政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第五版 課件 16-2.應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的核算主講內(nèi)容增值稅及其應(yīng)納稅額計(jì)算“應(yīng)交增值稅”科目簡(jiǎn)介“應(yīng)交增值稅”核算業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)增值稅及其應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的概念增值稅的納稅人增值稅的稅率計(jì)算公式增值稅的概念增值稅的定義以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計(jì)稅原理對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計(jì)稅形式實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅的納稅人一般納稅人一般納稅人是指應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。一般納稅人計(jì)稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額

增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅的稅率一般納稅人適用的稅率有17%、11%、6%、0%等。小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

銷項(xiàng)稅額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅科目簡(jiǎn)介核算內(nèi)容核算單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。明細(xì)核算要求一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置應(yīng)交稅金、未交稅金、預(yù)交稅金、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等明細(xì)科目。應(yīng)交稅金明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅明細(xì)科目。應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目一般納稅人應(yīng)交稅金未交稅金預(yù)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代繳增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代繳增值稅應(yīng)交稅金明細(xì)賬設(shè)置的專欄進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

所謂“專欄”是指明細(xì)賬的具體欄目，嚴(yán)格而言，它與明細(xì)科目不是同一概念，而是多欄式明細(xì)賬的組成單元。同一賬戶根據(jù)管理需要，可以設(shè)置多個(gè)專欄，各專欄的發(fā)生額方向可以不同。明細(xì)賬或明細(xì)科目的余額由各專欄共同決定。應(yīng)交稅金各專欄記錄的內(nèi)容進(jìn)項(xiàng)稅額記錄單位購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額已交稅金記錄單位當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額應(yīng)交稅金各專欄記錄的內(nèi)容減免稅款記錄單位按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額銷項(xiàng)稅額記錄單位銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄單位購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額未交稅金與預(yù)交稅金明細(xì)科目未交稅金核算單位月度終了從“應(yīng)交稅金”或“預(yù)交稅金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。預(yù)交稅金核算單位轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)等，以及其他按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額。待抵扣與待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算單位已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算單位由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額與簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額核算單位銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅核算單位采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)交、繳納等業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓金融商品與代扣代繳明細(xì)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算單位轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。代扣代繳增值稅核算單位購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算購入資產(chǎn)或接受勞務(wù)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

庫存物品產(chǎn)等

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)）[當(dāng)月已認(rèn)證可抵扣]

應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額[當(dāng)月未認(rèn)證可抵扣]貸：銀行存款等[實(shí)際支付的金額]

應(yīng)付賬款等[應(yīng)付的金額]預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等[實(shí)際支付的金額]經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)）

貸：應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）無借：銀行存款等[含稅價(jià)款總額]貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等[扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價(jià)款]應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷）應(yīng)交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅借：資金結(jié)存[實(shí)際收到含稅額]貸：事業(yè)預(yù)算收入經(jīng)營預(yù)算收入一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算本月繳納本月增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等繳納增值稅借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存本月繳納以前未交增值稅按規(guī)定預(yù)繳增值稅借：應(yīng)交增值稅——預(yù)交稅金貸：銀行存款等無月末繳納增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交稅金借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等

當(dāng)期直接減免的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（減免稅款）貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用等無小規(guī)模納稅人的典型應(yīng)稅業(yè)務(wù)購入應(yīng)稅資產(chǎn)等銷售應(yīng)稅資產(chǎn)等繳納增值稅減免增值稅購入應(yīng)稅資產(chǎn)（無代扣代繳）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫存物品等[價(jià)稅合計(jì)]

貸：銀行存款等[實(shí)際支付]

預(yù)算會(huì)計(jì)借：經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存[實(shí)際支付]購入應(yīng)稅資產(chǎn)（有代扣代繳）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫存物品等[價(jià)稅合計(jì)]

貸：銀行存款等[實(shí)際支付]

應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅預(yù)算會(huì)計(jì)借：經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存[實(shí)際支付]銷售應(yīng)稅資產(chǎn)或提供服務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款等[價(jià)稅合計(jì)]貸：經(jīng)營收入等[扣除增值稅金額后的價(jià)款]

應(yīng)交增值稅預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存[實(shí)際收到的含稅金額]

貸：經(jīng)營預(yù)算收入等金融商品轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)讓產(chǎn)生收益財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：投資收益[按凈收益計(jì)算的應(yīng)納增值稅]

貸：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅預(yù)算會(huì)計(jì)無金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)產(chǎn)生損失財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

[按凈損失計(jì)算的應(yīng)納增值稅]預(yù)算會(huì)計(jì)無繳納轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：投資預(yù)算收益等

貸：資金結(jié)存[實(shí)際支付的金額]繳納一般銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存減免增值稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)交增值稅

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

經(jīng)營費(fèi)用等預(yù)算會(huì)計(jì)無“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算購入時(shí)借：庫存物品等[價(jià)稅合計(jì)]

貸：銀行存款等[實(shí)際支付]預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等[實(shí)際支付]履行扣繳義務(wù)繳納代扣代交借：庫存物品等[價(jià)稅合計(jì)]

貸：銀行存款等[實(shí)際支付]

應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅同上借：應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅

貸：銀行存款等借：資金結(jié)存[實(shí)際收到的含稅金額]貸：經(jīng)營預(yù)算收入等借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等[實(shí)際繳納]銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)借：銀行存款等

[價(jià)款總額]

貸：經(jīng)營收入等

[不含增值稅]

應(yīng)交增值稅購入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算預(yù)算會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生收益或損失借：投資收益[按凈收益計(jì)算的應(yīng)納增值稅]貸：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值