行存款貸：應收帳款財務費用(過了折扣期的價格差額視為利息收入)收回貨款(在信用期內(nèi))借：銀行存款貸：應收帳款（凈額）應收票據(jù)抵償應收帳款借：應收票據(jù)貸：應收帳款現(xiàn)金折扣：2/10，1/20，n/30,凈價法31精選課件ppt第二節(jié)應收賬款三、壞賬損失的確認(一)壞賬的概念(二)壞賬的確認(三)壞賬的確認范圍32精選課件ppt壞賬準備——管理商業(yè)風險的會計方法（Allowanceforbaddebts）壞賬及壞賬損失（Bad-debtexpense）壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。33精選課件ppt第二節(jié)應收賬款四、壞賬損失的核算壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額。方法：按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減值損失；設置“1231壞賬準備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應收款項金額，使資產(chǎn)負債表上的應收款項反映扣減估計壞賬后的凈值。34精選課件ppt

壞賬損失的會計處理壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額。方法：按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減值損失；設置“1231壞賬準備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應收款項金額，使資產(chǎn)負債表上的應收款項反映扣減估計壞賬后的凈值。35精選課件ppt備抵法的優(yōu)點:一是預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤；二是在報表上列示應收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務情況；三是使應收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。36精選課件ppt第二節(jié)應收賬款(一)直接轉(zhuǎn)銷法例4-8(P97)(二)備抵法1、應收賬款余額百分比法例4-9(P99-100)2、賬齡分析法例4-10(P101-102)3、賒銷百分比法例4-11(P102)4、個別認定法例4-12(P103)37精選課件ppt估計壞賬損失的方法：1、應收款項年末余額百分比法根據(jù)會計期末應收款項的余額乘以估計壞賬率即為當期壞賬準備賬戶應達到的余額，計提當期的壞帳準備。會計期末，企業(yè)應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提?。粦崛〉膲馁~準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。38精選課件ppt年末“壞帳準備”應達到的余額=年末應收款項余額*估計壞賬率(自定）當期應計提（或沖減）的壞帳準備=年末“壞帳準備”應達到的余額-

計提前“壞帳準備”賬戶的余額39精選課件ppt舊法《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第46條明確的規(guī)定：“經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰?！本唧w計提可以一年內(nèi)一次性也可在壞賬發(fā)生后本期內(nèi)計提。2008年新法規(guī)定：新稅法下壞賬準備不允許計提，實際發(fā)生時須稅務機關(guān)審批后稅前扣除。新舊企業(yè)所得稅法對企業(yè)計提壞賬準備的處理不同，舊稅法允許納稅人按規(guī)定比例計提壞賬準備并在稅前扣除；而新稅法對納稅人發(fā)生的壞賬損失實行據(jù)實扣除，不再計提。40精選課件ppt下年計提時為保持標準余額計提時（當年標準）資產(chǎn)減值損失420003000095000300009500030000壞帳準備8000042000確認壞賬，核銷時應收帳款800003000041精選課件ppt2、賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。目前，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第二號——年度報告的內(nèi)容與格式》將應收帳款的帳齡劃分為四段：1年以內(nèi)1~2年2~3年3年以上正常范圍逾期但正常風險較大幾無收回可能42精選課件ppt43精選課件ppt[例]新興鑄管的壞賬核算方法（2003年報）以年終資產(chǎn)負債表截止日所反映的應收款項（包括應收賬款和其他應收款）按賬齡分析法提取，提取的比例為：①1年以內(nèi)（含1年）按賬面余額的3%提取。②1年以上2年以內(nèi)（含2年）按賬面余額的20%提取。③2年以上3年以內(nèi)（含3年）按賬面余額的30%提取。④3年以上的按賬面余額的50%提取。44精選課件ppt賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合 計應收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式

客戶類別期末賬面余額年初賬面余額客戶1……其他客戶合 計應收賬款按客戶類別披露的格式45精選課件ppt46精選課件ppt3、銷貨百分比法銷貨百分比法，就是根據(jù)當期賒銷額的一定百分比估計壞賬損失的方法。銷貨百分比法計算的是當期應計提的壞賬準備數(shù)額，本年計提數(shù)直接按賒銷金額乘以一定的比例來計算。不用考慮壞賬準備的期初余額。若發(fā)現(xiàn)估計壞賬損失百分比過高或過低，應及時調(diào)整百分比。用前兩種方法計算時需要考慮壞賬準備的期初余額.47精選課件ppt對應收帳款的分析應收帳款的結(jié)構(gòu)分析：時間和對象1，時間：靜態(tài)分析——賬齡分析迅猛增加的應收帳款預示著商業(yè)風險的加大；高齡應收帳款風險大；動態(tài)分析——應收帳款的平均收款期指標數(shù)值行業(yè)平均值行業(yè)最高值行業(yè)最低值平均收款收帳款周轉(zhuǎn)率365x平均應收帳款銷售收入48精選課件ppt應收款項周轉(zhuǎn)率是企業(yè)管理應收帳款的效率。亦稱應收款項周轉(zhuǎn)次數(shù)，是一定時期內(nèi)銷售收入凈額（賒銷收入凈額）與應收款項平均余額的比率，是反映應收款項周轉(zhuǎn)速度的一項指標。應收款項周轉(zhuǎn)天數(shù)（平均收現(xiàn)期，平均應收帳款回收期）=360（計算期天數(shù)）/應收款項周轉(zhuǎn)次數(shù)=應收款項平均余額×360/賒銷收入凈額銷售收入凈額χ100%

應收帳款平均余額應收帳款周轉(zhuǎn)率=49精選課件ppt應收款項周轉(zhuǎn)率反映年度內(nèi)應收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，說明應收帳款的流動速度。應收款項周轉(zhuǎn)天數(shù)是用時間表示的應收帳款的流動速度，即企業(yè)從取得應收帳款的權(quán)利到收回款項、轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時間。應收款項周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)應收款項的回收速度快，資產(chǎn)流動性強，否則企業(yè)的營運資金會過多地呆滯在應收帳款上，影響資金的正常周轉(zhuǎn)。但是，在評價一個企業(yè)應收款項周轉(zhuǎn)率是否合理時，應與同行業(yè)的平均水平相比較而定。比如季節(jié)性經(jīng)營的企業(yè)比如大量使用分期收款結(jié)算方式的企業(yè)比如大量使用現(xiàn)金結(jié)算的企業(yè)50精選課件pptTCL集團（000100）2003-12-31

51精選課件ppt2，對象：

債務人的區(qū)域性—-東三省、珠三角不良率高；債務人的財務實力債務人的集中度----僅因一個客戶破產(chǎn)。滬東重機股份有限公司2001年1月19日公告，由于公司債務人天津造船公司宣告破產(chǎn)，所欠貨款5022萬將不再清償，預計2000將出現(xiàn)重大虧損。因此連續(xù)兩年虧損，被ST處理。天津造船廠所欠貨款5022萬元因破產(chǎn)無法歸還，使ST重機形成壞賬損失并計入管理費用，造成管理費用高達10790.34萬元。在主營業(yè)務利潤有6340.55萬元的情況下，ST重機2000年度凈利潤反而虧損4656.67萬元。52精選課件ppt[例]《廣夏銀川實業(yè)股份有限公司2000年年度報告》的附注中顯示：銀廣夏的一年以內(nèi)應收帳款的50%（2億）來自德國誠信貿(mào)易公司。該公司的經(jīng)營范圍：機械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢對銀廣夏的欠款是購買機械產(chǎn)品貨款銀廣夏的主營業(yè)務范圍不包括機械產(chǎn)品，也沒有一家控股子公司或合營企業(yè)生產(chǎn)機械產(chǎn)品。結(jié)論：銀廣夏50%的應收帳款與主營業(yè)務范圍不符合。銀廣夏2000年度的“主營業(yè)務收入”也存在疑點。因為銀廣夏向德國誠信貿(mào)易公司供貨的交易可能沒有發(fā)生，沒有形成主營業(yè)務收入，從而沒有形成應收賬款。

53精選課件ppt第三節(jié)應收賬款融資一、應收賬款抵借例4-13(P105-106)二、應收賬款讓售(一)無追索權(quán)應收賬款讓售例4-14(P107)(二)有追索權(quán)應收賬款讓售例4-15(P108-109)54精選課件ppt第三節(jié)應收賬款融資保理業(yè)務是一項集貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應收帳款管理及信用風險擔保于一體的新興綜合性金融服務。銀行的保理業(yè)務可分為國內(nèi)保理業(yè)務和國外保理業(yè)務兩類。國內(nèi)保理業(yè)務通俗點將也叫應收帳款融資，就是公司將您的應收款項在通過銀行的審核后，轉(zhuǎn)讓給銀行提前獲得資金的業(yè)務。根據(jù)不同的類型具體可分為買斷型保理業(yè)務和回購型保理業(yè)務。保理業(yè)務銀行的審核點主要在對債務人（就是欠公司錢的公司）的還款能力進行審核。國外保理業(yè)務主要是根據(jù)進出口企業(yè)的進出口業(yè)務而設計出的金融產(chǎn)品，其主要作用也是讓進出口企業(yè)提前獲取資金。具體產(chǎn)品有打包貸款，發(fā)票貼現(xiàn)等。

55精選課件ppt愛立信南京倒戈”事件,中資銀行大地震在各大媒體評選的2002銀行業(yè)十大新聞中，頭一樁毫無疑問當推“愛立信南京倒戈事件”。

2002年３月，南京愛立信公司提前還掉南京交行、工行的１９．９億元巨額貸款，將巨額貸款轉(zhuǎn)移到據(jù)傳是花旗銀行上海分行的賬戶中，推開了外資銀行介入中國金融市場競爭的“多米諾骨牌第一張”。

引起南京“愛立信事件”的直接原因，是國有銀行當時還不能夠提供無追索權(quán)保理業(yè)務，而外資銀行對于貸款條件更為優(yōu)厚，提供的金融產(chǎn)品更為齊全，服務更完善。針對這一狀況，國有銀行很快做出了反應。交通銀行做了洋洋灑灑數(shù)萬字的內(nèi)部研究報告，工行很快推出了同類業(yè)務。此后銀行的金融創(chuàng)新空前活躍，倉單質(zhì)押、外匯票據(jù)買斷等新業(yè)務紛紛擺上各家銀行的柜臺。

最典型的事例是，曾經(jīng)保理業(yè)務不到位的中資銀行開始奮起直追。中國銀行保理業(yè)務2003年一季度強勁增長，國際保理業(yè)務同比增長近６倍，國內(nèi)保理業(yè)務同比增長１.６倍多。56精選課件ppt第三節(jié)應收賬款融資2008年上半年，民生銀行引進臺灣的保理團隊，成立保理業(yè)務二級事業(yè)部。該行國際保理業(yè)務大幅增長，業(yè)務量超過2億美元。2008年11月5日，深圳發(fā)展銀行宣布，該行保理業(yè)務系統(tǒng)正式上線。與此同時，多家國內(nèi)銀行也紛紛加大了對保理業(yè)務的重視，紛紛上馬相關(guān)項目。突然間，保理業(yè)務異軍突起，成為了國內(nèi)銀行業(yè)務的新寵。事實上，隨著從緊貨幣政策的實施，中小企業(yè)融資難度進一步加大，以及金融危機使得貿(mào)易企業(yè)信用風險加大，這些都為銀行保理業(yè)務的發(fā)展提供了重要機遇。

57精選課件ppt第四節(jié)其他應收款及預付賬款一、其他應收款的核算(一)其他應收款的內(nèi)容(二)其他應收款的賬務處理例4-16(P110)58精選課件ppt其他應收款——可能是抽血管（Otherdebtors,otherreceivables）本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。由非經(jīng)營性事項形成的。其他應收款形成的資金占用會擠壓經(jīng)營資金的空間；超經(jīng)濟關(guān)系的存在增加了企業(yè)的風險。59精選課件ppt大股東占用上市公司資金

無償借用PT東海，該公司2000年報披露，其原第一大股東海南大東海集團公司占用PT東海資金達到2.4億多元且已超過3年，由于對方不認可欠款金額，PT東海只好全額計提壞賬準備。在經(jīng)營來往中遲遲拖欠應付款項ST猴王，該公司2000年中報披露，其控股股東猴王集團公司因貨款未付欠ST猴王資金4029.51萬元，其中有的欠款逾期已在5年以上。讓上市公司為大股東借款提供擔保，到期不還，上市公司只好代還猴王在其2000年中期報告中披露，該公司為其母公司及其子公司提供擔?？傤~達到19724萬元。

60精選課件ppt由于控股方和關(guān)聯(lián)方的資金占用所造成的畸高其他應收款是上市公司退市的特征。

[例]:PT粵金曼2000年的控股方和關(guān)聯(lián)方占用的其他應收款高達12.76億,公司凈資產(chǎn)–10.6億。ST猴王1999年年報中顯示5.8億元其他應收款中猴王集團欠款5.59億元，為此公司提取壞賬準備1.07億元。ST猴王2000年的其他應收款高達9.61億,其中猴王集團占用9.30億。大比例壞賬準備的提取使ST猴王陷入破產(chǎn)境地。三九藥業(yè)被三九集團占用37億資金;……61精選課件ppt[例]蓮花味精自上市以來，其資金就長期被大股東河南省蓮花味精集團無償占用。2003年年初，蓮花味精集團占用上市公司的資金余額為2.24億元，但到2003年年底，蓮花味精集團占用上市公司的資金余額不但沒有減少，反而大幅增加了4.74億元，達到6.98億元。進入2004年，蓮花味精集團繼續(xù)大量占用上市公司資金，截止2004年3月31日，占用資金余額又增加了2.51億元，達到了9.49億元。在大股東占用近10億元的情況下，蓮花味精在經(jīng)營上自然是危機重重：資金緊張導致開工不足、主營業(yè)務利潤大幅下降、銀行借款金額高企、利息不堪重負、現(xiàn)金流量因應收款項劇增而入不敷出。

62精選課件ppt大股東“掏”聲依舊占款金額呈上升趨勢對滬深兩市1149家A股上市公司的統(tǒng)計分析顯示,2004年上半年,其他應收款總計又增長了12.34%,應收賬款增長了18.89%,預付賬款增長了22.63%,三項指標增幅均較大。滬深A股1107家上市公司往來款項統(tǒng)計表

單位：(萬元)

2002年末2003年末2004年上半金額總計增長(%)年增長(%)其他應收款10028444.231.3912.34應收賬款18339806.1910.7618.89預付賬款6866637.0631.3122.63三項之和35234887.4912.1018.06凈資產(chǎn)115065889.6313.555.39其他應收款比凈資產(chǎn)(%)8.727.788.30三項之和比凈資產(chǎn)(%)30.6230.2333.86

(2004-08-31西南證券

姜漢)

63精選課件ppt2002年，中國證監(jiān)會對當時1175家上市公司進行了普查，發(fā)現(xiàn)有676家公司存在大股東占款現(xiàn)象，占款總額高達967億元；2003年，共有623家公司的資金被占用，總額577億元；2004年，被占用資金額雖有所下降，但仍在500億元以上。截至2005年底，滬深兩市仍有396家上市公司存在資金占用問題，共計占款約456億元。2006年上市公司已經(jīng)清欠250億元，截至12月21日，滬深兩市未清欠金額已下降至210億元左右，較年初減少近250億元。其中，滬市有197家公司完成了清欠，25家部分清欠，清欠金額合計171.46億元，清償比例達68.61%，還有36家公司仍存在資金占用，占用余額為78.44億元。來源：上海證券報

作者：王璐2006年12月28日

64精選課件ppt第四節(jié)其他應收款及預付賬款二、預付賬款的核算(一)預付賬款的內(nèi)容(二)預付賬款的賬務處理例4-17(P111-112)65精選課件ppt預付帳款（Prepayment）

——按照合同規(guī)定預先支付給供貨方的款項。預付帳款的規(guī)模取決于企業(yè)的經(jīng)營模式和市場環(huán)境。賣方市場、價格持續(xù)上升時，預付帳款的規(guī)模預付帳款的主要風險——債務人的信用問題。實務中的預付帳款一般在3個月以內(nèi)。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。超過1年以上表示企業(yè)的資金以預付的名義被占用或轉(zhuǎn)移。原“待攤費用”、以及同樣性質(zhì)的計入“預付賬款”。不計提壞帳準備66精選課件ppt例：某上市公司2003年12月31日預付賬款余額為人民幣38,314,778元，2002年12月31日余額為人民幣58,577,446元，比上年增長478%。

按賬齡分析如下：

期初數(shù)比例（%）期末數(shù)比例（%）1年以內(nèi)

95.6199.62

1-2年1.850.152-3年1.230.02

3年以上1.310.21合計100.00100.00

其中無持本公司5%（含5%）以上股份的股東單位的欠款。賬齡超過一年的預付賬款未收回的原因是因為尚未結(jié)算。預付賬款比上年增長478%，主要是由于本年原燃料資源緊張、價格上漲，預訂原燃料數(shù)量多，預付貨款增多。預付賬款前五名金額合計133,458,300.41元，占預付賬款期末余額的39.45%。67精選課件ppt第七節(jié)披露與分析一、應收賬款的披露二、應收款項融資的披露三、應收賬款的分析68精選課件ppt應收款項：企業(yè)的"定時炸彈"？

一是應收賬款膨脹或高居不下，顯示利潤有被“注水”的可能，及經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金能力減弱。

二是應收款項中大股東欠款占多，上市公司有可能成為大股東的“提款機”。

69精選課件ppt企業(yè)短期債權(quán)質(zhì)量分析小結(jié)短期債權(quán)——應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款、其他應收款等。財政部重新制定的《關(guān)于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》已經(jīng)于2004年2月1號起施行?！兑?guī)定》要求注冊會計師和會計師事務所

對企