第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍課件

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍4/17/20241精選課件ppt基本內(nèi)容一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍二、審計(jì)總目標(biāo)三、審計(jì)具體目標(biāo)及其確定四、審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)4/17/20242精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍

一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用（一）概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。4/17/20243精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍

（二）作用①可以增進(jìn)事務(wù)所與委托人之間的了解；②可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；③是法律訴訟中，確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。4/17/20244精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍二、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（無(wú)變化）（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）初步了解被審計(jì)單位基本情況；（3）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力；（4）商定審計(jì)收費(fèi)；（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。4/17/20245精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)②經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、③以前年度接受審計(jì)的情況④財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織⑤其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)例如，被審計(jì)單位簡(jiǎn)史、主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及正直品行、委托人聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意向等。目的：確定是否接受委托；如果接受委托，可以安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。4/17/20246精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍①評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（審計(jì)小組成員及是否需要專家協(xié)助）②評(píng)價(jià)獨(dú)立性③評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力可采用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種方法，計(jì)時(shí)收費(fèi)今后應(yīng)該成為基本方法。①準(zhǔn)備齊全的會(huì)計(jì)資料②解釋、詢問、配合審查③適當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ鞯赘?/17/20247精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（變化較大）（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（二）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；即會(huì)計(jì)責(zé)任。包括設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

（三）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；

4/17/20248精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍

（四）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）；（五）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（六）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；4/17/20249精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍（七）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（主要是減輕CPA的法律責(zé)任）（八）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；包括：①及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；②為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。4/17/202410精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（十）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（十一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（十二）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；

4/17/202411精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍（十三）違約責(zé)任；（十四）解決爭(zhēng)議的方法；（十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。4/17/202412精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（一）考慮特定需要（二）集團(tuán)審計(jì)（三）連續(xù)審計(jì)（四）審計(jì)業(yè)務(wù)的變更4/17/202413精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。修改長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情況：1、有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；2、需要修改約定條款或增加特別條款；3、高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；

4/17/202414精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍4、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；5、法律法規(guī)的規(guī)定；6、管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。4/17/202415精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍（四）對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)變更（新增）1、導(dǎo)致審計(jì)變更的原因：（1）情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

（2）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（3）審計(jì)范圍存在限制。2、在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。

如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見。4/17/202416精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍3、如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。

為避免引起報(bào)告使用者的誤解，報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：

（1）原審計(jì)業(yè)務(wù)；

（2）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

4/17/202417精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍4、如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。對(duì)于上市公司需要解釋。4/17/202418精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍五、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍（變化不大）（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍1、審計(jì)范圍的定義：指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍是恰當(dāng)?shù)摹?/17/202419精選課件ppt第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍審計(jì)準(zhǔn)則中的審計(jì)范圍并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的某一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，也不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的某一張財(cái)務(wù)報(bào)表。2、職業(yè)判斷：審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在被選方案中做出決策。4/17/202420精選課件ppt第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo)

一、審計(jì)總目標(biāo)的演變二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)4/17/202421精選課件ppt第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo)

一、審計(jì)總目標(biāo)的演變

階段目標(biāo)詳細(xì)審計(jì)階段查錯(cuò)防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段判斷財(cái)務(wù)狀況和償債能力，由防護(hù)性發(fā)展到公證性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。4/17/202422精選課件ppt第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo)

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性表示意見。（根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表意見的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表。而財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者則希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。4/17/202423精選課件ppt第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo)

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分（一）被審計(jì)單位單位管理層和治理層的責(zé)任1、在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。2、管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：

4/17/202424精選課件ppt第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo)

選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。4/17/202425精選課件ppt第二節(jié)審計(jì)總目標(biāo)

（三）兩種責(zé)任不能相互取代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。4/17/202426精選課件ppt

第三節(jié)審計(jì)具體目標(biāo)及其確定

一、具體審計(jì)目標(biāo)二、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定4/17/202427精選課件ppt一、具體審計(jì)目標(biāo)

（一）審計(jì)具體目標(biāo)的概念審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。（二）審計(jì)具體目標(biāo)1、與交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)真實(shí)性目標(biāo)、完整性目標(biāo)、

4/17/202428精選課件ppt一、具體審計(jì)目標(biāo)

準(zhǔn)確性目標(biāo)、恰當(dāng)介質(zhì)目標(biāo)、適當(dāng)分類目標(biāo)2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)4/17/202429精選課件ppt一、具體審計(jì)目標(biāo)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（三）審計(jì)具體目標(biāo)確定的決定因素1、審計(jì)總目標(biāo)2、管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定4/17/202430精選課件ppt二、管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

（一）認(rèn)定概念：所謂認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。如：存貨100萬(wàn)元其認(rèn)定包括：⑴記錄的存貨是存在的⑵存貨記錄恰當(dāng)并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表⑶所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)⑷記錄的存貨都由被審計(jì)單位所有4/17/202431精選課件ppt二、管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

（二）認(rèn)定的內(nèi)容1、與各類交易相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類2、與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)4/17/202432精選課件ppt（三）財(cái)務(wù)報(bào)表三類認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系認(rèn)定種類認(rèn)定內(nèi)容具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容（一）與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類（一）與交易和事項(xiàng)相關(guān)的目標(biāo)真實(shí)性完整性準(zhǔn)確性截止分類4/17/202433精選課件ppt認(rèn)定種類認(rèn)定內(nèi)容具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ǘ┡c期末賬戶余額相關(guān)的目標(biāo)存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/17/202434精選課件ppt認(rèn)定種類認(rèn)定內(nèi)容具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)4/17/202435精選課件ppt第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所謂審計(jì)過程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程，一般包括五個(gè)主要的階段，即接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。4/17/202436精選課件ppt一、接受業(yè)務(wù)委托1、在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步